Аудит налогов

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические основы аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
1.1 Нормативная база аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
1.2 Цель, задачи аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
1.3 Экономическая сущность налога на прибыль
1.4 Аудиторские услуги в деятельности организаций
1.5 Составление плана и программы аудита
2 Методика и технология аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Магазин №4»
2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4»
2.3 Технология аудиторской проверки расчетов с бюджетом в ООО «Магазин №4»
2.4 Аудиторские процедуры проверки учетной политики в части уплачиваемых налогов
2.5 Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы
2.6 Оценка правильности расче­та налоговых обязательств и отражения в учете
2.7 Проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций
2.8 Проверка правильности и своевременности уплаты налогов. Заключение аудитора
Заключение
Список использованной литературы
Приложение 1. Бухгалтерская отчетность ООО «Магазин №4»
Приложение 2. Оценка неотъемлемого риска при аудите учета расчетов с бюджетом
Приложение 3. Примерный вопросник тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части начисления и уплаты налогов
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отноше­ний в обществе с момента возникновения государства.
К настоящему времени в России сформировалась экономическая система, основанная на рыночных отношениях, для управления которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгалтерском учете и аудите. Последнее десятилетие характеризуется частыми корректировками налогового законодательства, внесением изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для налогоплательщиков области повышенного риска при ведении финансово-хозяйственной деятельности.
В настоящее время на территории России собирается свыше 40 налогов и сборов. В связи с этим налоги занимают значительную долю в расходах обязательствах организаций. В связи с этим проверка правильности и своевременности уплаты налогов и сборов является актуальной и важной не только для организаций, но и для государства.
Как известно, налоговая система основывается на принципах:
- обязательности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения.
- индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;
-безвозмездности уплачиваемых сумм, что означает отсутствие факта непосредственного предоставления налогоплательщику благ, продукции, прав, документов взамен уплачиваемой суммы налога;
- отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.
Финансовое положение любой организации особенно чувствительно к изменениям в налогах. От четкости и стабильности налоговой системы непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности которых государство, на мой взгляд, заинтересовано не меньше предприятий.
Несовершенство, противоречивость налогового законодательства, отсутствие необходимой информации и квалифицированной помощи со стороны налоговых органов приводят к возникновению ситуаций, когда сложно найти правильное решение конкретного вопроса по исчислению налога. С выходом новых нормативных актов, разъяснений по вопросам налогообложения растет потенциальный риск допущения ошибок при исчислении налоговых платежей. Поскольку неправильное определение налогооблагаемой и налоговой (по НК РФ) базы приводит к финансовым санкциям, а принятие нормативных документов по налогообложению опережает все допустимые для их изучения сроки, требуется проведение аудиторских проверок налоговых платежей, что обеспечит своевременное исправление расчетов по налогам. сходя из актуальности, выбрана тема дипломной работы.
Целью курсовой работы является описание действующих методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Предмет изучения в курсовой работе – учет и аудит расчетов по налогу на прибыль, объект – ООО «Магазин №4»
При написании данной работы были использованы законодательные акты, регулирующие учет и аудит расчетов с бюджетом, методическая литература разных авторов, в основном В.И. Подольского, И.Н. Богатой, В.П. Шеремета, статьи из периодических изданий – Аудиторские ведомости, Бухгалтерский учет, Аудитор и др.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
1.1 Нормативная база аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами. Аудитором используются следующие нормативные акты, приведенные в таблице 1.1:
Таблица 1.1 – РД 1 - Нормативная база аудита
Внешняя нормативная база
№
п/п
Наименование нормативного правового акта
Дата
Номер
1
2
3
4
1
Конституция Российской Федерации
12.12.93
2
Налоговый кодекс РФ (часть первая)
31.07.1998
146-ФЗ
3
Налоговый кодекс РФ (часть вторая)
05.08.2000
117-ФЗ
4
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
21.11.1996
129-ФЗ
5
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
31.12.2008
307-ФЗ
6
Федеральный закон о внесении изменений в части гл. 21 и о признании утратившим силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах
22.07.2006
119-ФЗ
7
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
29.07.1998
34-н
8
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
31.10.2000
94-н
9
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99»
6.07.1999
43н
10
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
06.05.1999
33н
11
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»
09.12.1998
60н
12
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­быль» ПБУ 18/02
19.11.02
114н
13
Приказ МНС РФ от 21.01.2002 № БГ-6-06/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”
21.01.2002
БГ-6-06/25
Продолжение таблицы 1.1
1
2
3
4
14
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ
20.12.2000
БГ-3-06/447
15
Приказом МНС РФ “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций ” части второй Налогового кодекса РФ
26.02.2002
БГ-3-02/98
16
Приказом МНС РФ “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”,
29.12.2001
БГ-3-02/585
17
Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
23.09.2002
696
18
Постановление Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
04.07.2007
405
Внутренняя нормативная база
№
п/п
Наименование документа
1
2
1
- Положение об учетной политике организации,
- расчеты, справки, сведения,
- договоры с контрагентами,
- протоколы решений общего собрания учредителей, акцио­неров,
-протоколы решений совета директоров,
- приказы исполнительной дирекции,
учредительные документы, протоколы собраний учредите­лей;
- приказы, распоряжения
2
Первичная документация для расчета налогооблагаемых баз:
- унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по продаже (оказанию) услуг, по учету затрат на производство (оказание) услуг и другие первичные доку­менты, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций,
- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расход­ные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.),
- выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.),
- платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц
3
Регистры синтетического и аналитического учета:
-главная книга;
- журнал хозяйственных операций;
- журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 20,26, 68, 90, 91, 99 и др.,
- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20,26, 68, 90, 91, 99 и др.
4
Финансовая (бухгалтерская) отчетность:
- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»;
- пояснительная записка
5
Регистры налогового учета, первичные налоговые документы (счета-фактуры и др.), налоговые расчеты, декларации по налогам
1.2 Цель, задачи аудита учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Целью аудита учета расчетов с бюджетом в ООО «Магазин №4» является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:
− правильность определения налогооблагаемой базы;
− правильность применения налоговых ставок;
− правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
− правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
− правильность составления налоговой отчетности [9, с.349].
Задачи могут быть расширены в зависимости от особенностей деятельности организации, в которой осуществляется проверка и требований аудируемого лица.
Андреев В.Д. предлагает выделить следующие задачи проверки:
Независимо от организации работ в ходе ауди­та расчета с бюджетом необходимо:
- Охватить все налоги, плательщиком которых яв­ляется проверяемая организация, уделив осо­бое внимание тем, удельный вес которых наи­больший в общей величине уплачиваемых организацией налогов.
- Ознакомиться с актами по результатам про­верок организации со стороны налоговой ин­спекции за предшествующий год и перепис­кой организации с налоговой инспекцией (ин­спекциями).
- Ознакомиться с расчетами по налогам. Убе­диться в том, что все суммы, указанные в них, соответствуют данным бухгалтерского учета.
- Проверить полноту и правильность определе­ния облагаемого оборота.
- Проверить правильность применения ставок налогов и других платежей.
- Убедиться в обоснованности применения на­логовых льгот.
- Проверить правильность ведения бухгалтерс­кого учета по налогам; соответствие органи­зации синтетического и аналитического учета требованиям налогового законодательства.
- Удостовериться в том, что расчеты (декларации) по налогам своевременно представляют­ся в налоговую инспекцию; налоги уплачива­ются своевременно и в полном объеме [8, с.328].
1.3 Экономическая сущность налога на прибыль
Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны – граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.С помощью налоговой системы государство активно влияет на рынок, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту одних отраслей или форм собственности и «угнетению» других. В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов (в России действует 51 налог и сбор и около 20 лицензионных видов деятельности).Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.Множественность налогов позволяет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов. Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:– финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в хозяйстве;– финансирует социальные программы – пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др.;– обеспечивает оборону и безопасность;– содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;– предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам.Это первая и основная функция налогов – служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства.Вторая функция налогов в рыночной экономике – служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции. Основным принципом, исходя из которого строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести. Он реализуется, как правило, с помощью равных налоговых ставок. Все предприятия, независимо от форм собственности, ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли.Третья функция налогов в рыночной экономике – быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения. С этой целью система налогообложения граждан строится, как правило, по прогрессивной шкале, в которой получатели больших доходов вносят налог по более высоким ставкам, а получатели меньших доходов – по более низким. Нередко устанавливаются не облагаемый налогом минимум доходов, льготы на детей и других иждивенцев.Государство в странах с рыночной экономикой облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: предприятия (юридических лиц) и граждан (физических лиц). Главные объекты налогообложения: прибыль (доход) предприятий, добавленная в процессе производства стоимость, оборот товаров и услуг, доходы граждан и имущество. Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен.Налог на прибыль предприятий и организаций – основной вид налога юридических лиц. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введенный с 1 января 1992 г., построен с учетом зарубежного опыта, изучение которого необходимо с связи с расширением международных экономических связей.В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога как правило устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и её стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.К основным сокращениям валовой прибыли относятся: так называемые «бумажные вычеты», налоговый кредит, отсрочка платежа, полное освобождение от налога и др. «Бумажные вычеты» – это различные транспортные издержки, расходы на социальную деятельность, убытки, проценты по задолженности, расходы на рекламу, административно- управленческие расходы, амортизационные отчисление и прочие. Среди указанных исключений ведущее место занимает ускоренная амортизация (сверх нормального износа), в соответствии с которой устанавливаются повышенные нормы амортизации, обеспечивающее освобождение отчислений в амортизационный фонд от обложения налога на прибыль.Ускоренное накопление капитала достигается не только повышенными нормами амортизационных отчислений, но и использованием особых методов расчета (уменьшенного остатка и суммы чисел). При методе уменьшенного остатка амортизационные отчисления рассчитываются в виде постоянного процента к остаточной (еще не списанной к данному моменту) стоимости основного капитала. Другой метод, не получивший широкого распространения из-за сложности расчета, предполагает определение нормы амортизационных отчислений числа лет, оставшихся до истечения амортизационного срока.Налог на прибыль имеет двоякое значение: фискальное и регулирующее. Во-первых, налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10 % всех доходов государственного (федерального) бюджета. Снижение удельного веса этого налога в федеральном бюджете обусловлено повышением значения НДС, сокращением прибыли предприятий и неплатежами, а также уклонение значительного числа юридических лиц от уплаты налогов. Во-вторых, налог на прибыль играет роль экономического инструмента регулирования экономики. Государство, лишенное собственности, не может управлять производственным процессом административными методами. Спущенные сверху директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами, вряд ли будут выполняться частными предприятиями, акционерными обществами, деятельность которых определяется в первую очередь требованиям рынка и законом стоимости. В связи с этим управление хозяйственными процессами возможно лишь экономическими методами, и прежде всего набором элементов налогообложения прибыли ставками, расчетом объекта обложения, льготами и санкциями. Изменяя обложение прибыли юридических лиц этими методами, государство способно оказать серьезное давление на динамику производства: стимулировать его развитие либо сдерживать движение вперед. Действующий налог на прибыль предприятий и организаций в России регулирующую роль выполняет слабо в силу неустойчивой экономической ситуации в стране, а также существования слабой налогооблагаемой базы. Налог на прибыль предприятий и организаций действует на всей территории страны.
1.4 Аудиторские услуги в деятельности организаций
Важную роль в правильной постановке учета на предприятиях малого бизнеса призваны сыграть аудиторские организации.
Закон "Об аудиторской деятельности" № 307 – ФЗ определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Аудиторская деятельность включает и независимую постановку бухгалтерского учета по заказу организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Это составляет сопутствующие аудиту услуги. Кроме того к ним относят:
1) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование;
3) анализ финансово - хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
6) автоматизация учета и внедрение информационных технологий;
7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
8) разработка и анализ проектов, составление бизнес - планов;
9) проведение маркетинговых исследований;
10) проведение научно - исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
При любых видах деятельности аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработ­ки эффективного подхода к его проведе­нию. Такая работа выполняется в форме аудиторской проверки.
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово - хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе проверки вопросам;
4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или аудитора;
3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2) получить от аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
3) и иные права.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством;
2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторскими организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора.
В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором аудиторской организации или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу.
На виновных в таких нарушениях может быть наложено в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора.
Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
1.5 Составление плана и программы аудита
Аудиторская проверка налога на прибыль является основным этапом проведения аудиторской проверки всех налогов. Поэтому целесообразно составить общий план и программу аудиторской проверки всех налогов, выделив в нем проверку налогу на прибыль.
Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сбо­рам завершается составлением сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:
1) проверка начисления и уплаты федеральных налогов;
2) проверка начисления и уплаты региональных налогов;
3) проверка начисления и уплаты местных налогов.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблицах 1.3 и 1.4.
Таблица 1.3 - Общий план аудита учета расчетов с бюджетом
Проверяемая организация
ООО «Магазин №4»
Проверяемый период
2008 год
Срок проведения аудита
С 01.08.09 по 31.08.09
Количество человеко-часов
240
Руководитель ауд. группы
Смирнов П.М.
Состав аудиторской группы
Два аудитора и стажер
Планируемый аудиторский риск
4,0 %
Планируемый уровень существенности
6 060 руб.
№
п/п
Планируемые виды работ
Период проведения
Исполнитель
Примечания
1
Аудит федеральных налогов и сборов
С 1.08.08
по 18.08.08
Решетов А.С. Смирнов П.М.
Согласно сводному общему пла­ну аудита экономиче­ского субъ­екта.
2
Аудит региональных нало­гов и сборов
С 19.08.08. по 25.08.08
Решетов А.С. Смирнов П.М.
3
Аудит местных налогов и сборов
С 26.08.08
по 21.08.08
Смирнов П.М. Решетов А.С.
Руководитель аудиторской организации Головин П.П.
Руководитель аудиторской группы Смирнов П.М.
Таблица 1.4 - Программа аудита расчетов по налогам и сборам
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Испол-нитель
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
5
1
Аудит федеральных налогов и сборов
С 1.08.08
по 18.08.08
Смирнов П.М.
Решетов А.С.
Продолжение таблицы 1.4
1
2
3
4
5
1.1
Аудит расчетов по НДС:
а) установление сроков упла­ты налога
б) проверка возможности применения льгот
в) проверка формирования налогооблагаемой базы
г) проверка правомерности применения вычетов
д) проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций
е) проверка правильности и своевременности уплаты
По срокам уплаты на­лога (сбора)
Регистры бухгалтер­ского учета, книги покупок и продаж, журналы регистрации счетов-фактур, пла­тежные поручения, выписки банка, декларации по НДС
1.2
Аудит расчетов по акцизам:
а) установление сроков упла­ты б) проверка формирования налогооблагаемой базы
в) проверка правомерности применения вычетов
г) проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций
д) проверка правильности и своевременности уплаты
По срокам уплаты на­лога (сбора)
Регистры бухгалтер­ского учета, платеж­ные поручения, вы­писки банка, декла­рации по акцизам
1.3
Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц:
а) проверка формирования налогооблагаемой базы
б) проверка правомерности применения вычетов
в) проверка правильности и своевременности уплаты
г) проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи сведений о доходах физических лиц
По срокам уплаты на­лога (сбора)
Регистры бухгалтер­ского учета, налого­вые карточки по учету НДФЛ, расчетно-платежные ведомости платежные поруче­ния, выписки банка, декларации по НДС
1.4
Аудит расчетов по налогу на прибыль: а) установление сроков уплаты
б) проверка возможности применения льгот
в) проверка формирования налогооблагаемой базы
г) оценка правильности расче­та налоговых обязательств
д) проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций
е) проверка правильности и своевременности уплаты
По срокам уплаты на­лога (сбора)
Регистры налогового учета, регистры бух­галтерского учета, платежные поруче­ния, выписки банка, декларации по налогу на прибыль, прочие документы
2
Аудит региональных налогов и сборов
С 19.08.08. по 25.08.08
Смирнов П.М. Решетов А.С.
2.1
Аудит расчетов по налогу на имущество предприятий:
а) проверка формирования налогооблагаемой базы
б) проверка возможности применения льгот
в) проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций
в) проверка правильности и своевременности уплаты налога
По срокам уплаты на­лога (сбора)
Регистры бухгалтер­ского учета, платеж­ные поручения, вы­писки банка, декла­рации (расчеты) по налогу на имущество предприятий, прочие документы
3
Аудит местных налогов
С 26.08.08
по 21.08.08
Смирнов П.М. Решетов А.С.
3.1
Аудит расчетов по земельно­му налогу:
а) Проверка формирования налогооблагаемой базы
б) Проверка правильности составления и своевременно­сти сдачи деклараций
в) Проверка правильности и своевременности уплаты
По срокам уплаты на­лога (сбора)
Регистры бухгалтер­ского учета, платеж­ные поручения, вы­писки банка, декла­рации по земельному налогу, прочие доку­менты
Руководитель аудиторской организации Головин П.П.
Руководитель аудиторской группы Смирнов П.М.
2 МЕТОДИКА И ТЕХНОЛОГИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В ООО «МАГАЗИН №4»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Магазин №4»
Учредительным договором от 20 ноября 1992 года в соответствии с законодательством РФ создано товарищество с ограниченной ответственностью «Магазин № 4», зарегистрированное постановлением мэра г. Благовещенска 06.05.1993 года за № 529. В соответствии с новой редакцией Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ГК РФ 09.12. 98 г. организация представляет учредительные документы на перерегистрацию как «Общество с ограниченной ответственностью «Магазин № 4»
Сокращенное наименование общества: ООО «Магазин № 4». Место нахождения Общества: 675007 город Благовещенск, ул. Красноармейская, 159.
Целью данного хозяйственного общества является извлечение прибыли от розничной и оптовой торговли товарами повседневного спроса, включая табачную и алкогольную продукцию.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенного вклада. Общество учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую, статистическую отчетность.
Управление обществом осуществляется директором общества, который назначается общим собранием участников сроком на один год.
Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете». Главный бухгалтер общества подчиняется непосредственно директору общества.
В течении финансового года общество ежеквартально сдаёт бухгалтерскую отчётность в Межрайонную инспекцию ФНС России № .
Структура ООО «Магазин № 4» представлена на рисунке 2.1.
Общее собрание акционеров
Отдел снабжения и реализации

Рисунок 2.1 – Структура ООО «Магазин № 4»
Высшим органом управления ООО «Магазин № 4» является Общее собрание его учредителей. Единоличным исполнительным органом «Общества» является Генеральный директор, назначаемый Учредителями сроком на один года.
Во главе ООО «Магазин № 4» стоит генеральный директор, который осуществляет оперативное руководство деятельностью общества и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи. В компетенции директора общества относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников. Директор общества организует выполнение решений общего собрания участников. Директор общества представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.
На каждого работника на предприятии составлены должностные инструкции, которые устанавливают их обязанности. Утвержденная должностная инструкция в обязательном порядке доводится до сведения работника, занимающего данную должность.
Учредительным документом Общества является Устав, утвержденным учредителями. Уставный капитал Общества при создании организации составлял 8400 руб., поделенный на сто долей и внесенные учредителями- физическими лицами в размере 50% на момент регистрации Общества. Оставшиеся 50% уставного капитала были внесены в течение года. На данный момент уставный капитал общества равен 500 тыс. руб.
Для достижения поставленной цели Общество в установленном законодательством порядке, занимается организацией розничной торговли всеми видами товаров. Источниками финансирования оборотных средств общества являются: прибыль, взносы участников, кредит банков, добровольные пожертвования граждан; другие поступления, не противоречащие закону.
Общество имеет расчётный рублёвый счёт в банке в установленном законом порядке. Общество имеет печать, штамп со своим наименованием.
Имущество общества образуется из средств, закреплённых за ним обществом, а также денежных, материальных средств, приобретённых в ходе его хозяйственной деятельности, входящих в общий баланс общества.. Основные средства приобретались в период ведения хозяйственной деятельности за счет средств предприятия и являются собственностью общества.
Как юридическое лицо общество ведет бухгалтерский учет имущества и обязательств, отражая в балансе, в отчёте о прибылях и убытках, а также в иных отчётах организации данные о стоимостной оценке нематериальных активов, товарных и иных запасов, задолженности по поставкам и по расчетам с бюджетом, с сотрудниками по оплате труда и иным операциям.
Финансовое состояние общества характеризуется размещением и использованием средств. Финансовая стабильность зависит от прибыли, привлечение заемных и других источников, а также скоростью оборота ресурсов и, особенно оборотных средств. Анализ финансового состояния включает: анализ доходности или рентабельности, анализ финансовой устойчивости, анализ кредитоспособности, анализ использования капитала.
По данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение 1) проанализируем экономические показатели торговой деятельности ООО «Магазин № 4».

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию