Аудит товарных операций в ООО «ИНИ-ком»

Аудит, аудиторская деятельность прочно вошли в экономическую жизнь с конца 1980-х годов, после издания Советом Министров СССР 13 января 1987 года двух постановлений: № 48 и № 49. В пунктах 42 и 46 этих постановлений соответственно устанавливалось, что проверка финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности совместных предприятий в целях определения правильности налогообложения осуществляется советской хозрасчетной аудиторской организацией за плату.[18]
Торговля – это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли: оптовую и розничную.
Для правильного руководства деятельностью предприятия торговли необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учёта на предприятии. [11]
Бухгалтерский учет товарных операций зависит от:
- видов и особенностей деятельности, осуществляемых субъектом хозяйствования (оптовая или розничная торговля, торговля по образцам, заказам, в кредит и т.д.);
- условий, формы и порядка расчета за отпускаемый товар (предоплата или последующая оплата; наличный или безналичный расчет; оплата расчетными чеками, чеками из чековых книжек, банковскими пластиковыми карточками; с применением товарообменных и зачетных операций и т.д.);
- варианта оценки и учета товаров на складах, в производстве (по покупным или продажным ценам, в стоимостном или количественно-стоимостном измерении и т.д.);
- организационно-правовой формы объекта, правовых отношений с производственными организациями, принятой формы обслуживания и др.[15]
Главной целью бухгалтерского учёта в торговле являются:
- контроль за сохранностью товаров;
- своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.[11]
Задачей аудитора является:
- оценить средства внутреннего контроля организации – клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.[11]
Основным объектом бухгалтерского учёта в торговле являются товары, поэтому бухгалтерская служба торговой организации обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учёте операций, связанных с их выбытием. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета товарных операций действующим нормативным актам,
Актуальность данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов по товарным операциям является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов по товарным операциям имеет большое значение в успешной работе организации.
Целью данной курсовой работы является изучение организации бухгалтерского учёта и аудит товарных операций в ООО «ИНИ-ком».
Для достижения цели в работе поставлены и определенным образом решаются следующие задачи:
- изучить роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия;
- ознакомиться с регламентацией аудиторской деятельности в Республике Беларусь;
- определить цели и задачи аудита товарных операций;
- изучить систему бухгалтерского учёта и внутреннего контроля товарных операций в ООО «ИНИ-ком»
- рассчитать уровень существенности и аудиторского риска по данной проверке;
- составить программу аудита;
- определить источники и методы сбора аудиторских доказательств;
- изучить и провести процедуры средств контроля, процедуры по существу и их документирование;
- подготовить письменную информацию по результатам проведения аудита.
Данная курсовая работа выполнена на материалах ООО «ИНИ-ком».
Предметом исследования является аудит товарных операций на предприятии оптовой торговли. Объект исследования – общество с ограниченной ответственностью «ИНИ-ком».
При написании данной работы использовались различные источники: учебники, акты законодательства Республики Беларусь, данные бухгалтерского учёта и отчётности изучаемой организации.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА
1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности
предприятия
Аудит – это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.[4]
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.[4]
Аудит не заменяет функций органов государственного финансового контроля над работой предприятий, учреждений и организаций.
Зарубежные исследователи характеризуют аудит как независимое изучение (исследование) и выражение мнения относительно финансовой отчетности предприятия, обычно добавляя при этом, что независимый аудитор не принимал участия в составлении рассматриваемой им отчетности.
В экономической литературе иногда высказывается мнение, что термины «аудит» и «аудиторская деятельность» не являются синонимами, последний включает в себя первый, поскольку аудиторская деятельность включает в себя не только аудит, но и сопутствующие ему услуги.[19]
Аудитор – это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные при исчислении НДС, налога на прибыль и др., так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности. [20]
Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможных неблагоприятных действиях. [17]
1.2 Регламентация аудиторской деятельности
в Республике Беларусь
Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Республике Беларусь является Закон Республики Беларусь от 08.11.1994г. № 3373-XII (ред. от 04.01.2010) «Об аудиторской деятельности».
В настоящее время в Республике Беларусь формируется четырёхуровневая система нормативного регулирования аудита.[14]
I уровень - это Закон «Об аудиторской деятельности», который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для Республики Беларусь это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в республике состоялось.
II уровень - Указы Президента, постановления Совета министров РБ.
III уровень – система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная Правилами аудиторской деятельности, утверждаемыми министерством финансов РБ. Основное значение Правил – установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
IV уровень – методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Правил и не могут противоречить им.
Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский, страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.[14]
Аудит товарных операций на предприятиях оптово-розничной торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:
1. Закон Республики Беларусь от 08.11.1994г. № 3373-XII (ред. от 04.01.2010г.) «Об аудиторской деятельности».
2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчётности» от 18.10.1994г. № 3321-XII.
3. Указ Президента Республики Беларусь от 07.03.2000г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров».
4. Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000г. № 359 «О порядке расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь».
5. Положение о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденное Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008г. № 1290.
6. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008г. № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».
7. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007г. № 180.
8. Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002г. № 62.
9. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. № 89.[18]
1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях
оптовой торговли
Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности в соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций действующим в Республике Беларусь нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. [12]
В процессе проверки аудитор должен установить:
· реальность наличия и существования товаров;
· все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
· является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
· правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
· правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров.
Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.[16]
ООО «ИНИ-ком» – малое предприятие, основной вид деятельности – оптово-розничная торговля продуктами питания. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете.
ГЛАВА 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА
ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ИНИ-ком»
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ИНИ-ком» создано 19 февраля 2005 года, является юридическим лицом, имеет расчётный счёт в банке.
Юридический и фактический адрес: 211092, Республика Беларусь, Витебская область, г.Толочин, ул. Тракторная, 1.
Предприятие основано на частной форме собственности и создано на неопределённый срок. Предприятие осуществляет оптово-розничную торговлю продуктами питания. Главной целью предприятия является получение прибыли.
Уставный капитал Общества составляет 40000000 (сорок миллионов) белорусских рублей.
Высшим органом управления общества является собрание учредителей. Оно собирается один раз в год для утверждения бухгалтерской отчетности, отчета директора, отчета главного бухгалтера общества, распределения чистой прибыли, решения стратегических вопросов деятельности общества.
Оперативной деятельностью общества руководит единоличный исполнительный орган – директор.
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий и учреждений, а также частными лицами.
Имущество предприятия образуется за счёт:
- уставного фонда;
- доходов, полученных от реализации продукции, работ, услуг;
- иных источников, не запрещённых законодательными актами Республики Беларусь.
Предприятие осуществляет бухгалтерский учёт результатов своей деятельности, ведёт статистическую отчётность. Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рис.1 Организационная структура ООО «ИНИ-ком»
В таблице 1 приведен анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия.
Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «ИНИ-ком»
за 2008-2009г.г.
Показатели
Ед.
Изм.
2008г. 2009г.
Абсолют-
ное
отклоне-
ние
(гр.4-гр3)
Темп
роста, % (гр.4/гр.3)
*100%)
Темп прироста,
%
(гр.6 – 100)
1 2 3 4 5 6 7
1. Объем реализации Тыс.Руб. 280500,3 322500,9 +42000,6 115 +15
2. Выручка (без НДС) Тыс. Руб. 237700,4 273300,8 +35600,4 115 +15
3. Себестоимость (расходы по приобретению и реализации)
тыс.
руб.
207700,2
230300
+22599,8
110,9
+10,9
4. Прибыль от реализации (стр.2 – стр.3) Тыс.Руб. 30000,2 43000,8 +13000,6 143,3 +43,3
5. Налог на прибыль (стр.4*24%) Тыс.руб. 7200,1 10300,4 +3100,3 143,1 +43,1
6. Прибыль после налогообложения (чистая прибыль) (стр.4 – стр.5)
Тыс.
Руб.
22800,1 32700,4 +9900,3 143,5 +43,5
7. Численность работающих чел. 7 9 +2 128,6 +28,6
8. Затраты на 1 рубль объема реализации (стр.3/стр.1) руб. 0,85 0,85 - - -
9. Рентабельность:
общая (прибыль/выручка)
расчетная (стр.6/стр.1)
%
12,6
8,1
15,7
10,1
+3,1
+2,0
-
-
-
-
2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля товарных операций
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая.
Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.[11]
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:
1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета;
2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности;
3. организация документооборота;
4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета;
5. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система внутреннего контроля должна включать в себя:
1. систему бухучета;
2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта;
3. его организационную структуру;
4. распределение ответственности и полномочий;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. отдельные средства контроля.
Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа:
· общее знакомство с системой внутреннего контроля;
· первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
· проверка эффективности системы внутреннего контроля.
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. [16]
Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «ИНИ-ком» на 2010 год.[9]
«1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством и Министерством финансов Республики Беларусь. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.
5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в квартал, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
11.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.
12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных ценностей.
16.Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.»
По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО «ИНИ-ком», а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.
Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно
Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование (Таблица 2).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию