Облік і аналіз виробничих запасів. Таблиці

«Облік і аналіз виробничих запасів»


Формування первісної вартості запасів за шляхами надходження подано в таблиці 1.1 [32; ст.183]. Таблиця 1.1.
Первісна вартість запасів
Шляхи надходження запасів |
Формування первісної вартості запасів
Придбання | Первісною вартістю запасів є собівартість запасів, яка складається з фактичних витрат на їх придбання
Виготовлення власними силами | Первісною вартістю визнається собівартість їх виробництва, яка визначається за П(С)БО 16 „Витрати” і відповідає калькуляції, затвердженій на підприємстві
Внесення до статутного капіталу | Первісною вартістю визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість
Одержання безоплатно | Первісною вартістю визнається їх справедлива вартість
Придбання в результаті обміну | Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів.
Первісною вартістю одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на неподібні запаси, визнається справедлива вартість придбаних запасів.
Схематично групи запасів підприємства відображено на рис. 1.1.[38; ст.209].
Виробничі запаси
Незавершене виробництво
З
А Готова продукція
П Малоцінні та швидкозношувані
предмети
А
С Тварини на вирощуванні та відгодівлі
И
Продукція сільськогосподарського
виробництва і лісового господарства
Рис.1.1. Групування запасів
Загальні положення (сфера дії) П(С)БО
Поширюється на: Не поширюється на:
Активи, що утримуються для Незавершені роботи за буді-
подальшого продажу за умов вельними контрактами;
звичайної господарської діяль- фінансові активи; молодняк
ності; перебувають у процесі тварин і тварин на відгодівлі;
виробництва з метою продажу; продукцію сільського та лісо-
утримуються для споживання вого господарства; корисні
під час виробництва продукції копалини, якщо вони оціню-
(робіт, послуг) та ються за чистою вартістю
управління підприємством реалізації відповідно до
інших П(С)БО
Визнання запасів активами
Можливість отримання економічної вигоди в майбутньому
Оцінка запасів
При надходженні При вибутті запасів На дату
запасів
Залежно від шляхів Залежно від виду За найменшою
надходження: діяльності: з двох оцінок:
- фактичні витрати - ідентифікована собі- - первісною
- собівартість,визнач вартість вартістю
згідно з П(С)БО16 - середньозважена - чистою вартістю
- справедлива вар- собівартість реалізації
тість - ФІФО
- балансова вартість - нормативні затрати
- первісна вартість - ціна продажу
Рис. 1.2. Характеристика П(С)БО 9 «Запаси»
На підприємстві бухгалтерський облік виробничих запасів організовують наступним чином (рис.2.2), [33;ст.361].
Місце зберігання Номенклатура- Бухгалтерія
(склади,комори) цінник
Облік за кількіс Грошовий облік
тю та якістю
Первинні документи Облікова ціна Відомості руху за-
(прибуткові ордери, пасів в грошовому
акти тощо) вираженні
Картки складського з надход- з вит-
обліку запасів ження рачання
Реєстри здачі документів Книга (відомість) об
з надход- з витра- ліку залишків запасів
ження чання
Накопичувальні
відомості синте-
тичного обліку
запасів
Відомості з надходже- з надхо- з витра- Журнали з витра-
ння запасів дження чання чання запасів
ГОЛОВНА КНИГА
Рис. 2.2. Схема організації бухгалтерського обліку запасів
Надходження на
склад
Документи
постачальника
сертифікати
специфікації
посвідчення
накладні
Первинні документи
рахунки-фактури підприємства
товарно-
транспортні прибутковий ордер
накладні
акт приймання
Рис.2.3. Документальне оформлення надходження запасів
Ефективність управління виробничими запасами здійснює суттєвий вплив на результати фінансово-господарської діяльності і обумовлюється зовнішніми та внутрішніми факторами (див. рис. 3.2) [43; ст.91]
Зовнішні та внутрішні фактори впливу на систему управління
виробничими запасами
зовнішні внутрішні
 
загальна економічна ситу- враховуючи вплив зовнішніх фак-
ація у державі і регіоні, торів, підприємство повинно ак-
особливості і нестабільність тивно використовувати внутріш-
податкового законодавства, ні важелі і резерви, що підвищу-
умови отримання кредитів ють ефективність використання
і процентні ставки по них, обігових коштів, серед яких мож-
можливість цільового фі- на виділити раціональне та
нансування та інші фактори економне використання запасів
Рис.3.2. Зовнішні та внутрішні фактори впливу на систему управління виробничими запасами
Приклад придбання запасів. ВАТ „ХСФ” придбало сировину на суму 1500 грн. (у тому числі ПДВ – 250 грн.). Витрати на транспортування матеріалів склали 300 грн.(у тому числі ПДВ – 50 грн.).
У бухгалтерському обліку ці операції відображатимуться в таблиці 2.3 [34; ст.303].
Таблиця 2.3.
№п/п |
Зміст господарської операції | Кореспон
денція
Дебет |
рахунків
Кредит |
Сума,грн.
Перша подія - оплата
1. | Здійснено оплату матеріалів | 371 | 311 | 1500
2. | Відображено податковий кредит щодо ПДВ |
641 |
644 |
250
3. | Оприбутковано матеріали | 201 | 631 | 1250
4. | Списано суму раніше нарахованого податкового кредиту |
644 |
631 |
250
5. | Відображено взаємне зарахування заборгованостей |
631 |
371 |
1500
6. | Оплачено витрати на транспортування матеріалів |
371 |
311 |
300
7. | Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах |
641 |
644 |
50
8. | Витрати на транспортування включено до первісної вартості матеріалів |
201 |
631 |
250
9. | Списано суму раніше нарахованого податного кредиту щодо ПДВ |
644 |
631 |
50
10. | Відображено взаємне зарахування заборгованостей, пов’язане з транспортуванням матеріалів |
631 |
371 |
300
Перша подія – оприбуткування запасів
1. | Оприбутковано матеріали | 201 | 631 | 1250
2. | Відображено податковий кредит щодо ПДВ по оприбуткованих матеріалах |
641 |
631 |
250
3. | Оплачено раніше отримані матеріали | 631 | 311 | 1500
4. | Суму витрат на транспортування включено до первісної вартості матеріалів |
205 |
631 |
250
5. | Відображено податковий кредит щодо ПДВ по транспортних витратах |
641 |
631 |
50
6. | Оплачено послуги за транспортування | 631 | 311 | 300
Облік іншого надходження запасів. Порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку інших шляхів надходження запасів показано в таблиці 2.4 [32; ст.195].
Таблиця 2.4.
Приклад відображення господарських операцій по надходженні запасів.
№п/п |
Зміст господарської операції | Кореспон
денція
Дебет | рахунків
Кредит
Придбання запасів підзвітною особою
1. | Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти |
20 |
372
2. | Відображено суму ПДВ у складі податкового кредиту |
641 |
372
Надходження запасів з власного виробництва
3. | Оприбутковано виробничі запаси, виготовлені власними силами |
20 |
23
Надходження запасів у результаті внеску до статутного капіталу
4. | Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу засновниками підприємства |
20 |
 
46
Безоплатне надходження запасів
5. | Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси |
20 |
719
Оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації
6. | Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувались на балансі | 20 | 719
Таблиця 2.5.
Оцінка запасів при їх вибутті
№
з/п | Метод
оцінки
запасів |
Характеристика методу
1 | ФІФО | Базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, в якій вони надходили на підприємство відображені в бухгалтерському обліку, тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продаж та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходження запасів (п.19,20П(С)БО 9)
2 | Ціни
продаж | Базується на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього відсотку торговельної націнки товарів. Цей метод можуть застосовувати (якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані) підприємства, що мають значну та змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торговельної націнки. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і сумою торговельної націнки на ці товари
3 | Норма-
тивні
затрати | Полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних норм витрат і ціни у нормативній базі повинні регулярно перевірятися і переглядатися (п.21 П(С)БО 9)
4 | Іденти-
фікована
собівар-
тість | Передбачає особливе маркування кожної одиниці запасів, що дозволяє в будь-який момент часу визначити вартість, а також встановити дату витрачання кожної одиниці запасу певного виду, собівартість витраченого запасу та вартість запасів, що залишилися
5 | Середньо-
зважена
обі вар-
тість | Проводиться за кожною одиницею запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця та вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця й одержаних у звітному місяці запасів (п.18 П(С)БО 9)
Приклад списання запасів у виробництво. На початок звітного періоду (вересень) на ВАТ „Харчосмакова фабрика” було 4020 кг борошна в/г для виробництва продукції за ціною 0,80 грн. за кг. Протягом звітного періоду було придбано борошна в/г в такому порядку:
а) 3800кг*0,86грн.= 3268грн. (ПДВ – 544,67грн.);
б) 2900кг*0,81грн.=2349грн. (ПДВ – 391,5грн.);
в) 4882кг*0,85грн.=4153,16грн.(ПДВ – 692,19).
У тому ж періоді 7800кг борошна було відпущено на виробничі потреби. Визначимо середньозважену собівартість одиниці запасів і залишок.
Середньозважена собівартість:
((4020*0,80)+(3800*0,86)+(2900*0,81)+(4882*0,85)) : 15602 = 0,83 грн.
Отже, середньозважена вартість одного кг борошна з урахуванням залишку і надходження становить 0,83 грн.
Середньозважена собівартість відпущеного у виробництво борошна дорівнює : 7800кг*0,83 грн.= 6474 грн.
Середньозважена собівартість залишку на кінець періоду становить: (4020кг+3800кг+2900кг+4882кг – 7800кг)*0,83 = 6475,66грн.
Відобразимо ці операції в бухгалтерському обліку в табл.2.6 (виконана автором).
Таблиця 2.6.
№п/п |
Зміст господарської операції | Кореспон
денція
Дебет | рахунків
Кредит | Кіль
кість | Сума, грн
1. | Залишок матеріалу на початок звітного періоду |
201 |
- |
4020 |
3216
2. | Відображено надходження матеріалу протягом звітного періоду |
201 |
631 |
11582 |
9770,16
3. | Відображено суму податкового кредиту щодо ПДВ |
641 |
631 |
11582 |
1628,36
4. | Відображено списання матеріалу у виробництво за методом ФІФО |
23 |
201 |
7800 |
6474
5. | Залишок матеріалу на кінець звітного періоду |
201 |
- |
7802 |
6475,66
Відповідно до ф.№1 «Баланс» структура активів на ВАТ «Харчосмакова фабрика» мають такий вигляд (табл.3.1 – виконана автором).
Таблиця 3.1.
Структура активів на підприємстві
Найменування статей |
2004р. |
2005р. |
Зміни
абсол.
велич. |
віднос.
велич. | абсол.
велич. |
віднос.
велич. | в абсол.
велич. |
у струк-
турі | базисні
темпи
зрост., %
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
І. Необоротні активи | 3914,5 | 63,03 | 4045,0 | 60,74 | 130,5 | -2,29 | 103,33
ІІ. Оборотні активи – усього: | 2294,5 | 36,95 | 2613,5 | 39,24 | 319 | 2,29 | 113,9
У тому числі: |
1065,1 17,15 1444 21,68 378,9 4,53 135,57
Запаси
Дебіторська заборгованість | 1148,8 | 18,5 | 1071,7 | 16,09 | -77,1 | -2,41 | 93,29
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
Грошові кошти і їх еквіваленти | 51,8 | 0,83 | 96,1 | 1,44 | 44,3 | 0,61 | 185,52
Інші оборотні активи | 28,8 | 0,46 | 1,7 | 0,03 | -27,1 | -0,43 | 5,9
ІІІ.Витрати майбутніх періодів | 1,5 | 0,02 | 1,0 | 0,02 | -0,5 | 0 | 66,67
Разом: | 6210,5 | 100 | 6659,5 | 100 | 449 | 0 | 107,23
Таблиця 3.2 (виконана автором).
Аналіз структури оборотних коштів підприємства
Найменування статей |
2004р. |
2005р. |
Зміни
абсол.
велич. |
віднос.
велич. | абсол.
велич. |
віднос.
велич. | в абсол.
велич. |
у струк-
турі | базисні
темпи
зрост., %
Оборотні активи |
1065,1 17,15 1444 21,68 378,9 4,53 135,57
Запаси
Дебіторська заборгованість | 1148,8 | 18,5 | 1071,7 | 16,09 | -77,1 | -2,41 | 93,29
Грошові кошти і їх еквіваленти | 51,8 | 0,83 | 96,1 | 1,44 | 44,3 | 0,61 | 185,52
Інші оборотні активи | 28,8 | 0,46 | 1,7 | 0,03 | -27,1 | -0,43 | 5,9
Усього за розділом ІІ | 2294,5 | 100 | 2613,5 | 100 | 319 | - | 113,9
Відповідно до фінансової звітності склад і структура запасів на ВАТ «Харчосмакова фабрика» мають такий вигляд (табл. 3.3 – виконана автором).
Таблиця 3.3.
Динаміка складу та структури запасів на підприємстві
Найменування показника | Наявність запасів, тис.грн. | Структура, %
2004 | 2005 | +/- | 2004 | 2005 | +/-
Сировина і матеріали | 159,7 | 300,7 | 141,0 | 14,99 | 20,82 | 5,83
Паливо | - | 0,5 | 0,5 | - | 0,03 | 0,03
Тара і тарні матеріали | 26,8 | 30,2 | 3,4 | 2,52 | 2,09 | -0,43
Будівельні матеріали | 3,9 | 1,4 | -2,5 | 0,37 | 0,09 | -0,28
Запасні частини | 0,2 | 0,2 | - | 0,02 | 0,01 | -0,01
Інші матеріали | 0,09 | 4,2 | 4,11 | 0,01 | 0,29 | 0,28
МШП | 3,3 | 2,5 | -0,8 | 0,31 | 0,17 | -0,14
Транспортно-заготівельні витрати | 1,5 | 4,4 | 2,9 | 0,14 | 0,30 | 0,16
Готова продукція | 88,6 | 66,7 | -21,9 | 8,32 | 4,62 | -3,7
Товари | 781,0 | 1033,2 | 252,2 | 73,33 | 71,55 | -1,78
Разом: | 1065,1 | 1444 | 378,9 | 100 | 100 | Х
Таблиця 3.4 (виконана автором).
Динаміка складу і структури виробничих запасів.
Найменування показника |
2004р. |
2005р. |
Зміни
тис.
грн. |
% |
тис.
грн. |
% | в абсол.
велич. |
у струк-
турі | базисні
темпи
зрост., %
Сировина і матеріали | 159,7 | 81,7 | 300,7 | 87,4 | 141,0 | 5,7 | 188,29
Паливо | - | - | 0,5 | 0,15 | 0,5 | 0,15 | -
Тара і тарні матеріали | 26,8 | 13,71 | 30,2 | 8,77 | 3,4 | -4,94 | 112,67
Будівельні матеріали | 3,9 | 2,0 | 1,4 | 0,4 | -2,5 | -1,6 | 35,9
Запасні частини | 0,2 | 0,1 | 0,2 | 0,06 | 0 | -0,04 | 100
Інші матеріали | 0,09 | 0,05 | 4,2 | 1,22 | 4,11 | 1,17 | 4667
МШП | 3,3 | 1,67 | 2,5 | 0,73 | -0,8 | -0,94 | 75,76
Транспортно-заготівельні витрати | 1,5 | 0,77 | 4,4 | 1,28 | 2,9 | 0,51 | 293,33
Разом: | 195,5 | 100 | 344,1 | 100 | - | - | -
Ефективність використання виробничих запасів досліджують за допомогою показників оборотності.
Таблиця 3.6 (виконана автором).
Показники ефективності використання виробничих запасів, днів
Показник | 2003 | 2004 | 2005
Оборотність виробничих запасів | 68,2 | 21,3 | 18,4
Строк збереження виробничих запасів |
5 |
17 |
20
Період обертання сировини і матеріалів |
16 |
12 |
14
Тривалість обороту готової продукції |
10 |
9 |
7
Типова процедура замовлення, отримання і відпуску матеріальних запасів на підприємстві відображена на рис. (див. рис. 3.3) [43; ст.95].
Постачальник
Виробничі - підготовка запасів до відправлення
запаси - упаковка для вивозу із заводу виробника
МШП - перевезення запасів
Товари
Склад - перевантаження і розміщення на вироб-
(комора) ничих і товарних складах
- зберігання запасів на складі
Цех - міжцехові та міжзаводські перевезення
- перевантаження і зберігання в процесі
Незавершене виробництва
виробництво
Робоче - перевезення і перевантаження з момен-
місце ту вивозу виробів з підприємства до
надходження на склад
Склад готової - розміщення і зберігання виробів на
продукції складі готової продукції
- перевезення та перевантаження виро-
бів на центральний склад
Готова Центральний - розміщення і зберігання виробів на
Продукція склад складі
- підготовка замовлень до реалізації
- перевезення та відвантаження готової
Покупець продукції клієнтам
Рис.3.3. Процедура управління запасами

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать