Цілі та завдання аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань

Цілі та завдання аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань
Кредит — це економічні відносини, що виникають між кре-дитором і позичальником в грошовій або товарній формі на умо-вах повернення в певний строк зі сплатою відсотка. Кредиторсь-ка заборгованість характерна тим, що можуть виникнути певні вимоги відносно активів та ресурсів підприємства. Аудитор по-винен бути впевненим, що зобов'язання відображені у звітності з достатнім та вичерпним поясненням в примітках: об'єм, дата погашення і умови забезпечення, обмеження, до яких вони зо-бов'язують підприємство. До засобів, якими можуть користува-тися аудитори для контролю за тим, що всі зобов'язання врахо-вані відповідним чином, відносяться такі процедури, як пряме підтвердження, дослідження звітів засідань Ради директорів, вивчення контрактів та договорів та опитування тих, хто може володіти такою інформацією. Питання відображення намічених потенціальних зобов'язань та умовних зобов'язань пов'язані із значними труднощами, якщо їх облік не збалансований записа-ми відповідних активів або витрат. В такому випадку аудитор повинен надіятися на інформацію, що знаходиться в примітках до фінансової звітності, та на коментарі керівництва, які можна знайти в тексті річного звіту. Важливими факторами, які впли-вають через зобов'язання на діяльність підприємства, є: 1) умо-ви заборгованості; 2) обмеження на використання ресурсів та свободу діяльності; 3) здатність до відновлення фінансування; 4) конвертаційні привілеї та їх можливий вплив на розмивання власного капіталу; 5) заборона на певні види витрат, наприклад на дивіденди, тощо.
Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» зобов'язання це заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашен-ня якої в майбутньому, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди. Реальні зобов'язання виникають на основі договору, контракту, одержаного рахунка. Як правило, сума заборгованості по них є конкретною, вона відома і прямо вказується у відповідних доку-ментах або розраховується на підставі встановлених правил (ста-вок, норм, тарифів тощо). Складові кредиторської заборгованості представлено на рис. 9.1.
Залежно від строку погашення реальні зобов'язання поділя-ють на поточні (короткострокові) та довгострокові. Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» зобов'язання класифікуються як поточні, якщо вони будуть погашені протягом операційного циклу або повинні бути погашеними протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу. Усі інші зобов'язання є довгостроковими. Поточні
зобов'язання відображаються у звітності за сумою погашен-ня, тобто за дисконтованою сумою грошових коштів або їх ек-вівалентів,
Залежно від строку погашення реальні зобов'язання поділя-ють на поточні (короткострокові) та довгострокові. Згідно з П(С)БО 2 «Баланс» зобов'язання класифікуються як поточні, якщо вони будуть погашені протягом операційного циклу або повинні бути погашеними протягом 12 місяців, починаючи з дати балансу. Усі інші зобов'язання є довгостроковими. Поточні зобов'язання відображаються у звітності за сумою погашення, тобто за дисконтованою сумою грошових коштів або їх еквіва-лентів, що, як очікується, буде сплачена для погашення зобов'я-зання у процесі звичайної діяльності підприємства. Поточне зо-бов'язання може бути перекласифіковане у довгострокове, якщо строк погашення перевищив 12 міс. або підприємство має намір рефінансувати зобов'язання на довгостроковій основі, що підкріплено відповідним документом. Довгострокові зобов'язан-ня, на які нараховуються відсотки, відображаються у звітності за їх теперішньою вартістю, тобто дисконтованою сумою майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), що, як очікується, буде потрібна для погашення зобов'язання у процесі звичайної діяльності підприємства. Визначення теперішньої вар-тості залежить від умов та виду зобов'язань.
Не всі зобов'язання являють собою термінові вимоги опла-ти. До термінових відноситься заборгованість по податках всіх видів, яка повинна бути виплачена незалежно від усіх фінансо-вих труднощів. Поточні зобов'язання перед постачальниками, з якими підприємство має довготермінові зв'язки і які залежать від його діяльності та цінять її, мають зовсім інший характер терміновості. Відстрочка та перегляд таких боргів у період фінан-сової напруженості і можливі, і загальноприйнятні. Характер поточних зобов'язань аудитор повинен оцінити за ступенем тер-міновості платежів по них. Крім того, аудитор повинен врахува-ти, що існують і фінансові вигоди від вдало розміщених боргових зобов'язань. В даному випадку необхідно оцінити ефект фінан-сового левериджа.
Програма проведення аудиту кредиторської заборгованості повинна враховувати фінансовий підхід, що реалізований націо-нальними стандартами бухгалтерського обліку, аналіз викорис- тання оборотного капіталу кредиторської заборгованості, по-рівняння вигоди та витрат від одержаних кредитів та особливості вітчизняного оподаткування.
Розробкам програми кредиторської заборгованості сьогодні присвячують свої дослідження ряд вітчизняних та зарубіжних вчених: В.І. Подольський [25, с.524-526, с.562-577], Л.П. Кула-ковська, Ю.В. Піча [106, с.403-404], В.П. Суйц, А.Н. Ахметбе-ков, Т.А. Дубровина [240, с.276-277], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с.310-311], Г.М. Давидов [68, с. 172- 173], В.Є. Трущ [246, с. 34, 37-40]. Серед авторів, які не виділяють розробку робочих програмам аудиторської діяльності як окремий аспект, однак ви-діляють завдання аудиту, що повинні бути перевірені при аудиті кредиторської заборгованості, слід назвати таких науковців, як Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда [252, с.139-142], Б.Ф. Усач [248, с. 121-131], В.Я. Савченко [196, с. 250-254], Ф.Ф. Бути-нець, Б.Ф. Усач [21, с.232-264], В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П.Шило, С.Б. Ільїна, О.М.Брадул [235, с.140- 240], Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін.[22, с. 417-422].
Ф.Ф. Бутинець та Б.Ф. Усач [21, с.232] метою аудиту і ревізії операцій із зобов'язаннями визначають встановлення достовір-ності первинних даних відносно наявності зобов'язань перед кредиторами, повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах, правиль-ності ведення обліку зобов'язань і його відповідності прийнятій обліковій політиці, національним положенням (стандартам) бухгалтерського обліку, реальності наявних зобов'язань, закон-ності і доцільності проведених розрахунків, достовірності відоб-раження стану зобов'язань у звітності господарюючого суб'єкта.
Філіп Л. Дефліз, Г.Р. Дженік та ін.[22, с. 418] основною ме-тою аудиторської перевірки нарахованих заборгованостей та інших зобов'язань визначають одержання достатньої впевне-ності, що:
¦ всі нараховані суттєві зобов'язання перед посередника-ми та інші заборгованості, що існують на дату складання балан-су, правильно підраховані та оцінені;
¦ суми, що зареєстровані в якості існуючих нарахованих зобов'язань, були санкціоновані;
¦ витрати, що зв'язані з цими зобов'язаннями, зареєстро-вані та підраховані правильно та послідовно.
Аналіз літературних джерел стосовно аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань показує, що в розглянутих працях мета аудиту в основному стосується контролю та ревізії бухгалтерських та податкових даних, недостатньо приділяється увага визначенню ефективності їх використання для оцінки май-бутньої безперервної діяльності підприємства. Враховуючи ви-щевказане, сформулюємо мету аудиту кредиторської заборгова-ності та інших зобов'язань. Отже, метою аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань є отримання достатніх до-казів впевненості підтвердження автентичності зобов'язань підприємства, достовірності відображення та розкриття інфор-мації відповідно до діючих принципів та тверджень (якісних ас-пектів) подання фінансової звітності та оцінка здатності підприємства оперувати кредитно-розрахунковими операціями для забезпечення подальшої безперервної діяльності підприємства.
Ряд вітчизняних та зарубіжних авторів розглядають методо-логію проведення аудиту кредиторської заборгованості та інших зобов'язань і визначають конкретні завдання, які повинні бути виконані в процесі проведення аудиту. Так, В.Я. Савченко [196, с. 216-222], виділяючи класифікацію аудиту — аудит кредиторсь-кої заборгованості, визначає наступні завдання для перевірки кредиторської заборгованості:
- вивчення реальності кредиторської заборгованості — як дов-гострокової, так і поточної;
- встановлення причин і строків утворення заборгованості;
- перевірка наявності простроченої кредиторської заборго-ваності;
- вивчення кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
- з'ясування правильності списання заборгованості, строк позовної давності якої минув, перевірка достовірності відобра-ження за відповідними статтями балансу суми кредиторської заборгованості;
- перевірка правильності та обґрунтованості списання забор-гованості та оформлення і відображення в обліку заборгованості за одержаними авансами.
В.В. Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна, О.М. Брадул [235, с.148], при викладенні методики проведен- ня аудиту розрахункових операцій розглядають перевірку кредиторської заборгованості та визначають її напрями:
- встановлення реальності кредиторської заборгованості; виз-начення причин та термінів виникнення заборгованості;
- перевірка правильності відображення у бухгалтерському балансі залишків;
- перевірка реальності повернення та обґрунтованість спи-сання заборгованості;
- визначення суми кредиторської заборгованості, строк по-зовної давності якої минув;
- перевірка правильності відображення заборгованості на рахунках обліку та у фінансовій звітності;
- встановлення наявності актів звірки розрахунків чи гаран-тійних листів та дотримання строків позовної давності.
Розглядаючи методику аудиту довгострокових і короткост-рокових позик, основними завданнями вважають [235, с.179],:
- перевірку правильності документального оформлення і своє-часного відображення в обліку операцій з довгостроковими та короткостроковими позиками;
- цільове використання кредитів;
- своєчасність та повноту погашення кредитів;
- достовірність залишків неповернених кредитів на рахунках бухгалтерського обліку.
В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина [240, с. 276], А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [260, с. 310] предметом аудиторської перевірки кредиторської заборгованості визначають: 1) від-повідність відображення в обліку кредиторської заборгованості прийнятій обліковій політиці; 2) реальність існування та пра-вильне і повне відображення в обліку кредиторської заборгова-ності. Вони пропонують відповідні процедури. Ф.Ф. Бутинець, Б.Ф. Усач [21, с.237-264] окремо не виділяють складання про-грами аудиту кредиторської заборгованості, а для проведення аудиту зобов'язань пропонують наступні завдання:
- оцінка стану розрахунково-платіжної дисципліни за всіма видами розрахунків з кредиторами підприємства;
- встановлення достовірності даних бухгалтерського обліку операцій із зобов'язаннями;
- встановлення наявності, правильності оформлення і дот-римання умов договорів та інших документів, що визначають права та обов'язки сторін з постачання матеріальних запасів, виконання робіт (надання послуг);
- аналіз правильності і повноти отримання оплати за прид-бані матеріальні запаси, їх оприбуткування;
- встановлення причини утворення заборгованості, давності її виникнення;
- встановлення своєчасності розрахунків з бюджетом, пере-рахування заборгованості кредиторам;
- оцінка системи розрахунків з персоналом, що діє на вироб-ництві, та її ефективності, стану синтетичного та аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом підприємства за період, що перевіряється;
- встановлення правильності організації обліку робочого часу і виробітку, обґрунтованості нарахування заробітної плати, про-ведення утримань з неї;
- оцінка повноти відображення здійснених операцій в бух-галтерському обліку і перевірка правильності відображення по статтях балансу відповідних залишків заборгованості;
- перевірка дотримання податкового законодавства по опе-раціях, пов'язаних із розрахунками з оплати праці, з позабюд-жетними фондами, за соціальним страхуванням та забезпечен-ням;
- встановлення дотримання чинного законодавства, право-мірності, доцільності та обґрунтованості управлінських рішень відповідальних посадових осіб при здійсненні розрахункових операцій з постачальниками, бюджетом, персоналом підприєм-ства, іншими кредиторами;
- розробка заходів з реалізації результатів контролю з метою попередження зловживань і порушень. В процесі проведення аудиту ними в подальшому розглядається фактичний та доку-ментальний контроль.
В.І. Подольський [25, с. 562-577] виділяє програму ауди-торської перевірки розрахунків з постачальниками та підрядни-ками. Програма перевірки розрахунків з постачальниками та підрядниками представлена рядом етапів: правова оцінка дого-ворів, інвентаризація та взаємозвірка розрахунків, одержання підтвердження від третіх осіб. Аудиторські процедури включа-ють 9 процедур: перевірка наявності підтверджуючих документів, претензій по якості та кількості, правильності визначення ПДВ, правильності складання облікових регістрів, реальності дебі-торської та кредиторської заборгованості, реальності списання за рахунок сумнівних боргів, повноти оприбуткування одержа-них цінностей, кореспонденції рахунків та курсових різниць. Для аудиторської перевірки кредитів і займів В.І. Подольський [25, с. 630-631] дає питання для складання програми аудиторської перевірки, а саме: де одержувало підприємство кредити, куди відносили витрати по процентах, які більше встановлених норм, як коригувались прибутки на проценти, коли виплачувались про-центи, цілі кредитів, використання пільг.
Г.М. Давидов [68, с. 172-173] в методиці проведення аудиту розрахунків з постачальниками, покупцями та замовниками, дебіторами та кредиторами визначає наступні етапи перевірки кредиторської заборгованості: визначення реальності відобра-женої кредиторської заборгованості, перевірка наявності та спи-сання кредиторської заборгованості, щодо якої минув термін позову та визначення простроченої кредиторської заборгова-ності, підтвердження достовірності заборгованості, відображе-ної в балансі. Детально розписує реєстри обліку, що необхідно перевірити та процедури аудиту по вказаних етапах.
Л.М. Чернелевський, Н.І. Беренда [252, с.139-142] не виділя-ють складання програми аудиту, завданнями аудиту зобов'язань визначають перевірку: правильності класифікації зобов'язань у відповідності з нормативними актами, правильності оцінки відоб-раження зобов'язань у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності, наявності і правильності оформлення первинних доку-ментів, правильності використання відповідних рахунків бухгал-терського обліку, відповідності даних синтетичного і аналітично-го обліку, своєчасності розрахунків по зобов'язаннях підприєм-ства, оцінки стану заборгованості підприємства, оцінки стану внутрішнього контролю і аудиту зобов'язань підприємства. Б.Ф. Усач [248, с. 121-131] не виділяє аудиту кредиторської забор-гованості, пропонує аудит: довгострокових позик і векселів, ко-роткострокових кредитів і прострочених позик, розрахунків з по-стачальниками і підрядниками, розрахунків за податками і плате-жами. Програма аудиту ним не розглядається.
Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча розглядають питання аудиту розрахунків із бюджетом [106, с.403-404], де метою аудиту, на їх думку, є висловлення аудитором думки про те, чи відповідають ці розрахунки за всіма податками і зборами в усіх суттєвих аспек-тах нормативним документам, які регламентують порядок їх на-рахування та сплати до відповідних рівнів бюджету. Для проведен-ня аудиту дано перелік податків і зборів, які сплачують платники податків.
В.В. Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна, О.М. Брадул [2, с. 203-240], розглядаючи методику аудиту нарахування і сплати податків, пропонують завдання, суть яких аналогічна зав-данням, що пропонують Л.П. Кулаковська, Ю.В. Піча.
Аналіз завдань в програмах та методології аудиту креди-торської заборгованості у вітчизняних та зарубіжних джерелах наведено в табл. 9.1.
На нашу думку, у розглянутих програмах аудиту через відсутність чіткої класифікації програм аудиту операцій креди-торської заборгованості пропонуються досить різнорідні програ-ми перевірки, що вносить складність при висловлюванні думки про підтвердження даних кредиторської заборгованості в фінан-совій звітності.
Окрім цього, у цих програмах акцент зроблено в основно-му на питання контролю та ревізії бухгалтерських і податко-вих даних і не розглядаються такі питання, як: урахування ча-сового лагу в оцінці заборгованості та її дисконтування, по-внота та доцільність розкриття інформації до фінансової звітності, аналітичні процедури визначення ефективності кре-дитів та ін. процедури, що пов'язані визначенням подальшої безперервної діяльності підприємства.
Аудит заробітної плати, на нашу думку, досить важливе питан-ня з точки зору оцінки трудового потенціалу в системі показників конкурентоспроможності підприємства та перспектив збільшен-ня капіталу підприємства, тому аудит заробітної плати доцільно проводити за окремо розробленою програмою аудиту.
Доцільно також, і цей підхід використано в програмах, що пропонують В.В.Собко, Н.І. Верхоглядова, В.П. Шило, С.Б. Ільїна, О.М. Брадул та Л.П. Кулаковська і Ю.В. Піча, виділити окремо програми аудиту розрахунків по податках, оскільки такі розрахунки мають свої відмінності та особливості і потребують детального розгляду, а також аналізу.




Сьогодні у вітчизняних підручниках та посібниках в основ-ному розглядаються методологія і організація проведення ауди-ту на підприємствах різних форм власності. Однак методологічні питання програм проведення аудиторських перевірок ще потре-бують ґрунтовних розробок.
Завданням аудиту кредиторської заборгованості та методо-логії складання програми аудиту присвячені подальші дослід-ження автора.
Літературa
1. Аваков А.Б., Гаевой Г.И., Бешанов Т.Ю. Вексельное обра-щение: теория и практика. — Х.: «Фолио», 2000. — 382 с.
2. Авдеенко В.Н., Котлов В.А. Производственный потен-циал промышленного предприятия. — М.: Экономика, 1989.
— 240 с.
3. Агеева И.Ю., Халевинская Е.Д. Финансовый анализ в ауди-торской деятельности. // Аудит и финансовый анализ. — 1999. — № 1. — С. 18— 45.
4. Агроскин В. Что такое фондовая биржа. — М., 1991. — 213 с.
5. АдамсР. Основы аудита/ Пер. с англ.; Под ред. Я.В.Соко-лова. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. — 398 с.
6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и разви-тие // Бухгалтерский учет. — 1992. — № 4. — С. 7 — 9.
7. Акция // Северное побережье. —1994. — 23 сентября.
8. АлборовР.А. Аудит в организациях промышленности, тор-говли и АПК. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Дело и Сервис, 2000. — 432 с.
9. Алехин Б. Рынок ценных бумаг. — М., 1991. — 134 с.
10. Анализ трудовых показателей / Под ред. П.Ф. Петрочен- ко. — М.: Экономика, 1989. — 287 с.
11. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общ. ред. В.И. Стражева. — Минск: Высшая школа, 1999.
— 398 с.
12. Аналіз вигід та витрат : Практичний посібник / О. Кілієвич.
— К.: Основи, 1999.—176 с.
13. АндреевВ.Д. Практический аудит : Справ. пособие. — М.: Экономика, 1994. — 366 с.
14. Андреев В.Д. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. — М.: Экономика, 1987. — 334 с.
15. Андреев В.Д., Кисилевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 208 с.
16. Антипин В.С., Бадалин Б.В. Аудитор приходит на помощь бухгалтеру // Бухгалтерский учет. — 1994. — № 1.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать