Налоговая система РФ в условиях реформирования экономики

План
Введение
1.Сущность и функции налогов, их виды
2.Налоговая система РФ
2.1.Общие положения налоговой системы РФ
2.2 Критерии оценки НС
2.3 Стабильность НС – ключ к развитию экономики
2.4Налоговый пресс в РФ
2.5 Уплата налогов – Факты и цифры
3 Налоговая полиция как гарант функционирования НС
3.1 Проблема безопасности налоговых органов
3.2 Задачи федеральных органов налоговой полиции
4.1 Реформа налоговой службы
4.2 Реформа налоговой системы
Заключение
Введение
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Налоги из простого инст­румента мобилизации доходов бюджетов государства превращаются в основной регулятор всего воспроиз­водственного процесса, впияя на все пропорции, тем­пы и условия функционирования экономики. Известно,что посредством налогов стала перераспределяться большая часть национального дохода в странах с развитой рыночной экономикой: от 10-15% в 30-х годах до 50% и более в последние десятилетия.
На сегодняшний день проблема реформирования налоговой системы России очень остро стоит перед нашим правительством: ведь, как известно экономической теории, возможны различные варианты построения национальной экономики: от сочетания основных законов рынка с жестким и обширным государственным регулированием до максимально свободных от правительственного вмешательства взаимоотношений участников экономических отношений. В зависимости от выбранной модели государство должно строить свои взаимоотношения с гражданами и предпринимателями в одной из ключевых сфер--финансовой. Регулируются эти взаимоотношения, как известно, в том числе и налоговым законодательством. Таким образом, налоги и налогообложение приобретают первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической системы.
Итак, на сегодняшний день одной из основных и самых острых проблем является совершенствование налоговой системы РФ, которая, судя по статистическим данным, не выполняет основной возложенной на нее функции- она не может обеспечить наполнение государственного бюджета. Вообще налоговая система- основа любого государства, а сейчас, когда экономика нашей страны находится в переходном периоде, на сложном для нее этапе развития, а многие отрасли промышленности нуждаются в коренном реформировании, вопрос о функционировании налоговой системы становится еще более острым. Вот почему совершенствование налоговой системы, и ее основы- налогового законодательства- так необходимо. Споры по этой проблеме ведутся очень давно, однако сказать, чья точка зрения наиболее близка к поставленной цели, достаточно тяжело. В любом случае ясно одно: в целях совершенствования налоговой системы Российской Федерации, снижения налогового бремени, защиты прав налогоплательщиков, повышения ответственности органов, контролирующих поступление налогов и сборов, а также обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов необходимо принятие первоочередных мер по совершенствованию налогового законодательства.
Сущность и функции налогов , их виды
Налоги в общепринятом понимании представляют собой не что иное, как обязательные платежи, устанавливаемые государством и регу­лярно взимаемые им с граждан и юридических лиц. В более конкретном смысле понятие налога включает в себя еще и различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи, вносимые в бюджет соответст­вующего уровня или во вн ебюджетные фонды в порядке и на условиях, опре деляемых соответствующими законодательными актами.
В принципе все налоги, взимаемые с граждан и юридических лиц, принято разделять на прямые и косвенные.
Прямые налоги, устанавливаемые непосредственно на доходы и имущество, в свою очередь подразделяются на реальные, то есть взи маемые с отдельных видов имущества налогоплательщика (поземель­ный, домовой, промысловый, на ценные бумаги и т. п.), и личные, взи маемые с дохода и (или) имущества физических и юридических лиц . (подоходный, на доходы от денежных капиталов, на прирост капитала, на прибыль предприятий, на сверхприбыль, с насл едства и дарений и т. д.).
К косвенным относят налоги на товары и услуги, оплачиваемые в ц ене товара (услуги) или вкл юченные в тариф (акцизы, таможенные пошлины, сборы и т. п.).
В Российской Федерации ставки налогов устанавливаются высшим органом государственной вл асти (за исключением ставок акцизов и та моженных пошлин, устанавливаемых Правительством РФ).
Различают твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода.
Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины
Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.
Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налог может и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет при увеличении доходов налогоплательщиков.#16
Налоги могут взиматься следующими способами :
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.
Примером может служить налог на прибыль.
3) у источника
Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.
Например подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. #7
ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.
Регулирующая.
Госyдарственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения дейтсвyющих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Стимулирующая
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная .
Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Наконец, последняя функция налогов - Фискальная , изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. В России эта функция носит наиболее выраженный характер.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. #16
Hалоговая система РФ
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Сyществyют два вида налоговой системы : шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.
В России в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации »#12 (с последующими изменениями и дополнениями) существуют три вида нал огов.
1. Федеральные налоги:
· налог на добавленную стоимость;
· акцизы на отдельные группы и виды товаров;
· налог на доходы банков;
· налог на доходы от страховой деятельности;
· налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
· налог на операции с ценными бумагами;
· таможенная пошлина;
· отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы;
· платежи за пользование природными ресурсами;
· подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
· подоходный налог с физических лиц
· налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;
· гербовый сбор;
· государственная пошлина;
· налог с имущества, переходящего в порядке насдедования или дарения
· сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.
2. Налоги республик в составе Российской Федерации, краев, областей и автономных образований:
· налог на имущество предприятий;
· лесной доход;
· плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
· сбор на нужды образовательных учреждений (взимается с юридических лиц).
3. Местные налоги:
· налог на имущество физических лиц;
· земельный налог;
· регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпри нимательской деятельностью;
· налог на строительство объектов производственного назначе ния в курорт ной зоне;
· курортный сбор;
· сбор за право торговли (уплачивается путем приобре тения разового талона или временного патента);
· целевые сборы с граждан и предприятий (учре ждений, организаций) независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели;
· налог на рекламу;
· налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;
· сбор с владельцев собак;
· лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
· некоторые другие налоги и сборы, устанавливаемые решениями местных органов власти в пределах их компетенции.
Структура поступлений налогов на территории РФ (составлено по #8 стр 27)
Как оговорено в Законе о налоговой системе, обязанности налого­плательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами, опреде­ляющим, в частности:
· налогоплательщика (субъект налога);
· единицу налогообложения;
· налоговую ставку (единицу налогового обложения);
· сроки уплаты налога в бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.
К объектам налогообложения законодательством Российской Феде­рации отнесены доходы (прибыль), стоимость определенных товаров,отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользо­в ание природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача этого имущества, добавленная стоимость продукции, ра­бот и услуг и некоторые другие объекты. При этом один и тот же объе кт может облагаться налогом одного вида только один раз за определен ный законом период налогообложения.
В качестве налогоплательщиков выступают граждане и юридические лица, а также другие категории плательщиков, на которых соответстющими законодательными актами возложена эта обязанность. Уплата налогов юридиче скими и физическими лицами производится в порядке и в сроки, установденные законодательством Российской Фе­дерации. При этом предоставлять отсрочки и рассрочки платежей по илогам в федеральный бюджет имеет право только Министерство финансов России, а по платежам в другие бюджеты - соответствующие финансовые органы в порядке, предусмотре нном законодательством (во есх случаях о принятии таких решений должны быть уведомлены соответствующие налоговые органы).
Юридические лица, которые в соответствии с законодательством должны уплачивать несколько налогов, выплачивают их в такой последовательности :
· уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие пла­тежи;
· местные налоги, расходы по которым относятся на финансовые ре­зультаты деятельности, уплачиваются с налогооблагаемого дохода (прибыли) налогоплательщика, уменьшенного на сумму уже вы­плаченных налогов (поимущественных, пошл ины и т. д.);
· все остальные налоги, вносимые за счет дохода (прибыли), уп­лачиваются в установл енном порядке с налогообдагаемого дохода (прибыл и) налогоплательщика, уменьшенного и на сумму уже уп­лаченных местных налогов;
· подоходный налог (налог на прибыль) вносится за сче т дохода (прибыли), остающегося после упл аты всех названных налогов.
Следует отметить, что в порядке и на условиях, опре деляемых соответствующими законодательными актами, отдельным категориям налогоплательщиков могут быть предоставлены налоговые льготы , а именно:
· необлагае мый минимум объ екта налога;
· изъятие из обложения определенных элеме нтов объе кта налога;
· освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий пла­тельщиков;
· понижение налоговых ставок;
· вычет из налогового окл ада (налогового платежа за расчетный период);
· целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания кредитов);
· прочие налоговые льготы.
Поскольку налоговые льготы независимо от вида налога могут быт ь применены только в соответствии с существующим законодательством, предоставление их в так называемом «индивидуальном порядке» запрещено.
Права и обязанности налогоплательщика опре делены действующим конодательством, в частности, уже упоминавшимся Законом «Об ос новах налоговой системы в РФ:
· Так, налогоплательщик имеет право :
· пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленных соответствующими законодательными актами;
· представлять налоговым органам документы; подтверждающие право на льготы по налогам;
· знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами;
· представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок;
· в установленном Законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установлен­ные законодательными актами.
Что же касается обязанностей налогоплательщика , то, прежде всего, налогоплательщик обязан встать на учет в органах Государственной на­логовой службы Российской Федерации
Кроме того, в соответствии с тем же Законом о налоговой системе налогоплательщик обязан :
· своевременно и в полном объеме уплачивать налоги
· вести бухгалтерский учет
· составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
· предоставлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
· вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной провер­ками налоговых органов;
· в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, про­изведенной налоговым органом, представлять письменные поясне­ния по мотивам отказа от подписания этого акта; .
· выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
· в случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по реше­нию собственника (органа, им уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятии решения по ликвидации (реорганизации);#1
Критерии оценки налоговой системы
Как составная часть общеполитического положения государства налоговая политика оценивается на основании критериев , главные из кото­рых — равенство (справедливость), эффек­тивность и простота. К этому списку можно добавить мобилизацию поступлений, между­народную конкурентоспособность и поддер­жку национальных приоритетов.
Критерий «равенство» или «справедли­вость» характеризует относительный режим налогообложения различных налогоплатель­щиков.
Существуют два типа справедливости.
Первый тип — вертикальная справедли­вость — подразумевает, что налоговое бремя должно прогрессивно распределяеться меж­ду уровнями доходов. Иными словами, став­ка налогообложения должна возрастать по мере увеличения дохода налогоплательщика, что отражает убеждение в том, что налого­плательщики с большим доходом располага­ют увеличенной способностью платить боль­шие налоги.
В российском законодательстве, регули­рующем подоходное налогообложение физи­ческих лиц, это положение соблюдается лишь отчасти, о чем свидетельствует прогрессив­ная шкала ставок налога.
Несоблюдение критерия вертикальной справедливости в отношении личного подо­ходного налога демонстрирует следующее.
Законом о подоходном налоге предусмот­рено исключение из совокупного дохода пяти-, трех- или однократного размера оп­латы труда, расходов на детей, на благотво­рительные цели, на строительство и приоб­ретение жилья. Однако данное положение Закона при определенных условиях может уравнять налогоплательщиков с высокими и с низкими доходами, имеющих одинаковое право на вычеты. На практике это означает,что граждане, имеющие значительный сово­купный доход до вычетов, при исключении таких расходов находятся в более выгодном положении, так как суммы вычетов могут по­влиять на переход размера доходов из ступе­ни шкалы ставок налога, предусматриваю­щей высокие ставки, в ступень с более низкими ставками. Соответственно, снижа­ется и размер налога.
Второй тип справедливости — горизон­тальная справедливость — подразумевает, что налогоплательщики в одинаковых обстоятель­ствах должны платить по одинаковым став­кам налогообложения. Иными словами, на­логоплательщики с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковые суммы налога.
Основной проблемой в достижении дан­ного типа справедливости является различ­ный режим налогообложения «честных» на­логоплательщиков, ведущих учет своих доходов и расходов и представляющих дек­ларации, и налогоплательщиков, получивших такой же доход, но сокрывших его от нало­гообложения и не подавших декларации.
Следующий критерий, который исполь­зуется при анализе налоговой политики, это собственно эффективность налоговой систе­мы . Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономи­ческое производство.
Высокая эффективность может быть до­стигнута там, где налоговая система как мож­но меньше вовлечена в систему ценообразо­вания рынков. Это достигается взиманием одинаковой налоговой ставки с дохода раз­личных источников. Налоговая система, эф­фективно взимающая одинаковую налоговую ставку с дохода различных источников, яв­ляется нейтральной.
Отклонения от строго нейтральной сис­темы могут иметь место при существовании препятствий к сбалансированному распреде­лению ресурсов на рынках. В некоторых слу­чаях это может произойти, если не все рас­ходы и доходы в результате действий налогоплательщика могут быть учтены.
С позиции существования единой шка­лы ставок для любых доходов из различных источников налоговую систему России в от­ношении подоходного налога можно признать нейтральной.
Простота является важнейшим критери­ем оценки налоговой политики, который, несмотря на его значение, чаще всего при­носится в жертву для следования другим це­лям.Сложные правила сами по себе трудны для понимания, что может привести к пута­ниц е и неуверенности в их применении. Труд­ности возникают также при ведении под­робных записей, служащих только целям налогообложения.
В Российской федерации п одробный учет доходов ведется предпринимателями исклю­чительно для определения налоговых обяза­тельств. Несмотря на существование упрощен­ного порядка налогообложения, учета и отчетности, индивидуальные предпринима­тели должны, тем не менее, регистрировать получаемые доходы.
Форма декларац ии о годовом доходе физического лица, чрезвычайная сложность заполнения которой была признана Госналогслужбой России в ходе декларационной кампании в 1997 году, разработана непосред­ственно главным налоговым органом страны более двух лет назад.
Простотаналоговой системы важна так­же и для управл ения сбором налогов. Систе­ма должна управляться четким и предсказуе­мым для налогоплательщиков образом, избегая произвола и содействуя горизонталь­ной справедливости. С другой стороны, не­обходимо, чтобы руководство налоговых ор­ганов могло точно оценить, платит конкретный налогоплательщик, соответству­ющий размер налога согласно установленно­му порядку или нет.
Критерий, подразумевающий простоту, часто входит в противоречие с соблюдени ем двух предыдущих критериев — равенства (справедливости) и эффективности, для осуществ­ления которых необходимо разрабатывать под­робные и порой труднопонимаемые правила и положения, которые выглядят простыми при замысле, но трудно реализуются в законодательстве и управлении сбором налогов.
Главной целью налоговой системы яв­ляется мобилизация поступлений.
Налоговые поступления финансируют государственные программы и помогают вы­полнить макроэкономические задачи правительства. Прогнозирование возможных постулений на основании особых мер является важным аспекгом их оценки. Стоимость про­ведения таких мероприятий должна быть со­поставлена с доходами, увеличение которых ожидается в связи с принятием этих мер.
Как правило, предшествующий крите­рий — простота — приносится в жертву ради мобилизации налоговых поступлений.
Можно предположить, что устранение сложности нормативной базы по подоходному налогу, охват налогообложением доходов, выведенных из-под налогообложения легально или противозакон но, то есть максималь­но возможное соблюден ие описанных выше критериев эффективности н алоговой систе­мы, позволило бы увеличить поступление подоходного нал ога, по крайней мере, в два раза.
Кроме проблем, связанных непосред­ственно с налоговым законодательством, на недопоступление подоходн ого налога влия­ют также общеэкономические причины, ос­новной из которых является невып лата в срок заработной платы.
Для мобилизац ии налоговых поступле­ний необходимо, прежде всего, повыш ение заинтересованности граждан России и юри­дических лиц в полной и своевременной уп­лате налогов. Одно из направлений — доведение налоговыми и финансовыми органами в доступн ой форме до налогоплатель­щи ков информации о с уммах собран ных и израсходованных налогов и нап равлениях их использования, анализ проблем, возника­ющих при финан си ровании соц иальной и иных бюджетных сфер, имеющихся резер­вов увеличения п оступлений и подготовка конкретных предложений по исправлению ситуации. Весьма важным представляется также в ведение в образовательные програм­мы не только высш их, но и средних учеб­ных заведений предметов, затрагивающих вопросы формировани я и расходовани я бюд­жетов и разъ ясняющих обязанности каждо­го член а общесгва вып олнять обязанности по уплате налогов. #19 стр22
Стабильность налоговой системы – ключ к развитию экономики
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п. Неопределенность - враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти перестройки - и самих принципов налогообложения.
Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.
Стабильностьналоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству - и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п. ) вносятся необходимые изменения.
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет.
Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).
Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не нарушают стабильности системы хозяйствования, а вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве. #10 стр 54
Налоговый пресс в России.
Новая налоговая система России, сформированная с 1992 г., ха­рактеризуется преобладанием фискальной функции при малом значе­нии или при полном игнорировании других функций. В наибольшей мере эта особенность налогообложения проявляется в том, что гораздо большую роль в налоговых поступлениях по сравнению с ведущими странами Запада играют изъятия из прибыли предпринимателей, и в том, что косвенные налоги, составля­ют 55—60% всех налоговых поступлений. Можно указать на ряд ис­точников завышенной роли указанных налогов.
Во-первых, это крайняя завышенность налога на прибыль, состав­ляющего до 2/3 всех налоговых изъятий из прибыли. Формально став­ка налога на прибыль в России умеренна: 35% — для предприятий и 43% — для банков и кредитных учреждений. На самом же деле реаль­ная ставка заметно выше за счет жестких ограничений при формирова­нии издержек производства, используемых для последующего опреде­ления налогооблагаемой прибыли.
В развитых странах Запада разрешено включать в издержки про­изводства все статьи подобных расходов; ограничения установлены только на включение в издержки чрезмерных представительских рас­ходов. В России же подобные ограничения гораздо шире; например, в издержки производства не разрешается включать большую часть про­центных платежей за кредиты, которые весьма высоки, проигрыш на разнице в валютных курсах и др.; в России крайне низки амортизаци­онные издержки. По нашим оценкам, ставка налога на прибыль в Рос­сии в случае ее определения в соответствии с международными стан­дартами оказывается равной не 35, а примерно 64 %.
Во-вторых, в 1992—1995 гг. из прибыли оплачивался налог на сверх­нормативную зарплату (35% от средней зарплаты свыше достаточно низкого ее минимума).(отменён 1 января 1996 г)
В-третьих, в России по сравнению с западными странами более ограниченно используются налоговые льготы функционального харак­тера. Применительно к стимулирующим производство льготам на на­лог с прибыли наиболее значимы льготы для мелкого предпринима­тельства, для инвестиций из прибыли или отчислений в резервные и аналогичные фонды предприятий; из социальных льгот — льготы для предприятий с преобладанием работников-инвалидов, льготы на рас­ходы предприятий на образовательные и социально-культурные цели. Более широко в России распространены индивидуальные льготы на налог с прибыли для отдельных предприятий, часто полученные путем лоббирования. Главным же ограничением льгот по налогу на прибыль служит положение, согласно которому общая их сумма не может умень­шать налогооблагаемую прибыль более чем на 50%.
В-четвертых, одновременно с налогом на прибыль предприятие на федеральном, региональном и местном уровнях облагается и други­ми налогами, которые покрываются из его прибыли. Наиболее значи­мы из них налоги на имущество и за пользование недрами и природны­ми ресурсами.
Поэтому фактически в государственный бюджет изымается 80—90% общей прибыли предприятий России, а во многих случаях и свыше 100%. Подобное налогообложение прибыли действует разруши­тельно на производственные стимулы. К тому же существует крайняя нестабильность в налогообложении прибыли; изменения происходят два—три раза в квартал.
Из косвенных налогов решающую роль в России играет налог на добавленную стоимость (НДС). Вместе с некоторыми другими налога­ми на потребление (налогом на дорожные фонды и транспортным на­логом) он формирует более 25% налоговых поступлений, что превышает и аналогичную долю в странах ЕС (17—18%) и тем более в западных странах с меньшей ролью косвенных налогов.
Современные ставки НДС в России (10% — на продовольствие и 20% — на остальные товары и услуги) выше, чем в преобладающем числе стран ЕС. Отметим, что ставка НДС свыше 20% (например, 25%) в этих странах распространяется обычно на предметы роскоши. Тем более ставки НДС в России превышают ставки аналогичных или род­ственных налогов в других развитых странах .
В теории и практике налогообложения признано, что изъятие свыше 50% величины прибыли подрывает стимулы частнопредпринимательсккой производственной деятельности.Оптимальным же сочетанием задач фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается налоговое изъятие не более трети её величины.
В среде руководителей предприятий, особенно новых, негосударственных форм собственности, су­ществует достаточно стойкое мнение о размерах на­логовых изъятий. В печати приводятся цифры изъ­ятий: 80-95 и более процентов выручки «идут в налоги», а от прибыли вообще ничего не остае тся. Так, в газете «Труд» от 30 мая 1996 г. вице-прези­дент Вольного экономического общества В.Исправников заявляет, что 93-95 копеек с каж дого рубля доходов забирает государство в виде налогов.
Действительно, налоговый пресс в России, как и почти во всех развитых и неразвитых капиталис­тических странах, нелегок (легкий налоговый пре сс - это нонсенс). Проведенные расчеты показыва­ют, что в среднем по предприятиям Москвы пос­редством налогов, налоговых платежей, взносов во внебюджетные фонды, в том числе социальной на­правленности, отчуждается до четверти выручки. Эти цифры подтве рждаются руководителями ряда крупнейших предприятий России.
Зде сь уместно вспомнить наше недал еко е прошлое, когда предприятия практически до двух третей и бо­лее прибыли «добровольно» перечисляли в бюджет или в централизованный фонд свое го министерства в качестве псевдосвободного остатка. И все это по известным причинам не находило никаких критических откликов в прессе, на телевид ении. Появл я­лись, правда, отдельные статьи в академических из­даниях, которые читали ученые и специалисты. От ­сюда возникает резонный вопрос: дейст вите льн оли усилился налоговый пресс или просто об этом стал о возможным писать и говорить вслух в условиях пре д­ оставленной свободы? Руководите ли предприятий со стажем на это могут ответить однозначно.
Несомненно, налоговый пресс мог бы быть и легче. Здесь следует обратить внимание на один очень важный момент. Дело в том, что некоторые налогоплательщики не осознают, а дру­гие вполне с ознательно не хотят знать, что налоги, их количество и размеры ставок, налогооблагаемая база и другие параметры, а в конечном итоге нало­говое бремя суть следствие бюджетной политики государства. Уровень налогов определяется прежде всего размером государственных расходов. Как известно, источни ки получе ния государст вом доходов ограничены, особен но и условия х экономического спада. Вот здесь и приходит на по­мощь испытанный десятилетиями за рубежом, а теперь уже и хорошо освоенныи прием: увеличе­ние ставок налогов, придумывание новых их ви­дов, расширение объектов налогообложения и прав местных органов власти в прояв лении налоговой с амостоятельности и т.д.. С вхож­дением в рыночную экономику налоги стали ос­новным н аполните лем доходной части бюдже та. Из периода безналожья мы сде лали такой огромный скачок, что сумели, те пе рь уже вполне легально, по количе ству ит огов , ставкам, налогооблагаемой базе и другим параме трам вп лотную приблизиться к западным странам.
И все-таки можно утве рждать, что се годняш ­ний налогов ый прес с существе нно слабее того, что давил на каждого из нас в недале ком прошлом. Видимо, наше сча сть е заключилось в наше м неве ­де нии о том, какая часть прибавочною продудкта возвращалась работнику в ви де оплаты труда, сколь­ко изымалось и на какие нужды, сколько трати­лось на оборону и т.д. Все это было тайной за се мью пе чатями. К слову сказать, и сегодня об­щество многого не знае т, что не служит улучше ­нию сбора налогов. #13 стр 13-14
Уплата налогов: цифры и факты(на примере подоходного налога)
Подоходный налог был введен в России в апреле 1916 г., в последующие годы порядок его исчисления нео­днократно изменялся. Ныне действующий Закон, при­нятий Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г. № 1999-1 «О подоходном налоге с физи­ческих лиц», во многом принципиально отличается от действовавшего ранее законодательства России и быв­шего СССР. В конце 1991 г. была создана правовая осно­ва проведения налоговой политики в условиях претво­рения экономической реформы в жизнь — новая нало­говая система России, в которой одно из центральных мест занял подоходный налог с физических лиц.
В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13% и занимает третье место после налогов на добавленную стоимость и прибыль. Велика и социальная значимость этого налога, так как он затрагивает интересы всего экономически активно­го населения страны. Все граждане Российской Федера­ции, иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением лиц, не имеющих постоянного места жительства в России) по своим доходам теперь платят подоходный налог по единой шкале прогрессивных ста­вок. Уровень налогообложения определяет размер их фактического совокупного дохода, полученного за год.
Подоходный налог с физических лиц является фе­деральным налогом, поступающим в местный бюджет и обязателен к уплате. Порядок определения платель­щиков, объектов обложения, размеров ставок уста­навливает Верховный орган законодательной власти Российской Федерации, а исключение из совокупного дохода отдельных видов доходов, освобождение от об­ложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц и предоставление других льгот может производиться и законодательными актами субъектов Российской Федерации. Статус подоходного налога зак­реплен Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2 II 8-1 «Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации.”
Законом о подоходном налоге предусмотрено, что граждане, занимающиеся предпринимательской дея­тельностью либо другой деятельностью, не связанной трудовыми отношениями, подлежат обложению нало­гом на основании деклараций, подаваемых ими в нало­говые органы. Также декларацию о совокупном годовом доходе подают граждане, имевшие в течение календар­ного года доходы от двух и более источников (по месту основной работы, от работы по совместительству и тп.) в размерах, превышающих суммы дохода, облагаемого по минимальной ставке налога (12 млн руб. в 1996 г).
Вопросы декларирования в настоящее время очень важны как для экономки страны, так и для различных категорий граждан. Следовательно, определенный инте­рес представляют и данные по итогам декларирования.
Декларирование гражданами своих доходов в том виде, в котором оно действует се­годня, введено впервые с 1993 г. по доходам, получен­ным в 1992 г. Прошедшие годы показали, что число лиц, имеющих доходы, подлежащие декларированию, и сумма подоходного налога, уплаченная ими, растет Количество деклараций поданных в 1996 г. возросло по сравнению с 1993 г. в 3,3 раза. Доля подоходного нало­га, уплаченного по декларациям от общей суммы по­доходного налога выросла в 5,4 раза.
Однако далеко не каждый гражданин считает уплату налогов долгом чести и своей конституционной обя­занностью.Оперативная информация налоговых органов свиде­тельствует, что значительное число физических лиц ук­лоняется от подачи деклараций, то есть от налогообло­жения своих доходов или скрывает их истинные размеры.
Так, к 1 апреля 1996 г. декларации добровольно пред­ставили 2,2 млн. чел., а в период с 1 апреля 1996 г. до 1 января 1997 г. налоговые органы заставили представить декларации еще более 600 тыс. человек, что составляет 23% от числа граждан, подавших декларации Об этом же говорят и следующие данные: за занятие предпринимательной деятельностью без государственной регистрации, за неподачу или несвоевременную подачу декларации, за искаженные данные в декларации к административ­ному штрафу в сумме 39,6 млрд. руб. привлечено 230,1 тыс. человек. Кроме того, проверками достоверности декла­раций, произведенными налоговыми органами, доначис­лено около 400 млрд. руб. подоходного налога и санкций в связи с занижением (сокрытием) ими доходов. Но это только то, что выявлено.
По экспертным оценкам, имеют самостоятельные источники дохода и являются потенциальными платель­щиками подоходного налога около 6 млн. человек. Та­ким образом, вне контроля находится значительная часть граждан. В основном это так называемые «челно­ки» — как российские, так и иностранные граждане.
Например, в 1996 г. совместно с органами ФСНП проведено 27,3 тыс. проверок физических лиц и доначис­лено 84,5 млрд. руб. налога. За этот же период по опера­тивным данным 64 регионов при проведении рейдов в местах торговли были привлечены к налогообложению иностранные граждане на общую сумму 32,9 млрд. руб. В настоящее время всеми вопросами налогообложе­ния доходов и имущества физических лиц занимаются всего 35 тыс. специалистов налоговых органов. #9 стр 30-31
Поступления в бюджет (составлено по # 8 стр 9 )

Проблема безопасности функционирования налоговых органов
Сегодня наряду с проблемой чисто экономической — она касается собираемости налогов — обострилась и пробле­ма, косвенно с ней связанная, — безопасности функцио­нирования самих налоговых органов. За восемь месяцев те­кущего года почти в два раза увеличилось число случаев угроз физической расправы с налоговыми инспекторами, более чем в два раза, применение огнестрельного оружия против них, в полтора раза — поджогов и уничтожения их личного имущества.
То, что криминальное давление проявляется сегодня во всех сферах общественной жизни, не является ни для кого секретом. Думается, однако, что особую опасность оно пред­ставляет, когда оказывается по отношению к государствен­ным органам, в частности — налоговым, выполняющим свои функции в интересах всего общества. В этом случае, когда идет прямое противодействие выполнению служебно­го долга работниками госналогинспекций, снижается эф­фективность контроля за соблюдением налогового законо­дательства и пополнением госбюджета за счет сбора налогов и других обязательных платежей.
Сама специфика работы налоговых органов предполага­ет возможность возникновения конфликтных ситуаций. Как правило, они разрешаются в установленном законом по­рядке, причем в подавляющем большинстве случаев правы оказываются именно налоговые работники. Однако все чаще такие ситуации трансформируются не только в угрозы ра­ботникам налоговых инспекций, но и экстремистские про­явления. тяжкие преступления. К сожалению, подобные примеры далеко не единичны.
Участились случаи мошенничества, когда преступные элементы под видом работников налоговых органов осуще­ствляют «проверки» коммерческих структур, требуют взят­ки и изымают деньги.
Нередки факты посягательства на имущество госнало­гинспекций, причем связанное с документооборотом и об­работкой информации (печати, чековые книжки, оргтех­ника, компьютерная техника). Только в Москве за после­днее время были совершены четыре крупные кражи из на­логовых инспекций.
Все это вызывает тревогу. Аксиомой является то, что государство способно справиться с любой криминальной ситуацией, хотя бы в силу того, что располагает несравнен­но большими ресурсами и возможностями, чем все пре­ступные структуры вместе взятые. Однако для такой победы над преступным миром необходимо осознание опасности и конкретные усилия, подкрепленные необходимым финан­сированием.
То, что с преступными проявлениями в сфере налого­вых взаимоотношений, с попытками незаконного противо­действия работе налоговых инспекторов придется бороться, было осознано еще в начале реформирования налоговой системы. Это доказывает, в частности, факт создания нало­говой полиции.
Анализ результатов совместной работы налоговых орга­нов и органов налоговой полиции говорит о повышении эффективности взаимодействия, особенно при проведении совместных контрольных и других мероприятий по предуп­реждению, выявлению и пресечению нарушений налогово­го законодательства. Не остаются безнаказанными и прямые криминальные проявления по отношению к налоговым работникам
Охрана зданий налоговых инспекций (составлено по #18 стр 26)
Сторожа и охр.фирмы ФСНП и МВД Не охраняются
50% 38% 12%
Проблема безопасности имеет и еще один немаловаж­ный аспект. Дело в том, что, как утверждают специалисты, сегодня в развитых странах конфиденциальная финансовая информация по степени защищенности, а попросту говоря секретности, превосходит любую другую, включая, на­пример, военную. Может ли наш налогоплательщик, сдав, например, декларацию о доходах, быть уверен, что све­дения о них попадут только в государственные руки и никому иному? Мало что известно и о том, насколько продвинулись вперед налоговые органы в защите информации в процессе ее компьютерной обработки, хранения и передачи.
На защиту безопасности функционирования на­логовой системы, информации, связанной с налоговыми взаимоотношениями, усилий и средств жалеть не стоит. Проблема требует пристального внимания. #18 стр 26
Налоговая полиция как гарант функционирования налоговой системы
Создание и развитие федеральных органов налоговой полиции происходит в сложный исторический период становления в России новых социально-экономических отношений и перехода к иным формам государственного управления.
На этом этапе неизбежно возникают и обостряются противоречия общественного развития, обусловленные проводимыми экономиче­скими преобразованиями, слабостью и неразвитостью рыночных институтов экономики и социальным расслоением общества, а так­же распространением коррупции и ростом преступности, переделом собственности, проникновением криминальных структур в наиболее прибыльные отрасли производства.
Ослабление роли государственных институтов в регулировании экономических отношений оказало влияние на снижение стабильно­сти финансовой системы страны, которая во многом определяется устойчивым формированием доходной части федерального бюдже­та. Именно федеральный бюджет, являясь источником финансиро­вания соответствующих федеральных и региональных программ, непосредственно влияет на обеспечение политической стабильности в обществе, сохранение государственной целостности России, ус­пешное проведение экономических и социальных преобразований.
Налоги являются одним из основных источников формирования доходной части бюджета. Поэтому в эффективности работы государ­ственных органов по сбору налогов заключается разрешение многих проблем обеспечения финансовой стабильности и экономической безопасности в целом. Нарастание в этот период тенденции массового сокрытия доходов и уклонения от уплаты налогов постепенно сфор­мировалось в реальную угрозу бюджетно-налоговой политике. Для того, чтобы иметь объективную возможность отслеживать процессы возникновения и развития общественных противоречий, которые могут в определенный период времени трансформироваться в угрозу безопасности, а также эффективно управлять этими про­цессами и воздействовать на них, государство должно принимать меры экономического, политического и иного характера, соразмер­ные величине угрозы.
Важное место среди таких мер принадлежит мерам правового и организационного характера. Одной из целей их реализации являет­ся создание сил и средств обеспечения безопасности, а также зако­нодательное и нормативно-правовое обеспечение деятельности.
Принятые государством на первом этапе экономических преобра­зований организационные и правовые меры по созданию и обеспе­чению деятельности федеральных органов налоговой полиции яви­лись адекватной реакцией на возникшую и имеющую тенденцию к увеличению угрозу экономической безопасности.
Федеральные органы налоговой полиции были образованы и осуществляют свою деятельность как составная часть сил обеспече­ния экономической безопасности. В настоящее время их деятель­ность непосредственно регулируется законом Российской Федера­ции «О федеральных органах налоговой полиции», Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности», уголовным и уголовно-процессуальным законодательством и другими правовыми актами Российской Федерации.
Федеральные органы налоговой полиции являются динамично развивающейся, централизованной системой органов налоговой по­лиции, которые созданы и выполняют возложенные на них обязан­ности во всех субъектах Российской Федерации. Основные направ­ления их деятельности охватывают не только вопросы борьбы с пра­вонарушениями в сфере налоговых правоотношений, но и связаны с осуществлением ряда функций по выявлению, предупреждению и пресечению нарушений валютного и финансового законодательства, а также по соблюдению требований ряда других законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих отношения в различ­ных отраслях предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, анализ ситуации, сложившейся в сфере экономики и, в частности, связанной с собираемостью налогов, пополнением доходной части, свидетельствует, что в настоящее время налоговыеправонарушения и преступления по своим социальным и экономи­ческим последствиям, по их взаимосвязи с другими экономическими преступлениями представляют собой реальную угрозу экономиче­ской безопасности государства.
Эффективность деятельности федеральных органов налоговой полиции могла бы быть более значительной, если бы они располага­ли достаточной правовой базой для выполнения возложенных зако­ном обязанностей по борьбе с налоговыми преступлениями и нару­шениями, а также связанными с ними экономическими преступле­ниями. # 2 стр 11
Задачи федеральных органов налоговой полиции
Федеральные органы налоговой полиции являются правоохрани­тельными органами и составной частью сил обеспечения экономи­ческой безопасности Российской Федерации.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238-1 (с изменениями и дополнениями, внесенными Фе­деральным законом от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ) «О федераль­ных органах налоговой полиции» задачами федеральных органов налоговой полиции являются:
— выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступ­лений и правонарушений. О выявленных при этом других экономи­ческих преступлениях органы налоговой полиции обязаны проин­формировать соответствующие правоохранительные органы;
— обеспечение безопасности деятельности государственных на­логовых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных по­сягательств при исполнении служебных обязанностей;
предупреждение, выявление и пресечение коррупции в нало­говых органах.
На федеральные органы налоговой полиции не могут быть воз­ложены другие, не предусмотренные законом задачи.
На основе приведенных выше общих задач и имеющегося зако­нодательства определяются задачи отдельных подразделений феде­ральных органов налоговой полиции с учетом направлений их дея­тельности.
В частности, в задачи оперативных подразделений федеральных органов налоговой полиции входят выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие налоговых преступлений, а также выявле­ние и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших; осуществление розыска лиц, скрывающихся от орга­нов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного нака­зания; добывание информации о событиях или действиях, создаю­щих угрозу экономической безопасности Российской.Федерации.
Основные задачи следственных подразделений федеральных орга­нов налоговой полиции включают: обеспечение экономической безо­пасности государства путем быстрого и полного производства рас­следования по уголовным делам, отнесенным законом к ведению фе­деральных органов налоговой полиции, привлечения к уголовной от­ветственности лиц, совершивших преступления; возмещение матери­ального ущерба, причиненного государству преступлениями; обеспе­чение законности при производстве предварительного следствия по уголовным делам; участие в профилактике преступлений и мероприя­тиях по повышению уровня правовой культуры населения; анализ налоговой преступности, разработка на их основе мероприятий и ре­комендаций по совершенствованию процессуальной деятельности; выполнение в пределах компетенции федеральных органов налоговой полиции следственных поручений, в том числе международных.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию