Зобов’язання

ЗМІСТ
ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА ....................................................................... | 3
Вступ ............................................................................................................ | 3
1 Зобов’язання ............................................................................................ | 4
2 Довгострокові зобов’язання ................................................................... | 8
3 Поточні зобов’язання .............................................................................. | 14
4 Забезпечення, обтяжливий контракт ..................................................... | 18
5 Непередбачені зобов’язання Доходи майбутніх періодів ................... | 20
Список використаних джерел ................................................................... | 22
ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА ......................................................................... | 24


ВСТУП
Давно відомо, що фінансовий стан фізичної або юридичної особи не можна оцінювати за активами, які перебувають у його розпорядженні. Наявність шикарного офісу, автомобіля та іншої атрибутики процвітаючого бізнесмена (підприємства) ще нічого не значить. Якщо джерелом придбання всіх цих активів є непогашені зобов’язання підприємства перед іншими особами (кредиторами), то все це видиме багатство їм (кредиторам) і належить. У зв’язку із цим інформація про зобов’язання підприємства є однією з найважливіших в оцінці його фінансового стану.
Зобов’язання бувають різні
Перефразовуючи відомий вираз, можна сказати, що жити із зобов’язаннями погано, але й без них не виходить. Наявність зобов’язань є нормальним станом будь-якого діючого підприємства, установи або організації (далі - підприємства). Важливо не те, чи має підприємство зобов’язання (заборгованість) перед іншими особами, а те, який обсяг цих зобов’язань, чи перевищують вони активи підприємства, чи ні. Так чи інакше, але інформація про зобов’язання підприємства, про їхню структуру та обсяги дуже важлива для зовнішніх користувачів його фінансової звітності (постачальників, покупців, акціонерів й ін.). З огляду на це, найважливішого значення набуває відповідність прийнятим стандартам і точність формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання підприємства та розкриття інформації про них у його фінансовій звітності. Коли говориться про відповідність стандартам, то мається на увазі відповідність вимогам П(С)БО 11.
В першу чергу необхідно зазначити, що вимоги даного П(С)БО поширюються на всі підприємства, незалежно від форми власності та виду діяльності (крім бюджетних установ), і застосовуються з урахуванням особливостей оцінки та розкриття інформації щодо зобов’язань, установлених іншими П(С)БО.
1 ЗОБОВЯЗАННЯ
Далі необхідно визначитися із взаємозв’язком між поняттям зобов’язань і кредиторської заборгованості.
Зобов'язання (Liabilities) – заборгованість підприємства, що виникає внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють економічні вигоди.
Зобов'язання визнають, якщо його оцінку можна достовірно визначити та існує ймовірність зменшення економічних вигод у майбутньому внаслідок його погашення.
Погашення зобов'язання можна здійснювати шляхом: сплати кредиторові грошових коштів; відвантаження готової продукції, товарів або надання послуг у рахунок отриманого авансу від покупця або в порядку заліку заборгованості; переведення зобов'язань у корпоративні права, які належать кредитору (елементи капіталу) тощо.
У кожному разі погашення зобов'язання пов'язано з вибуттям активів, а отже, зі зменшенням майбутніх економічних вигод у результаті вибуття ресурсів підприємства.
Іноді погашення одного зобов'язання призводить до виникнення іншого. Наприклад, постачальникові, перед яким виникла кредиторська заборгованість, виписують вексель. У цьому разі одне зобов'язання (кредиторська заборгованість) замінюється іншим (зобов'язанням за виданим векселем). Однак остаточне погашення зобов'язання пов'язано з вибуттям у майбутньому ресурсів (активів) підприємств, тобто зі зменшенням майбутніх економічних вигод.
Значна частина зобов'язань підприємства виникає під час нарахування витрат. Підприємство нараховує витрати і у відповідних сумах одночасно повинно визнати зобов'язання. Зобов'язання за рахунками зі сплати податків, обов'язкових платежів, заробітної плати, створення забезпечень – все це є типові приклади визнання зобов'язань разом із нарахуванням витрат. У разі нарахування фінансових витрат, що належать до звітного періоду та підлягають сплаті у наступних періодах, виникає зобов'язання щодо нарахованих відсотків.
Відсутність на дату складання фінансової звітності достатніх умов для визнання тих зобов'язань, які обліковувалися раніше на балансі підприємства, означає необхідність їх списання з одночасним визнанням доходів звітного періоду (тобто зобов'язання не підлягає погашенню).
Кредиторська заборгованість - це заборгованість підприємства іншим юридичним і фізичним особам, що виникла в результаті здійснених раніше дій (подій), оцінена в гривнях і щодо якої в підприємства існують зобов’язання її погашення в певний строк. Таким чином, кредиторська заборгованість - це один з видів зобов’язань підприємства.
Для того щоб зобов’язання підприємства були визнані й одержали своє відображення у фінансовій звітності, необхідно:
1) існування можливості достовірно їх оцінити;
2) існування ймовірності їхнього погашення та зменшення, у зв’язку із цим, економічних вигод у майбутньому.
Якщо не буде дотримано хоча б однієї із цих умов, то кредиторську заборгованість підприємства, його гарантії та інші зобов’язання підприємства перед іншими особами вже не можна визнати такими (не можна визнати зобов’язаннями).
У той же час, якщо за раніше визнаними зобов’язаннями відбудуться зміни, в результаті яких такі зобов’язання перестануть відповідати другій умові, тобто на дату балансу будь-які зобов’язання підприємства стануть такими, що їх уже не треба буде погашати1, то їхня сума включається до складу доходів звітного періоду.
Приклад 1
Підприємство "А" у березні 2002 р. одержало від підприємства "Б" сировину й матеріали на суму 1200,00 грн. (у тому числі ПДВ). До 01.04.05 р. оплата даних сировини й матеріалів не була здійснена. У зв’язку із закінченням строку позовної давності (вимоги погашення даного зобов’язання) у квітні 2005 р. сума зобов’язань підприємства переведена в рахунок доходу поточного місяця. В обліку підприємства "А" дані операції відобразяться таким чином (дивися таблицю 1).
Таблиця 1
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік
Дт | Кт | ВД | ВВ
Березень 2002 р.
1 | Отримані від підприємства "Б" сировина й матеріали | 201 | 631 | 1000,00 | 1000,00
2 | Відображено суму податкового кредиту, що ввійшла до вартості отриманих сировини й матеріалів | 641 | 631 | 200,00
Квітень 2005 р.
3 | Анулюються зобов’язання перед підприємством "Б" у зв’язку із закінченням терміну позовної давності. Як наслідок, в податковому обліку анулюються валові витрати та відображаються валові доходи | 631 | 717 | 1200,00 | 1200,00 | - 1000
4 | А також:
а) анулюється податковий кредит з ПДВ (сторно);
б) сума податкового кредиту відноситься до вартості сировини й матеріалів | 641
201 | 717
717 | 200,00
200,00
Зобов’язання дійсно бувають різні і з причин їхнього виникнення, і за строками погашення. Не можна їх всі "звалювати в купу" та показувати загальною сумою. Для користувача фінансовою звітністю підприємства дуже важливо не тільки яка сума зобов’язань підприємства, але й причина їхнього виникнення, строки погашення та перед ким вони, ці зобов’язання, виникли. Погодьтеся, що існує значна різниця між зобов’язаннями, які необхідно погасити негайно (протягом дня) або найближчим часом (протягом поточного місяця), і зобов’язаннями, які необхідно погасити протягом декількох років. Також значна різниця існує між зобов’язаннями перед юридичними особами або працівниками підприємства й зобов’язаннями перед бюджетом. Ці порівняння можна продовжити, але й зазначених уже досить, щоб зрозуміти необхідність у класифікації й окремому обліку різних зобов’язань підприємства.
Відповідно до вимог П(С)БО 11 зобов’язання підприємства повинні бути розділені на:
1) довгострокові;
2) поточні;
3) забезпечення;
4) непередбачувані зобов’язання;
5) доходи майбутніх періодів.
Розглянемо кожний із зазначених видів зобов’язань окремо.


2 Довгострокові зобов’язання
Довгострокові зобов'язання (Long-term Liabilities) – зобов'язання, які повинні бути погашені впродовж більш як дванадцять місяців або впродовж періоду більшого, ніж один операційний цикл підприємства з дати балансу, якщо такий цикл становить більш як дванадцять місяців. До довгострокових зобов'язань належать: довгострокові кредити банків; інші довгострокові фінансові зобов'язання; відстрочені податкові зобов'язання; інші довгострокові зобов'язання.
Довгострокові зобов'язання, на які нараховують відсотки, відображають у Балансі за їхньою теперішньою вартістю.
Але існують нюанси. З’ясуємо, які ще зобов’язання в тлумаченні П(С)БО 11 відносяться до довгострокових.
Зобов’язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов’язання, якщо первісний термін погашення був більше, ніж дванадцять місяців і до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов’язання на довгострокове.
Наступний нюанс стосується довгострокових зобов’язань за кредитним договором, за яким існує зобов’язання підприємства погасити його на вимогу кредитора в найкоротший термін у випадку, якщо підприємство порушує певні умови кредитування, які стосуються його фінансового стану. Як такий, такий договір відноситься до довгострокових, але у випадку порушення підприємством умов його кредитування в кредитора з’являється право зажадати негайного погашення підприємством кредиту. Ми не знаємо, скористається кредитор своїм правом вимоги негайного погашення кредиту, чи ні, але в такій ситуації формально, за строком погашення, такий кредит не відповідає критеріям довгостроковості. Як бути? Відповідно до вимог П(С)БО 11 такий договір продовжує значитися як довгостроковий, якщо:
…позикодавець до затвердження фінансової звітності погодився не вимагати погашення зобов’язання внаслідок порушення;
не очікується виникнення подальших порушень кредитної угоди протягом дванадцяти місяців з дати балансу.
Всі довгострокові зобов’язання в П(С)БО 11 розділені на чотири групи:
1) кредити банків;
2) інші фінансові зобов’язання;
3) відстрочені податкові зобов’язання;
4) інші зобов’язання.
Таке групування довгострокових зобов’язань не відповідає тому групуванню, що дане в Плані рахунків, затвердженому на два місяці раніше П(С)БО 11. Нагадаємо, що в Плані рахунків для відображення довгострокових зобов’язань виділений найменший за кількістю рахунків п’ятий розділ. Він має шість рахунків і тринадцять субрахунків. У таблиці 2 даний розподіл рахунків і субрахунків п’ятого розділу Плану рахунків відповідно до групування довгострокових зобов’язань підприємства, запропонованого П(С)БО 11.
Таблиця 2
Групування довгострокових зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 | Рахунок або субрахунок Плану рахунків
Кредити банку | 501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті"
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті"
504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті"
Інші фінансові зобов’язання | 51 "Довгострокові векселі видані"
52 "Довгострокові зобов’язання за облігаціями"
Відстрочені податкові зобов’язання | 54 "Відстрочені податкові зобов’язання"
55 "Інші довгострокові зобов’язання"
Інші зобов’язання | 505 "Інші довгострокові позики в національній валюті"
506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті"
53 "Довгострокові зобов’язання з оренди"
55 "Інші довгострокові зобов’язання"
Рахунок 55 присутній у двох групах за класифікацією, даною П(С)БО 11. Справа в тому, що відповідно до Плану рахунків по рахунку 55, крім усього іншого, відображається:
… відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов’язкових платежів)...
А оскільки в П(С)БО 11 не сказано, що в групі "Відстрочені податкові зобов’язання" відображається тільки податок на прибуток, що оплачується в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов’язань та оціненням цих активів або зобов’язань, що використовується з метою оподаткування. Отже, в даній групі будуть відображені зобов’язання з інших податків, зборів (платежів).
Оскільки зобов’язання підприємства, в тому числі й довгострокові, відносяться до його пасивів, то, природно, що всі вони відображаються по кредиту зазначених рахунків і субрахунків п’ятого розділу Плану рахунків. Погашення довгострокових зобов’язань або переведення їх, у зв’язку з наближенням строку погашення, до короткострокових відображається по дебету цих же рахунків.
Дуже важливим є питання визначення вартості зобов’язань, за якою вони відображаються в балансі. Особливо це стосується довгострокових зобов’язань, по яких нараховуються відсотки. В п. 10 П(С)БО 11 з цього приводу сказано, що такі зобов’язання відображаються в балансі за теперішньою їхньою вартістю.
Теперішня вартість - дисконтована сума майбутніх платежів (за мінусом суми очікуваного відшкодування), що, як очікується, буде необхідна для погашення зобов’язання в процесі звичайної діяльності підприємства.
Розглянемо ситуацію з нарахуванням відсотків за довгостроковими зобов’язаннями на прикладі.
Приклад 2
Підприємство "А" у січні 2004 р. одержало від банку "Г" довгостроковий кредит у сумі 10000,00 грн. За умовами договору кредитування за кожний місяць використання кредитних коштів підприємство "А" зобов’язане нараховувати 3% на користь банку. Відсотки за користування кредитом за поточний місяць нараховуються по його закінченні, тобто на початку наступного місяця. Відсотки нараховуються тільки на суму кредиту (10000,00 грн.). Кредит видано до 01.05.2005 р. Вся сума кредиту й нараховані за весь термін користування кредитом відсотки підприємство "А" зобов’язано перерахувати на рахунок банку не пізніше 04.05.2005 р. Дострокове повне або часткове погашення кредиту, а також нарахованих відсотків за кредит, договором кредитування не передбачено. Розглянемо, як у перші місяці 2004 р. дані зобов’язання підприємства відобразяться в обліку підприємства "А" (дивися таблицю 3).
Таблиця 3
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік
Дт | Кт | ВД | ВВ
Січень 2004 р.
1 | Отримано від підприємства банку "Г" довгостроковий кредит | 311 | 501 | 10000,00
Лютий 2004 р.
2 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за січень 2004 р. | 951 | 501 | 300,00 | 300,00
Березень 2004 р.
3 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за лютий 2004 р. | 951 | 501 | 300,00 | 300,00
Квітень 2004 р.
4 | Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом банку "Г" за березень 2004 р. | 951 | 501 | 300,00 | 300,00
Погашення довгострокових зобов’язань - це завжди дострокове погашення, оскільки довгострокові - значить ті, що мають термін погашення, як мінімум, через дванадцять місяців, а якщо вони погашаються зараз, то, відповідно, це дострокове погашення. Це нехарактерна ситуація у взаєминах підприємства й кредитора. Більш характерним є погашення зобов’язань відповідно до умов договору кредитування (за графіком погашення). А в цьому випадку ніякого погашення довгострокових зобов’язань не відбувається, вони переводяться спочатку в поточні зобов’язання, а потім погашаються в момент настання відповідної дати.
Приклад 2 (продовження)
Оскільки з травня 2004 р. термін погашення суми кредиту, отриманого підприємством "А" в банку "Г", а також нарахованих відсотків по даному кредиту став менше дванадцяти місяців, зобов’язання підприємства перед банком перестали відповідати критерію довгострокового. У зв’язку із цим дані зобов’язання переводяться до категорії поточних (короткострокових). Розглянемо, як в обліку підприємства "А" відобразяться зазначені зміни (дивися таблицю 4).
Таблиця 4
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік
Дт | Кт | ВД | ВВ
Травень 2004 р.
1 | Довгострокові зобов’язання підприємства "А" перед банком "Г" по кредиту й нарахованих відсотків за кредит переводяться в рахунок поточної заборгованості | 501 | 611 | 10900,00
2 | Нараховано відсотки по кредиту, отриманому в банку "Г" за квітень 2004 р. | 951 | 611 | 300,00 | 300,00
Червень 2004 р.
3 | Нараховано відсотки по кредиту, отриманому в банку "Г" за травень 2004 р. | 951 | 611 | 300,00 | 300,00
И так далі до травня 2005 р.
Травень 2005 р.
4 | Нараховано відсотки по кредиту, отриманому в банку "Г" за квітень 2005 р. | 951 | 611 | 300,00 | 300,00
5 | Погашено зобов’язання перед банком "Г" за довгостроковим кредитом банку та з нарахованих відсотків | 611 | 311 | 14500,00
3 Поточні зобов’язання
Поточні зобов'язання (Current Liabilities) – зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашенні впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.
Розгляд поточних зобов’язань підприємства почнемо з їхнього групування, що дане в П(С)БО 11.
І в цьому випадку воно не збігається з тим, яке дане в шостому розділі Плану рахунків.
У таблиці 5 це наочно видно.
Таблиця 5
Групування поточних зобов’язань відповідно до П(С)БО 11 | Рахунок або субрахунок Плану рахунків
Кредити банку | 601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті"
602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті"
603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті"
604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті"
Поточна заборгованість з довгострокових зобов’язань | 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями"
Короткострокові векселі видані | 62 "Короткострокові векселі видані"
Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги | 63 "Розрахунки з постачальниками й підрядниками"
Поточна заборгованість за розрахунками за отриманими авансами, за розрахунками з бюджетом і позабюджетними платежами, за розрахунками зі страхування, з оплати праці, з учасниками та за внутрішніми розрахунками | 64 "Розрахунки по податках і платежам"
65 "Розрахунки по страхуванню"
66 "Розрахунки по оплаті праці"
67 "Розрахунки з учасниками"
681 "Розрахунки по авансах отриманим"
682 "Внутрішні розрахунки"
Інші поточні зобов’язання | 605 "Прострочені позики в національній валюті"
606 "Прострочені позики в іноземній валюті"
683 "Внутрішньогосподарські розрахунки"
684 "Розрахунки по нарахованих відсотках"
685 "Розрахунки з іншими кредиторами"
Що стосується поточних зобов’язань підприємств, то в П(С)БО 11 про них сказано вкрай мало, а саме:
поточні зобов’язання відображаються в балансі в сумі погашення.
Поточні зобов'язання відображають у ІV розділі "Поточні зобов'язання" Пасиву Балансу за формою, передбаченою у П(с)БО 2 "Баланс":
Фрагмент балансу
Пасив | Код рядка | Зміст статті
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків | 500 | Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями | 510 | Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу
Векселі видані | 520 | Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт) постачальників, підрядників та інших кредиторів
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями)
Поточна заборгованість за розрахунками з одержаних авансів | 540 | Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг)
Поточна заборгованість за розрахунками з бюджетом | 550 | Заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства
Поточна заборгованість за розрахунками з позабюджетними фондами | 560 | Заборгованість за внесками до позабюджетних фондів
Поточна заборгованість за розрахунками зі страхування | 570 | Заборгованість за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників
Поточна заборгованість за розрахунками з оплати праці | 580 | Заборгованість з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату
Поточна заборгованість за розрахунками з учасниками | 590 | Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), яка пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу
Поточна заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків | 600 | Заборгованість підприємства пов'язаним сторонам і кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків
Інша поточна заборгованість | 601 | Зобов'язання, які не включено до наведених статей
Поточні зобов'язання відображають в Балансі за сумою погашення.
Сума погашення (Settlement Amount) – недисконтована сума грошових коштів або їх еквівалентів, яка, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'язання в процесі звичайної діяльності підприємства.


4 Забезпечення, ОБТЯЖЛИВИЙ КОНТРАКТ
Особливим видом зобов'язань є забезпечення , які не мають чітко визначеного терміну та суми погашення на дату балансу. Оцінку забезпечень здійснюють на основі лише попередніх розрахунків. Період нарахування забезпечень зазвичай обмежують дванадцятьма місяцями. Наприкінці року невикористані забезпечення корегують шляхом донарахування.
Його створюють для забезпечення яких-небудь витрат і платежів у майбутньому (в термінології П(С)БО 11 - операційних витрат на: виплату відпусток працівникам; додаткове пенсійне забезпечення; виконання гарантійних зобов'язань; реструктуризацію; виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо), що призводять до зменшення ресурсів, які містять в собі економічні вигоди. Виходячи із цього, для створення забезпечення необхідно заздалегідь знати, для яких операційних витрат воно створюється і яка передбачувана сума таких витрат 2.
Що стосується першого питання, то відповідь на нього в П(С)БО 11 дана наступна: забезпечення створюються для здійснення в майбутньому наступних операційних виплат (дивися таблицю 6).
Таблиця 6
Групування забезпечень відповідно до П(С)БО 11 | Рахунок або субрахунок Плану рахунків
Виплата відпускних працівникам | 471 "Забезпечення виплат відпускних"
Додаткове пенсійне забезпечення | 472 "Додаткове пенсійне забезпечення"
Виконання гарантійних зобов’язань | 473 "Забезпечення гарантійних зобов’язань"
Реструктуризація | 474 "Забезпечення інших витрат і платежів"
Виконання зобов’язань з обтяжних контрактів та інше
Треба мати на увазі, що заборонено створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.
Обтяжливий контракт(Onerous Contract) відповідно до П(С)БО 11 - це:
контракт, витрати (яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту.
Створення зазначених забезпечень відноситься на поточні витрати періоду, в якому такі забезпечення створюються (поповнюються). При здійсненні такої операції кредитується рахунок 47 (точніше, один з його субрахунків, дивися таблицю 6), а от в дебет якого рахунку - залежить від того, яке забезпечення створюється (поповнюється). Сума забезпечення, за необхідності, може коригуватися (поповнюватися або зменшуватися) до необхідного розміру, а у випадку відсутності необхідності забезпечення (повного або часткового) яких-небудь витрат або платежів, сторнуватися. Використання забезпечення 3 відображається по дебету 47 рахунку й кредиту рахунків, які відображають витрати, для погашення яких забезпечення й створювалися.
Забезпечення поточних витрат і платежів оцінюються за обліковими цінами ресурсів (за мінусом суми очікуваного відшкодування), а забезпечення довгострокових зобов’язань - за їхньою теперішньою вартістю (дивися вище).


5 Непередбачені зобов’язання. ДОХОДИ МАЙБУТНІХ ПЕРІОДІВ.
Непередбачене зобов’язання в тлумаченні П(С)БО 11 - це:
1) зобов’язання, що може виникнути внаслідок минулих подій й існування якого буде підтверджено тільки тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна або більше невизначених майбутніх подій, над якими підприємство не має повного контролю; або
2) теперішнє зобов’язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов’язання необхідно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов’язання не можна вірогідно визначити.
Непередбачені зобов’язання відображаються в обліку на забалансовому рахунку 042 "Непередбачені зобов’язання" за обліковою ціною.
Доходи майбутніх періодів (Deferred Revenues, Unearned Revenues) – це доходи, отримані у звітному періоді, які підлягають включенню до доходів у майбутніх звітних періодах. У поточному періоді такі доходи визнають як особливий вид зобов'язань.
До доходів майбутніх періодів належать, зокрема, доходи у вигляді отриманих авансових платежів за здані в оренду основні засоби та інші необоротні активи (авансові орендні платежі), передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання, виручка за вантажні перевезення, виручка від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних підприємств, абонентна плата за користування засобами зв'язку тощо.
Наприклад, отримана в поточному місяці орендна плата за наступний (майбутній) місяць або кілька місяців. У бухгалтерському обліку доходи майбутніх періодів відображаються на однойменному рахунку 69.
У Балансі за визначеною П(с)БО 2 "Баланс" формою зобов'язання подано за такими розділами Пасиву:
II. Забезпечення наступних витрат і платежів.
III. Довгострокові зобов'язання.
IV. Поточні зобов'язання.
V. Доходи майбутніх періодів.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов'язання та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(с)БО 11 "Зобов'язання".
Вимоги щодо розкриття інформації про зобов'язання подано в таких МСФЗ: 1 "Подання фінансових звітів" , 20 "Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу" , 32 "Фінансові інструменти: розкриття та подання", 37 "Забезпечення, непередбачені зобов'язання та непередбачені активи" , 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка".
1 Причина, з якої підприємству вже немає необхідності гасити ці зобов’язання, не має значення.
2 Забороняється створення забезпечення для покриття майбутніх збитків, отриманих у результаті діяльності підприємства.
3 Забезпечення використовуються для відшкодування тільки тих витрат, для покриття яких вони були створені.


СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Нормативна база:

П(С)БО 11 - Наказ Мінфіну "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов’язання" від 31.01.2000 р. № 20.
План рахунків - Наказ Мінфіну "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку й Інструкції про його використання" від 30.11.1999 р. № 291.
Література:
International Financial Reporting Standards 2005. – IASB, 2005.
Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навч.-практ. посібник / За ред. С.Ф.Голова. – Дн.: Баланс-клуб, 2001.
Велш Г., Шорт Д. Основи фінансового обліку. – К.: Основи, 1997.
Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік та фінансова звітність за міжнародними стандартами: Практ. посібник. – К.: Лібра, 2004.
Пархоменко В.М., Баранцев П.П. Реформування бухгалтерського обліку в Україні. Ч.4. – Луганськ, 2004.
Райс, Ентоні. Розкриття таємниці фінансової звітності / Пер. з англ. за ред. С.Ф. Голова. – Дн.: Баланс-клуб, 2001.
Сигел Дж., Шим Дж. Словарь бухгалтерских терминов / Пер. з англ. – М.: ИНФРА - М, 2001.
Энтони Р.Н. Основы бухгалтерського учета. – М., 2003.
Посилання:
Financial Accounting & Reporting

International Accounting

International Accounting Standards Board

Интернет-издание GAAP.RU. Теория и практика финансового и управленческого учета

Корпоративный менеджмент: теория и практика финансового анализа, инвестиции, менеджмент, финансы, журналы и книги, бизнес-планы реальных предприятий, программы инвестиционного анализа и управления проектами, маркетинг и реклама

Міністерство фінансів України

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать