Организационно-правовая и технико-экономическая характеристика предприятия

Содержание
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2
1 Организационно-правовая и технико-экономическая характеристика предприятия .
4
1.1 История ОАО «Арзамасжелезобетон». . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4
1.2 Описание предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5
2 Основная часть . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
2.1 Анализ себестоимости товарной продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
7
2.1.1 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям . . . . . . . . . . . . . .
8
2.2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10
2.3 Анализ влияния основных факторов на формирование себестоимости . . . . . . . . . . .
13
2.3.1 Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат . . . . . . . . . . . . . .
17
2.3.2 Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
19
2.4 Анализ комплексных статей затрат на производство . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
26
3 Выводы и рекомендации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
32
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
35
Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
37
Нормативные ссылки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
38
Введение
Тема данной курсовой работы: Анализ затрат на производство и себестоимость продукции.
Себестоимость продукции является важным показателем, характеризующим работу предприятий. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ затрат на производство и себестоимости продукции имеет исключительно важное значение, поскольку себестоимость продукции определяется затратами всех видов ресурсов: основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Этот анализ позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, сравнить фактические данные с плановыми, определить влияние различных видов затрат на изменение данного показателя и на этой основе оценить работу предприятия и установить резервы снижения себестоимости продукции.
Целью анализа затрат на производство продукции является поиск возможностей снижения ее себестоимости и способа управления, при котором руководитель хозяйствующего субъекта может использовать эти возможности для увеличения прибыли предприятия.
Задачи анализа затрат на производство продукции:
- Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа затрат.
- Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости, причин отклонения фактических затрат от плановых.
- Определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых.
- Анализ себестоимости продукции по элементам и отдельным видам (статьям) затрат.
- Анализ себестоимости отдельных видов продукции.
- Выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Основным целевым направлением анализа затрат на производство продукции является поиск резервов повышения эффективности использования материальных, трудовых, денежных ресурсов в процессе производства и сбыта продукции. Изучение затрат на производство и себестоимости продукции позволяет правильно оценить показатели прибыли и рентабельности предприятия.
Объектом исследования в данной курсовой работе является предприятие ОАО «Арзамасжелезобетон», занимающееся производством железобетонных изделий.
Предметом исследования являются себестоимость и затраты на производство продукции.
В данной курсовой работе проведен анализ предприятия с помощью следующих методов и приемов:
- проведен анализ технико-экономических показателей;
- проведен анализ себестоимости по калькуляционным статьям;
- проведен анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
- проведен анализ на основные материалы;
- проведен анализ затрат на труд;
- проведен анализ по комплексным статьям затрат на производство.
1 Организационно-правовая и технико-экономическая характеристика предприятия
1.1 История ОАО «Арзамасжелезобетон»
Отсчет трудовой деятельности завода ОАО «Арзамасжелезобетон» начинается с 1964 года, как одного из подразделений треста №14 «Арзамасский». Увеличение объемов строительства в конце 60-х, начале 70-х годах требовали все большего объема сборных бетонных и железобетонных изделий и конструкций. Согласно решения, и усилий руководства треста №14 и «ГлавВолговятстроя» в начале 70-Х годов началось строительство КПП – комбината подсобных предприятий: 1971 год – построен РУ, затем полигон №1 – по выпуску стеновых блоков. Дальнейшее развитие завод получил в 1975, 1976 гг., когда было завершено строительство БУ, цемсклада, формовочного и арматурного цехов, СГП. Пуск последних стал возможен благодаря большим организаторским способностям директора завода Веисова В.П., вступившего в должность в феврале 1974 года.
В 1976 году в формовочном цехе была всего одна линия по выпуску широко применяемых в то время плит Птк 59.12, немного производили перемычек, столбов забора и мелких плоских плит. Опалубка для изделий была деревянной. Строя свое благополучие, коллектив завода стремительно двигался вперед.
В 1978 году:
- была пущена 2-я линия по выпуску плит пустотного настила длинно 6,3 метра.
- усовершенствована система подачи цемента на РУ (цемент стал подаваться в РУ воздухом), что значительно улучшило и облегчило условие труда работников.
- запущена паровая котельная, открыт полигон №2, где было налажено изготовление перемычек, плоских плит перекрытия.
1979 г – освоен выпуск колонн, фундаментных балок L=6 м, плит каналов, плит ленточного фундамента b=800 b 1200мм.
1980 г – освоение производства плит ленточного фундамента b=600, 1000, 1400, 1600мм, лотки для теплотрасс А-5, увеличен выпуск 59 и 63-х плит, так как были приобретены поддоны и объемные рамки.
1982 г – впервые на заводе выпущены ступени ЛС-11, ЛС-12, ЛС-14, плиты
ленточного фундамента ФЛ-10.12, ФЛ 24.12 и проступи СТ-1, СТ-2, СТ-3.
Летом 1982 года – построен и осенью запущен полигон №3, где был начат выпуск крупногабаритных изделий: лотков, свай, фундаментных стаканов.
В 1987 году пущен в работу полигон №4, на котором был освоен выпуск плит перекрытий промышленных зданий и плит ограждений.
В начале 1989 года была пущена линия по выпуску керамзитобетонных камней.
В 1990 году – проделана огромная работа по освоению выпуска железобетонных полурам для сельскохозяйственных зданий и фундаментов для них.
В 2000 году формовочный участок по выпуску плит пустотного настила был реконструирована с целью изготовления 72-х плит
В конце 2008 г введена в эксплуатацию блочно-модульная паровая котельная мощностью 5 МВт.
Благодаря добросовестному труду работников завод продолжает успешно функционировать, выпуская качественную востребованную продукцию.
1.2 Описание предприятия
ОАО «Арзамасжелезобетон» производит изделия из железобетона. Ассортимент ЖБИ включает в себя широкий перечень железобетонных изделий: кольца колодцев, крышки колодцев, пустотные и ребристые плиты, плиты перекрытия, плиты дорожные, перемычки из железобетона, лестничные ступени и марши, фундаментные блоки ФБС, световые опоры, лотки, плиты перекрытий лотков и другая продукция из железобетона. Продукция широко используется в гражданском и промышленном строительстве. На сегодняшний день предприятие может закрыть потребности строительства зданий различных уровней сложности от небольших коттеджей до многоэтажных домов. ОАО «Арзамасжелезобетон» также производим железобетонную продукцию для строительства коммуникаций, линий электропередач и благоустройства территорий.
Высокое качество продукции полностью соответствует установленным ГОСТам и ТУ.
Организационно-правовая форма данного предприятия – открытое акционерное общество.
Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия
Наименование показателей
Базисный год
Отчетный год
Изменения
Абсолютные
Относительные
1. Объем продукции, тыс.руб.
Товарной
166511,7
197238,6
30726,9
18,45%
Реализованной
136214
142531
6317
4,64%
В натуральном выражении, м3
31953
30488
-1465
-4,58%
2. Среднесписочная численность, чел.
Работающих
170
164
-6
-3,53%
Рабочих
52
51
-1
-1,92%
3. Среднегодовая выработка, тыс. руб
на одного работающего
979,49
1202,7
223,21
22,79%
на одного рабочего
3202,15
3864,7
662,55
20,69%
4. Фонд оплаты труда, тыс.руб.
Работающих
17275,33
20648,12
3372,79
19,52%
Рабочего
5224,96
6836,43
1611,47
30,84%
5. Среднегодовой уровень оплаты труда, руб.
на одного работающего
101619,6
125903,2
24283,6
23,90%
на одного рабочего
100480,0
134047,6
33567,6
33,41%
6. Стоимость основных средств, тыс.руб.
полная первоначальная
45929
35010
-10919
-23,77%
остаточная
35010
22526
-12484
-35,66%
7. Фондоотдача основных средств
4,75
8,7
3,95
83,16%
8. Материалоемкость продукции
0,752
0,751
-0,001
-0,13%
9. Себестоимость продукции, тыс.руб.
Производственная себестоимость
116294
135540
19246
16,55%
Производственная себестоимость реализованных товаров
105033
109448
4415
4,20%
Коммерческие расходы
639
726
87
13,62%
Управленческие расходы
8457
9330
873
10,32%
10. Затраты на 1 руб. товарной продукции
0,70
0,69
0,06
9,52%
11.Финансовый результат, тыс.руб.
Валовая прибыль
31181
33083
1902
6,10%
Нераспределенная прибыль
22085
23027
942
4,27%
12.Рентабельность
Продукции
21%
21%
0
0,00%
Производства
16,2%
16,1%
-0,10%
-0,62%
В целом предприятие провело отчетный год успешно, объем товарной продукции увеличился на 18,45%, прибыль предприятия увеличилась на 4,27%, рентабельность осталась на том же уровне, производственная себестоимость увеличилась 16,55%.
2 Аналитическая часть
2.1 Анализ себестоимости товарной продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:
- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.
Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.
Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:
- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные статьи затрат;
- затраты по центрам ответственности.
2.1.1 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям
Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).
Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 2).
Таблица 2 - Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
№
Статьи затрат
Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.
Отклонения от плана (+,-)
По плановой себестоимости
По фактической себестоимости
тыс.руб.
в процентах
к плановой статье
ко всей план. себес-ти
1 Материальные затраты
материалы и сырье
75221
91923
16702
22,20%
14,97%
теплоэнергия
6011
7310
1299
21,61%
1,16%
электроэнергия
2253
2598
345
15,31%
0,31%
2 Затраты на оплату труда производственных рабочих
4985
6836,43
1851,43
37,14%
1,66%
3 Отчисления на социальные нужды
1296
1777,47
481,47
37,15%
0,43%
4 Амортизация
10418
12484
2066
19,83%
1,85%
5 Общепроизводственные расходы
7182
8692
1510
21,02%
1,35%
6 Общехозяйственные расходы
3614
3919,1
305,1
8,44%
0,27%
Производственная себестоимость
110980
135540
24560
22,1%
22,01%
7 Коммерческие расходы
609
726
117
19,21%
0,10%
Полная себестоимость товарной продукции
111589
136266
24677
22,11%
В гр. 4 табл. 2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом, мы установим степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.
В соответствии с данными таблицы 2, полная себестоимость выпущенной продукции повысилась в отчетном периоде на 24677 тыс. руб., или 22.11%, по сравнению с планом. Значительнее всего повысились затраты на оплату труда производственных рабочих (на 37.14%) что обусловило повышение себестоимости на 1,66%. Но наибольшее
влияние на повышение полной себестоимости ТП оказало увеличение затрат на 20,2% на сырье и материалы. Это повышение обусловило возрастание себестоимости на 14,97%.
2.2 Анализ затрат на один рубль товарной продукции
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это — наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение оптовых цен на продукцию.

Рисунок 1 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат 1 рубль ТП.
Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 3.
Таблица 3 – Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции
показатель
Выпуск продукции по плану (при плановой себестоимости и плановых ценах)
Фактический выпуск продукции
при плановой себестоимости и плановых ценах
при плановой себестоимости и фактических ценах
при фактической себестоимости и фактических ценах
Полная себестоимость всей ТП, тыс. руб.
116933
111588,97
129935
136266
Стоимость всей ТП в оптовых ценах предприятия, тыс.руб.
166511,7
158876
197238,6
197238,6
Затраты на 1 руб. ТП, коп.
70,23
70,24
65,88
69,09
Расчет плановой себестоимости с учетом изменения цен на материальные затраты (в фактических ценах отчетного года):
Расчет стоимости всей товарной продукции в плановых оптовых ценах в перерасчете на фактический выпуск отчетного года:
Как видно из таблицы 3 затраты на 1 руб. товарной продукции снизились:
Величина отклонения затрат на 1 руб. товарной продукции зависит от: изменения ассортимента (структуры) продукции, оптовых цен на продукцию и уровня себестоимости отдельных видов продукции.
Определим влияние изменения ассортимента:
Таким образом структурные сдвиги не повлияли на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции.
Установим влияние изменения цен на затраты:
Данный результат свидетельствует о том, что изменение цен в связи с инфляцией способствовало снижению затрат на 1руб. товарной продукции, даже несмотря на увеличение затрат на материальные ресурсы на 18346 тыс.руб., что увеличило бы затраты на 11,54 коп при плановых отпускных ценах, но увеличение оптовых цен привело к снижению на привело с снижению затрат на 4,36 коп.
Рассмотрим влияние изменения себестоимости на затраты:
Таким образом увеличение себестоимости продукции повысило затраты на руб. товарной продукции на 3,21 коп.
Сокращение затрат на 1 руб. товарной продукции на 1,14 коп. достигнуто за счет изменения цен, что снизило затраты на 4,36 коп, во в свою очередь увеличение себестоимости повысило затраты на 3,21 коп. Структурные сдвиги на затраты практически не повлияли.
2.3 Анализ влияния основных факторов на формирование себестоимости
Наибольше влияние на формирование себестоимости промышленной продукции оказывают структура и объем выпускаемой продукции, уровень материальных затрат, их цена и тарифы, а также цены на продукцию предприятия.
Изменение объема производства – один из важных факторов, влияющих на изменение формирования себестоимости продукции.
Это изменение объясняется наличием в составе себестоимости продукции двух групп расходов – постоянных и переменных (рисунок 2, 3)
Постоянные расходы при изменении объема производства остаются в абсолютной сумме неизменными или мало меняются, а на единицу продукции изменяются обратно пропорционально росту производства.
К условно-постоянным расходам относятся общезаводские расходы и большая часть цеховых расходов, в том числе основная заработная плата рабочих повременщиков, инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала, расходы на амортизацию зданий и оборудования, на освещение, содержание охраны и других расходов, сумма которых не изменяется в зависимости от изменения объема производства.
Рисунок 2 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Рисунок 3 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Переменные расходы при изменении объема производства изменяются более или менее пропорционально объему производства, а на единицу продукции составляют постоянную величину.
К переменным расходам относятся заработная плата большинства рабочих-сдельщиков, стоимость материалов и сжатого воздуха, электроэнергии, на доставку грузов, и другие затраты.
Деление издержек производства на постоянные и переменные носит условный характер, так как абсолютно постоянных и абсолютно переменных расходов нет. Задача заключается в том, чтобы правильно распределить по указанным группам те или иные имеющиеся затраты, связанные с производством продукции.
Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на анализируемом предприятии:
Таблица 4 – Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства
Объем производства продукции, м3
Себестоимость всего выпуска, тыс.руб.
Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.
постоянные расходы
переменные расходы
Всего
постоянные расходы
переменные расходы
всего
6661,3
8152,1
22328,3
30480,4
1,22
3,35
4,58
6813,3
8167,4
23247,6
31415,0
1,20
3,41
4,61
8237,7
8139,7
27848,5
35988,2
0,99
3,38
4,37
8775,9
8172,9
29483,5
37656,4
0,93
3,36
4,29
Итого:
30488,2
32632,1
102907,9
135540
4,34
13,50
17,85
Из таблицы 4 видно что сумма постоянных расходов приблизительно равна 8150 тыс.руб. Абсолютная ее величина существенно не изменяется с увеличением объема производства, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 1,3 раза и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 1,3 раза. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину (примерно 3,36 тыс.руб. на единицу продукции).
Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 4.
Рисунок 4 – Зависимость общей суммы затрат от объема производства
Из рисунка 4 видно, как с увеличением объема производства увеличивается сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
На рисунке 5 для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов – кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.
Рисунок 5 – Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства
Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции.
Система факторов, влияющих на уровень себестоимости, приведена на рисунке 6.

Внутригрупповая структура материалов
Изменение спроса на продукцию
Прямые трудовые затраты

Рисунок 6 – Система факторов, влияющих на уровень затрат
2.3.1 Анализ влияния на себестоимость прямых материальных затрат.
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:
- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).
Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)
Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов, складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету 10 ”Материалы”.
На нашем предприятии ТЗР планировались в размере 3% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом, заготовительная себестоимость материалов составляла 103% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 3,5%. Перерасход составил 1% (104% – 103%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 91923 тыс. руб. (см. табл. 2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:
т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 441,94 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.
Доля затрат на вспомогательные материалы, энергию, топливо, воду в себестоимости продукции достигают 40 % всех расходов. Поэтому снижение расходов по этим статьям оказывает большое влияние на себестоимость. Уменьшение себестоимости продукции достигается при изменении расходов материалов, топлива и энергии как за счет снижения расходных коэффициентов на единицу продукции, так и за счет изменения цен на применяемые материалы, топливо и энергию.
Снижение расходных коэффициентов достигается за счет внедрения и учета прогрессивных расходных норм, а также контроля за ними, утилизацию вторичных расходов и отходов.
При изменении только расходных коэффициентов отклонение себестоимости определяют по формуле:
где - величина изменения себестоимости продукции, руб.; и - фактическая и плановая удельные нормы расхода; - плановая цена материала, руб.
При измени только цен отклонение себестоимости продукции определяют по формуле:
где - фактическая цена материала, руб.
При изменении цен и расходных коэффициентов общее отклонение составляет:
В таблице 4 приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости одно м3 железобетона. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель, представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).
Таблица 5 - Анализ затрат на материалы на 1 м3 железобетона
Наименование калькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий
Расход, т
Цена за т, тыс.руб.
Сумма тыс.руб.
Отклонение от плана тыс.руб.
план
отчет
план
отчет
план
отчет
пересчитанный плановый показатель
всего
в том числе за счет
норм
цен
А
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Сырье и основные материалы:
Вода
0,14
0,14
0,01
0,01
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Цемент
0,28
0,28
3,44
4,27
0,96
1,20
0,96
0,23
0,00
0,23
Щебень
1,42
1,42
0,34
0,51
0,48
0,73
0,48
0,24
0,00
0,24
Песок
0,59
0,59
0,11
0,15
0,06
0,09
0,06
0,03
0,00
0,03
Арматура
0,12
0,12
7,01
8,33
0,84
1,00
0,84
0,16
0,00
0,16
ИТОГО основных материалов
2,55
2,55
10,92
13,28
2,35
3,02
2,35
0,66
0,00
0,66
По результатам полученных в таблице 5 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного куб. м железобетона возросла на 0,66 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+0,66 тыс. руб.). Изменения норм расходов в отчетном периоде по сравнению с плановым, так как продукция изготавливается в соответствии с принятыми нормативами, и изменение нормы расхода отрицательно влияет на и качество продукции, ухудшая его конструкционные свойства, что категорически не приемлемо в области применения готового продукта данного производства. Поэтому уменьшить себестоимость за счет сырья и материалов возможно лишь при поиске новых поставщиков, которые способны предложить более низкие цены.
В перерасчете на фактический выпуск продукции резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:
2.3.2 Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат
Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих.
Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.
От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи — зарплата производственных рабочих.
Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.
Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.
Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции. На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.
Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.
Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная заработная плата не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.
На рисунке 7 представлена модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.

Рисунок 7 - Структурно-логическая модель факторной системы средств на оплату труда в составе себестоимости продукции.
Формирование расходов на оплату труда, прежде всего зависит от категории работников, поскольку оплата труда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема впуска продукции (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам и напрямую с объемом выпуска продукции не связана.
Премиальная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, выплаты премий сдельщикам и повременщикам за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции и часть отпускных, относящихся к переменной части оплаты труда. Указанные виды оплат прежде всего зависят от объема выпущенной продукции: чем он больше, тем больше заработная плата, начисляемая рабочим. Объемный фактор действует совместно со структурным фактором, т.е. с учетом удельных весов изделий, имеющих большую или меньшую трудоемкость и соответственно оплату за единицу продукции, по которой начисляется оплата труда сдельщикам.
На премиальную часть оплаты труда оказывает влияние трудоемкость единицы изделия и расценки, т.е. часовая оплата труда.
Анализ начинается с установления размеров абсолютного и относительного отклонения от фонда заработной платы за предыдущий год.
Абсолютная экономия (или перерасход) фонда заработной платы определяется как разность между фактически начисленной заработной платой за отчетный и базисный периоды без учета выполнения производственной программы.
Относительное отклонение (экономия или перерасход) фонда заработной платы определяется сравнением фактического фонда заработной платы с базисным, пересчитанным на процент выполнения по выпуску продукции с учетом поправочного коэффициента.
где и - фактический и плановый фонды заработной платы , - коэффициент корректировки планового фонда заработной платы,
где - индекс валовой продукции, - коэффициент поправки (=0,5).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию