Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности

СОДЕРЖАНИЕ
Тексты лекций по учебной дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»...................................................................
Тема 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности.........................................................................................................
1.1. Роль, назначение и преимущества международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета...............................................................................................................
1.2. Классификация моделей бухгалтерского учета.................................
1.3. История создания МСФО. Комитет по МСФО. Международные бухгалтерские организации. Порядок разработки и принятия МСФО. Структура международных стандартов финансовой отчетности..........................................................................................................
1.4. Применение МСФО В России..............................................................
Тема 2. Общие принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами..................
2.1 Цель и основные пользователи финансовой отчетности.................. 2.2 Базовые принципы и качественные характеристики информации в соответствии с МСФО.................................................................................
2.3.Элементы финансовой отчетности.......................................................
2.4 Оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО.................. Тема 3: Состав и структура финансовой отчетности в соответствии с
МСФО............................................................................................................
3.1. Структура финансовой отчетности.....................................................
3.2. Бухгалтерский баланс...........................................................................
3.3. Отчет о прибылях и убытках................................................................
3.4. Отчет о движении денежных средств.................................................
3.5. Отчет о движении капитала.................................................................
3.6.Приложения (примечания) к отчетности.............................................
3.7. Учетная политика..................................................................................
Тема 4. Учет активов и раскрытие информации о них в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.................
4.1. Учет основных средств: признание, оценка и раскрытие в отчетности
(МСФО16).................................................................................
4.2. Нематериальные активы: признание, оценка и раскрытие в отчетности
(МСФО38).................................................................................
4.3. Учет товарно – материальных запасов (МСФО 2).............................
4.4. Учет финансовых вложений.................................................................
Тема 5. Учет обязательств и раскрытие информации о них в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами..................................................................................................
5.1. Виды обязательств................................................................................
5.2. Резервы и условные обязательства, условные активы......................
Тема 6. Учет капитала и раскрытие информации о нем в финансовой отчетности соответствии с международными стандартами..................................................................................................
Тема 7. Учет доходов и расходов и раскрытие информации о них в финансовой отчетности соответствии с международными стандартами..................................................................................................
7.1. Учет доходов..........................................................................................
7.2. Учет расходов........................................................................................
Тема 8. Прочие раскрытия информации в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.....................................................................................................
Тема 9. Составление отчетности в соответствии с международными стандартами российскими предприятиями................................................
Материалы тестовой системы.........................................................................
Список вопросов для подготовки к экзамену 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности.
2. История создания международных стандартов финансовой отчетности.
3. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, его состав, структура и основные задачи.
4. Причины возникновения международных стандартов финансовой отчетности. Необходимость использования международных стандартов.
5. Международные модели бухгалтерского учета их характеристика и отличительные особенности.
6. Порядок разработки и принятия международных стандартов финансовой отчетности.
7. Цель составления финансовой отчетности. Пользователи финансовой отчетности и их потребности в информации
8. Базовые принципы и качественные характеристики информации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
9. Элементы финансовой отчетности: определение, классификация, оценка и условия признания. Основное балансовое равенство.
10. Состав и структура финансовой отчетности. Принципы составления финансовой отчетности.
11. Бухгалтерский баланс. Цель и минимальное содержание отчета. Классификация элементов бухгалтерского баланса.
12. Отчет о прибылях и убытках. Цель и минимальное содержание отчета. Классификация элементов отчета о прибылях и убытках.
13. Отчет о движении денежных средств. Цель и минимальное содержание отчета. Способы построения отчета о движении денежных средств.
14. Отчет о движении капитала. Цель, формат и минимальное содержание.
15. Приложения к финансовой отчетности: назначение, состав, последовательность представления информации.
16. Учетная политика: раскрытие основных положений, учет изменения учетной политики, исправление фундаментальных ошибок.
17. Промежуточная финансовая отчетность. Минимальное содержание и состав промежуточной финансовой отчетности. Основные принципы признания и оценки статей в промежуточный период.
18. Учет основных средств. Признание. Первоначальная оценка и последующие затраты. Переоценка. Амортизация. Выбытие основных средств.
19. Учет нематериальных активов. Признание. Первоначальная оценка и последующие затраты. Деловая репутация. Амортизация. Выбытие нематериальных активов.
20. Учет финансовых вложений. Понятие и классификация финансовых вложений. Признание. Оценка. Выбытие финансовых вложений. Перевод ценных бумаг из одной категории в другую.
21. Учет запасов. Определение и состав запасов. Способы оценки запасов.
22. Учет аренды. Понятие и виды аренды. Учет у арендатора и арендодателя.
23. Обесценение активов. Порядок проверки актива на обесценение. Оценка стоимости обесцененного актива. Определение убытка от обесценения актива.
24. Учет займов и кредитов. Состав затрат по займам. Капитализация затрат по займам.
25. Учет расчетов с поставщиками. Учет векселей.
26. Учет заработной платы. Начисление заработной платы и отчислений в фонды.
27. Учет условных фактов. Условные активы. Условные обязательства. Оценка вероятности условных событий.
28. Учет капитала. Понятие и структура капитала. Основные операции по учету акционерного капитала. Резервный капитал. Нераспределенная прибыль. Дивиденды.
29. Расчет прибыли на акцию. Расчет базовой прибыли на акцию. Расчет разводненной прибыли на акцию.
30. Учет доходов. Понятие доходов. Признание доходов. Классификация доходов.
31. Понятие выручки. Методы измерения выручки. Порядок и условия признания выручки. Доход от бартерных сделок.
32. Учет расходов. Понятие расходов. Признание расходов. Классификация расходов.
33. Налоги на прибыль. Учетная прибыль и налогооблагаемая прибыль. Отложенные налоговые активы обязательства. Временные и постоянные разницы.
34. Учет правительственных субсидий: понятие, виды, порядок признания.
35. Финансовые инструменты: определение, классификация, признание и оценка.
36. Инвестиционная собственность. Понятие, критерии признания и оценка.
37. Учет строительных контрактов. Виды контрактов. Классификация и критерии признания доходов и расходов по строительству.
38. События, происшедшие после отчетной даты. Понятие, виды, учет и отражение в финансовой отчетности событий, происшедших после отчетной даты.
39. Консолидированная отчетность. Учет инвестиций в дочерние предприятия. Учет инвестиций в ассоциированнные предприятия.
40. Финансовая отчетность о доходах в совместные предприятия. Объединений компаний. Учет инвестиций и раскрытие информации о связанных сторонах.
41. Прекращаемая деятельность. Понятие прекращаемой деятельности. Условия и характер раскрытия информации в финансовой отчетности.
42. Отчетность по сегментам. Понятие и виды отчетных сегментов. Основные положения по составлению сегментарной отчетности.
43. Факторы, обусловливающие необходимость составления отчетности российскими предприятиями в соответствии с международными стандартами.
44. Основные различия в финансовых отчетах, подготовленных в соответствии с российскими и международными стандартами.
45. Методы составления отчетности в соответствии с международными стандартами: трансформация и конверсия. Характеристика. Преимущества и недостатки.
46. Понятие и варианты трансформации отчетности в формат международных стандартов.
47. Варианты и порядок ведения параллельного учета.
48. Проблемы, возникающие у российских предприятий при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами.
СПИСОК ОСНОВНОЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Основная литература:
1. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник – М.: ИНФРА - М, 1999. – 448 с.
2. Международные стандарты финансовой отчетности / издание на русском языке. М.: Аскери -АССА, 1999.
3. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аскери – АССА, 1999.- 352 с
4. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.:ИнфраМ, 2003.-456с.
5. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: Аналитика – Пресс, 1998.-288 с.
Дополнительная литература
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. – М.: Главбух, 2000. – 156 с.
2. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. /Под ред. Николаевой С.А. – М.: «Аналитика – Пресс», 2001. – 624с.
3. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.-
М.:Бератор-Пресс,2002.-256с.
4. Мюллер Г., Гернон Х, Миик Г. Учет: международная перспектива. – М.: Финансы и статистика, 1992.- 136с.
5. Нидлз В., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 1999. – 582с.
6. Применение международных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие / под редакцией А.М. Гершуна. – Фонд развития бухгалтерского учета, 2000.
7. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Практич. пособ. – М.: Экономика и жизнь, 2000. – 302 с.
Тексты лекций по учебной дисциплине «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» Тема 1. Роль и назначение международных стандартов финансовой отчетности
1.1 Роль, назначение и преимущества международных стандартов
финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета
1.2 Классификация моделей бухгалтерского учета
1.3 История создания МСФО. Комитет по МСФО. Международные бухгалтерские организации. Порядок разработки и принятия МСФО. Структура международных стандартов финансовой отчетности
1.4 Применение МСФО в России.
1.1. Роль, назначение и преимущества международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации бухгалтерского учета
Одним из условий эффективного рынка является предоставление прозрачной и полезной информации об его участниках и принимаемых ими стратегических экономических решениях. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка. Прозрачная отчетность будет полезна участникам рынка и общественности при условии, что она понятна всем заинтересованным пользователям.
Процессы интеграции в экономике, глобализации финансовых рынков обнаружили проблему несопоставимости финансовой информации о компаниях, деятельность которых не ограничивается пределами одной страны. Концептуальные принципы составления отчетности в разных странах существенно отличаются друг от друга. Отчетность, составленная по разным правилам, препятствует проведению серьезного делового анализа и может привести к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом положении компаний. Поэтому непременным условием прозрачности финансовой отчетности является ее составление по единой методике учета. Таким образом, рост деловой активности невозможен без унификации бухгалтерского учета.
Наибольшее распространение получили два подхода к решению проблемы унификации бухгалтерского учета: гармонизация и стандартизация.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета, реализуемая в рамках Европейского сообщества, предполагает существование в каждой стране своей модели бухгалтерского учета и национальных стандартов, которые, однако, не должны противоречить стандартам других стран – членов сообщества (находиться в «гармонии»).
Второй подход – стандартизация учетных процедур – заключается в разработке унифицированных стандартов, применяемых в любой ситуации в любой стране мира. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, - КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC) разрабатывая и публикуя Международные стандарты финансовой отчетности – МСФО (International Accounting Standards, IAS) реализует идею стандартизации.
Необходимость использования МСФО в разных странах объясняется следующим:
1. формирование отчетности в соответствии с МСФО - реальная возможность приобщения к международным рынкам капитала. Если компания не имеет отчетности, соответствующей мировым критериям, то она с точки зрения иностранного инвестора, не может рассматриваться как конкурентоспособная в сравнении с другими соискателями капитала;
2. международная практика показывает, что отчетность, сформированная согласно МСФО, отличается высокой информативностью, полезностью и простотой восприятия для квалифицированных пользователей. Признанием этого является тот факт, что уже сегодня многие фондовые биржи допускают представление отчетности по МСФО иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг;
3. использование МСФО позволяет значительно сократить время и ресурсы, необходимые для разработки комплекта национальных стандартов отчетности;
4. МСФО обобщают современную мировую практику в области
бухгалтерского учета и отличаются четкой экономической логикой;
5. использование МСФО создает основу для укрепления бухгалтерской профессии, так как профессиональное суждение бухгалтера во многом определяет содержание отчетности, следовательно, влияет на принятие дальнейших решений ее пользователями.
К недостаткам использования МСФО можно отнести: обобщенный характер стандартов, многообразие методов учета, а также отсутствие подробных разъяснений использования стандартов в практическом применении.
Кроме того, внедрению стандартов во всем мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своими интересами в области регулирования и методологии учета.
Несмотря на наличие перечисленных выше недостатков, над устранением которых работает КМСФО, именно МСФО принадлежит роль в создании унифицированного и гармоничного учетного процесса, обеспечивающего всех заинтересованных пользователей единообразной и, следовательно, доступной к пониманию для всех заинтересованных пользователей учетной информации.
1.2. Классификация моделей бухгалтерского учета
В настоящее время в мире известны несколько систем бухгалтерского учета, однако оптимальным считается выделение двух типов систем: британо – американской (англо – саксонской) и континентальной (европейской).
Британо – американская (англо – саксонская модель) Основополагающие принципы этой модели были разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла Голландия, поэтому можно называть эту модель британо – американоголландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться активной. К странам, использующим эту модель учета, также относятся Австралия, США, Канада.
Основная идея этой модели – ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов. В трех ведущих странах, использующих эту модель, хорошо развиты рынки ценных бумаг, где большинство компаний и находят дополнительные источники финансирования. Их также отличают высокий уровень системы профессионального образования и слабая связь между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этой модели не характерна жесткая регламентация учета, она наиболее гибкая и либеральная.
Континентальная модель применяется в большинстве стран Европы (Австрия, Италия, Франция, Дания), кроме того она характерна для Японии. Общим для этой модели является зависимость организаций от банковского кредитования, что отражается в концепции бухгалтерского учета. Финансовый учет в этих странах более консервативен, ориентируется на четкое следование политике государства в области налогообложения. Деятельность профессиональных бухгалтерских организаций регламентируется нормативными актами. Система учета направлена на удовлетворение макроэкономических потребностей планирования, регулирования и налогообложения.
Традиционный российский бухгалтерский учет основан на преимущественном применении континентальной концепции.
Однако необходимо отметить, что ни одна из концепций в настоящий момент в «чистом виде» не применяется ни в одной стране. Смешений учетных методологий объективно основано на смешении различных форм инвестирования капитала (биржевого и банковского).
В последние десятилетия возник устойчивый интерес к информации о потоках денежных средств и направлениях их использования. В состав бухгалтерской отчетности стали включать отчетность о движении денежных средств, которая не характерна для обеих рассматриваемых концепций.
Продолжающееся развитие глобализационных процессов в экономике побуждает к преодолению национальных особенностей, к переходу на единую концепцию бухгалтерского учета, объединяющую лучшие черты традиционных методов. Такую концепцию формируют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В настоящее время многие страны в той или иной степени используют МСФО:
• одна группа стран использует МСФО в качестве национальных стандартов (Кипр, Латвия, Мальта, Хорватия);
• другая группа стран также использует МСФО в качестве национальных стандартов, но дополнительно разрабатывает национальные стандарты по вопросам, не нашедшим отражение в международных стандартах финансовой отчетности (Малайзия);
• третья группа стран разрабатывает национальные стандарты на основе МСФО, но вносит корректировки в соответствии с национальными особенностями (Польша, Россия);
• следующая группа стран разрабатывает национальные стандарты на основе МСФО, но дополнительно их расшифровывают, разъясняют (Китай, Словения, Тунис);
• пятая группа стран разрабатывает национальные стандарты на основе МСФО, но некоторые из них являются более детализированными, чем международные стандарты финансовой отчетности (Ирландия, Литва, Мексика, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Словакия, Турция, Франция, Швейцария);
• такие страны как Австралия, Гонконг, Дания, Италия, Швеция, Югославия используют МСФО для разработки национальных стандартов. Каждый национальный стандарт включает положения, сравнивающие МСФО с национальными.
1.3. История создания МСФО. Комитет по МСФО. Международные бухгалтерские организации. Порядок разработки и принятия МСФО. Структура международных стандартов финансовой отчетности
Начало международной координации бухгалтерского учета было положено в 1904 году. В это время в американском городе Сент-Луисе прошел первый конгресс бухгалтеров. Проведение международных конгрессов бухгалтеров было приостановлено в связи со Второй мировой войной конгрессы бухгалтеров, но уже в 1952 году прошел первый послевоенный конгресс, на котором было принято решение, о проведении конгресса бухгалтеров каждые пять лет.
В 1972г. на конгресс в Сиднее утверждено создание Международного координационного комитета по развитию бухгалтерской профессии, МККРБП (International Coordination Committee for the Accountancy Profession, ICCAP). В 1977 году на конгрессе бухгалтеров в Мюнхене было принято решение о преобразовании МККРБП в Международную федерацию бухгалтеров, МФБ (International Federations of Accountants, IFAC). В МФБ представлено более 80 стран. В 2001 году действующим членом МФБ стал Институт профессиональных бухгалтеров России.
29 июня 1973 года решением профессиональных организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) . В настоящее время к соглашению присоединились более 200 организаций и профессиональных ассоциаций многих стран мира.
Комитет по международным стандартам финансовой отчетности является независимой организацией, цель которой состоит в разработке единых принципов бухгалтерского учета, используемых коммерческими предприятиями и другими организациями всего мира при составлении финансовой отчетности.
КМСФО не подчиняется ни одной организации, но имеет тесные связи с МФБ. В состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности входят профессиональные организации, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров, кроме того, МФБ вносит большую долю средств в доходную часть КМСФО.
Также деятельность Комитета финансируют профессиональные организации бухгалтеров, ТНК, аудиторские организации, финансовые компании и другие организации.
С 1987 года КМСФО начал тесно сотрудничать с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (МОКЦБ). Между этими организациями в 1993 году было подписано соглашение, согласно которому, все организации, чьи ценные бумаги обращаются на организованном рынке ценных бумаг (фондовой бирже), должны составлять отчетность в соответствии с принципами и правилами МСФО.
В соответствии с Уставом целями КМСФО являются:
(а) разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учета, подлежащих соблюдению при представлении финансовой отчетности, а также содействие в их повсеместном принятии и соблюдении;
(б) работа по совершенствованию и гармонизации нормативных актов, стандартов бухгалтерского учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.
Можно утверждать, что Комитет по МСФО - это гибкая система, претерпевшая за время своего существования несколько структурных изменений. Последняя реструктуризация произошла в 2001 г. согласно проекту "Рекомендации по формированию КМСФО в будущем".
В настоящее время структура Комитета (Совета) выглядит следующим образом:
1. Попечительский совет «Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности» (International Accounting Standards Committee Foundation);
2. Правление КМСФО (International Financial Standards Board);
3. Консультативный Совет по стандартам (Standards Advisory Council);
4. Комитет по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting
Interpretations Committee).
Попечительский совет «Комитет по международным стандартам финансовой отчетности» является правопреемником прежнего Комитета по международным стандартам, отвечавшим за разработку МСФО до реформирования структуры Комитета в 1997-2000 гг.
Основные цели совета:
• формулировать и публиковать, исходя из общественных интересов, высококачественные, понятные и осуществимые глобальные стандарты финансовой отчётности, предусматривающие представление высококачественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности для того, чтобы пользователи финансовой отчетности могли принимать экономические решения;
• проводить работу по более широкому использованию и точному
применению стандартов;
• способствовать сближению МСФО и национальных стандартов финансовой отчетности.
Следует отметить, что Попечительский совет не занимается вопросами разработки международных стандартов, это является исключительной прерогативой Правления КМСФО.
Правление КМСФО – это основной орган, занимающийся разработкой международных стандартов финансовой отчётности (в некоторых источниках International Accounting Standards Board переводится как Совет по международным стандартам финансовой отчетности). Правление состоит из 14 представителей, 12 из которых работают на основе полной занятости, 2 – на основе неполной занятости. Представители Правления должны отвечать жестким критериям, таким как высокий уровень знаний и практического опыта в сфере бухгалтерского учета, приверженность целям КМСФО и общественным целям, знание общеэкономической конъюнктуры и т.п. Минимум 5 членов должны обладать профессиональным опытом в сфере аудита, минимум 3 – опытом подготовки финансовой отчетности, минимум 3 должны являться опытными пользователями финансовой отчетности и минимум один член должен иметь академический опыт. Члены Правления избираются на 5 лет.
Правление выполняет следующие основные функции:
• разработка международных стандартов финансовой отчетности, Проектов
МСФО, утверждение Интерпретаций, разработанных Комитетом по интерпретациям МСФО;
• публикация всех Проектов МСФО, Проектов изложения принципов и прочих документов для публичного осуждения;
• решение всех технических вопросов, включая их совместное обсуждение с национальными организациями по разработке стандартов;
• разработке процедур по анализу комментариев по вопросам, вынесенным на публичное обсуждение;
• создание групп специалистов для технических консультаций по крупным проектам;
• совместная работа с Консультативным Советом по стандартам по основным проектам.
Консультативный Совет по стандартам состоит приблизительно из 45 членов, избираемых на 3 года, и включает специалистов с различным опытом и представляющих различные географические регионы. Совет проводит встречи с Правлением КМСФО минимум три раза в год. Совет может вносить в повестку работы Правления актуальные проекты, а также проводить совместные консультации по текущим проектам КМСФО.
В задачи Комитета по интерпретациям МСФО входит рассмотрение вопросов бухгалтерского учёта, которые не получили отражения в существующих стандартах или могут иметь неоднозначное толкование. Работа Комитета осуществляется в тесном взаимодействии с аналогичными национальными комитетами. Комитет занимается неудовлетворительной практикой учёта в рамках международных стандартов и возникновением новых обстоятельств, не учтённых при разработке существующих стандартов. Интерпретации утверждаются Правлением КМСФО. Постоянный Комитет по интерпретациям состоит из 12 голосующих членов, избираемых на 3 года. Представители Европейской комиссии и Международной организации комиссий по ценным бумагам являются наблюдателями Комитета без права голоса.
Порядок разработки и принятия МСФО
Традиционный процесс разработки международных стандартов финансовой отчетности включает шесть этапов:
1 этап: создание Подготовительного комитета, который обычно включаетпредставителей бухгалтерской профессии не менее чем из трех стран, но может включать также представителей других организаций, состоящих в Правлении и Консультативной группе.
2 этап: разработка проекта международного стандарта. Подготовительный комитетрассматривает возникающие вопросы подготовки и представления финансовой отчетности, изучает требования к бухгалтерскому учету и учетную политику на национальном уровне, включая различные бухгалтерские системы в различных экономических условиях.
3 этап: подготовка рабочего проекта положений стандарта, который долженсодержать принципы учета, раскрывать возможные альтернативные решения и т.д.
4 этап: утверждение Правлением рабочего проекта положений стандарта.Окончательный вариант проекта не публикуется, но может быть представлен на обсуждение общественности;
5 этап: составление плана разработки международного стандарта, который после его одобрения Правлением публикуется, и все заинтересованные стороны могут вносить свои замечания и предложения;
6 этап: специалисты и эксперты оценивают все замечания и предложения и передают проект на рассмотрение Правления; для принятия и опубликования нового стандарта необходимо согласие не менее 2/3 членов Правления.
Структура международных стандартов финансовой отчетности:
• цель стандарта, сфера применения и объект учета – определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;
• признание объекта учета – описание критериев, в соответствии с которыми объект относится к различным элементам отчетности;
• оценка объекта учета – правила применения методов оценки различных
элементов отчетности;
• отражение в финансовой отчетности и раскрытия – раскрытие информации об объекте учета в финансовой отчетности.
КМСФО принадлежат авторские права на Международные стандарты финансовой отчетности, Предварительные проекты и другие публикации КМСФО во всех странах и на всех языках. Утвержденным текстом Международного стандарта финансовой отчетности является текст, опубликованный КМСФО на английском языке.
Официальные переводы Международных стандартов финансовой отчетности имеются на немецком, польском, русском, китайском, чешском, финском, японском, македонском, румынском, словацком, словенском, украинском и испанском языках. КМСФО рассматривает вопросы подготовки официальных переводов на другие языки.
Международные бухгалтерские организации . В процессе стандартизации и унификации бухгалтерского учета главную роль играет именно КМСФО, хотя существуют и другие организации занимающиеся этой же проблематикой:
- Европейская федерация бухгалтеров – экспертов (FEE);
- Межамериканская ассоциация бухгалтеров (IАА); - Международная федерация бухгалтеров (МФБ);
- Межправительственная рабочая группа по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН;
- Комиссия по транснациональным корпорациям ООН.
1.4. Применение МСФО в России
Современная ситуация в российской экономике характеризуется, с одной стороны все большей потребностью предприятий в инвестиционных ресурсах и, с другой стороны – формированием в России института инвесторов, основной потребностью которых является получение достоверной информации о предприятиях с целью анализа и выбора объектов инвестиций. Аналогичные потребности возникают и у иностранных инвесторов, интерес которых к России в последнее время значительно возрос.
Для того чтобы соответствующий инвестиционный потенциал был реализован в полной мере, требуется глобальная перестройка всей системы подготовки и предоставления финансовой информации о российских предприятиях, что свидетельствует о необходимости реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в России.
Основными требованиями к отчетности организаций на современном этапе становятся достоверность и полезность содержащейся в ней информации для принятия экономических решений пользователями. Базой, на основе которой может быть сформирована такая отчетность, признаны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В сложившейся ситуации были возможны три варианта решений:
1. Разрешить российским предприятиям составлять финансовую отчетность толькопо методике МСФО. В 1998 г. Министерство финансов РФ разрешило крупным предприятиям, планирующим выход на мировой фондовый рынок, представлять сводную финансовую отчетность консолидированной группы организаций в полном соответствии с МСФО и не составлять ее по российским стандартам и правилам. Этот подход четко сформулирован Международным центром по реформе системы бухгалтерского учета в вынесенном на широкое обсуждение проекте «Рекомендации по реформе бухгалтерского учета». В действительности же, в связи с невозможностью получить от подразделений, входящих в консолидированную группу, развернутую информацию по международной методике, эти предприятия по-прежнему учитывают все текущие операции и готовят свои отчеты по нормам российской системы, а уже потом привлекают иностранных аудиторов, которые осуществляют трансформацию отчетности и затем заверяют ее.
2. Использовать методы перевода российской отчетности в формат МСФО:
1) Конверсия (параллельный учет): внедрение на предприятиях системыпараллельного учета, основанной на использовании различных программных продуктов. Такие системы предлагают одновременно вести два равноправных журнала хозяйственных операций, каждый из которых учитывает хозяйственную деятельность по своему плану счетов, в соответствии со своим стандартом и в своей базовой валюте.
2) Трансформация финансовой отчетности - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок необходимых для подготовки полного комплекта финансовой отчетности предприятия, соответствующий МСФО. Поскольку для этого используются промежуточные данные, а не первичная информация бухгалтерских проводок, разрывается связь между причиной (первичными документами) и следствием (отчетностью). Поэтому этот метод отличается более высокой погрешностью.
3. И третий вариант – усовершенствовать национальные стандарты и инструменты бухгалтерского учета до такой степени, чтобы они могли обеспечить необходимый уровень прозрачности российской финансовой отчетности. Достижение этого и является одной из главных задач реформирования системы бухгалтерского учета в России.
Официальной датой начала ориентирования российской системы учета на международные стандарты можно считать 26 декабря 1997 года, когда Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
В развитие Концепции постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом применение МСФО является не целью, а скорее средством преобразований, в результате которых недостатки российской системы должны быть последовательно устранены в соответствии с требованиями рынка.
Задачи реформы системы бухгалтерского учета в России:
1. сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь – инвесторов;
2. обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
3. оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
В рамках Программы уже выполнен официальный перевод на русский язык действующих международных стандартов, разработаны и введены в действие национальные стандарты (ПБУ1-20), приближенные к международным критериям, утвержден Министерством финансов РФ новый План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ №94н от 31.10.2000г.), курс МСФО включен в обязательную образовательную программу в ВУЗах России.
Начиная с 1 января 2004г. все банки России обязаны составлять отчетность по МСФО. К 2005г. на МСФО должны перейти открытые акционерные общества, котирующие свои акции на фондовой бирже., а к 2007-2010г.г. – все остальные компании. 1 июля 2004г. приказом Министра финансов РФ одобрена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», в соответствии с которой «суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса».
Контрольные вопросы темы 1:
1. В каком году был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности.
2. Сформулируйте причины возникновения международных стандартов финансовой отчетности.
3. Оцените на каком этапе реформирования находится в настоящее время российская система бухгалтерского учета.
4. Являются ли МСФО обязательными для применения в России в настоящий момент.
5. В чем заключаются гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета.
Выделите общие черты и отличия.
Рекомендуемая литература по теме 1:
1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра - М, 2003.-456с.
2. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.-
М.:Бератор-Пресс,2002.-256с.
Тема 2. Общие принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
2.1 Цель и основные пользователи финансовой отчетности
2.2 Базовые принципы и качественные характеристики информации в соответствии
с МСФО
2.3.Элементы финансовой отчетности
2.4 Оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО
2.1 Цель и основные пользователи финансовой отчетности
Цель финансовой отчетности сформулирована в специальном документе «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Данный документ не является стандартом, не заменяет стандарты, не содержит требований и рекомендаций для применения в бухгалтерском учете при подготовке и составлении финансовой отчетности. Этот документ раскрывает общие подходы КМСФО к содержанию МСФО, помогает составителям и пользователям финансовой отчетности правильно интерпретировать отдельные положения МСФО и учитывать хозяйственные операции, не нашедшие отражения в МСФО.
Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Финансовая отчетность также показывает результаты деятельности руководства компании или ответственность руководства за вверенные ресурсы. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений, к этим решениям могут относиться, например, такие, как решение о сохранении или продаже инвестиций в компанию, или решение о переназначении или смещении руководителей.
Финансовая отчетность не в состоянии полностью удовлетворить потребности любых пользователей, но МСФО требуют, чтобы отчеты были более информативными, содержали дополнительную необходимую информацию, удовлетворяющую максимум потребностей ее пользователей.
Экономические решения, принимаемые пользователями финансовой отчетности, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их создания. Эта способность может определять, например, способность компании платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты процентов, погашать займы и осуществлять распределение среди своих владельцев. Пользователи лучше могут оценить эту способность компании создавать денежные средства и их эквиваленты, если они располагают информацией, сфокусированной на финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.
Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ее ликвидности и платежеспособности, а также ее способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация об экономических ресурсах компании и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах и того, как будущие прибыли и денежные потоки будут распределяться между теми, кто имеет долю в компании. Эта информация также полезна для оценки того, насколько успешной будет компания в получении финансирования в дальнейшем.
Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования способности компании выполнить в срок свои финансовые обязательства. Ликвидностью называется наличие денег в ближайшем будущем после вычета финансовых обязательств за период. Платежеспособность - это наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения финансовых обязательств по мере наступления их сроков. Информация о финансовом положении главным образом содержится в бухгалтерском балансе.
Информация о результатах деятельности компании, в частности о ее прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она вероятно будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеет информация об изменчивости результатов. Информация о результатах деятельности компании полезна для прогнозирования ее способности создавать потоки денежных средств за счет имеющейся ресурсной базы. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой компания могла бы использовать дополнительные ресурсы. Информация о результатах деятельности компании приводится в основном в отчете о прибылях и убытках.
Информация относительно изменений в финансовом положении компании полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает пользователям основу для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребностей компании в использовании этих потоков денежных средств. При построении отчета об изменениях финансового положения, под фондами могут пониматься разные категории, а именно: все финансовые ресурсы, оборотный капитал, ликвидные активы или денежные средства. Информация об изменениях финансового положения показывается с помощью отчета о движении денежных средств.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Хотя каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, ни одна из них не замыкается на одном предмете и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о прибылях и убытках не дает полной картины деятельности компании без баланса и отчета об изменениях финансового положения.
Финансовая отчетность также содержит примечания, дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительную информацию о статьях баланса и отчета о прибылях и убытках, важную для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на компанию, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе Пользователи финансовой отчетности.
К пользователям финансовой отчетности МСФО относят инвесторов, работников, кредиторов, поставщиков, покупателей, правительство, общественность.
Области, в которых пользователям требуется информация для принятия решений, включают следующие проблемы:
- принятие решений о сохранении, увеличении или продаже своих
инвестиций;
- утверждение прежнего или смена руководства; - предоставление кредитов компании;
- перспективы развития торговли с компанией.
Кроме учредителей, инвесторов и кредиторов, пользователями учетной информации также являются:
• служащие (заинтересованные в гарантиях занятости, возможностях роста
карьеры и т.д.);
• поставщики (заинтересованные в кредитоспособности предприятия, но значительно менее заинтересованные в его прибыльности, если только предприятие не является их постоянным клиентом, когда имеет значение непрерывная покупательная способность);
• постоянные клиенты (заинтересованные в постоянном стимулировании
деятельности, особенно если отношения строятся на долгосрочной основе);
• правительственные и государственные учреждения (которые заинтересованы в налоговых поступлениях, а что касается более крупных компаний - в информации для экономического прогнозирования);
• общественность (которая может ознакомиться с вкладом предприятия в местную экономику, включая перспективу занятости).
2.2 Базовые принципы и качественные характеристики информации в соответствии с МСФО
Базовые принципы международных стандартов
Помимо целей, концептуальные основы МСФО определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: базовые принципы и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях (базовых принципах):
1. Принцип начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они возникли. Данный принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, то есть позволяет прогнозировать будущие результаты деятельности предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно - финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учета исходят из этого предположения, поэтому при возникновении потребности в сокращении деятельности или необходимости ее ликвидации, бухгалтерская отчетность составляется по другим правилам. Допущение непрерывности деятельности не противоречит учету изменившихся со временем условий хозяйствования, например стоимости ресурсов, обязательств и капитала, налогового законодательства или иных законов государства.
Требования к качеству финансовой информации в соответствии с МСФО
Своевременность
Баланс между выгодами и затратами
Баланс между качественными характеристиками
Рис. 1 Требования к качеству финансовой информации в соответствии с МСФО
Качественные характеристики информации
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам, которые согласно МСФО являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей:
• понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учета. Необходимо, чтобы форма представления отчетов, заголовки документов и рубрик, наименование показателей и понятий, принятые ссылки, классификации и группировки четко отражали их содержание, исключали возможность двусмысленного толкования, но и не содержали излишних деталей. При переводе финансовой отчетности на иностранные языки необходимо обеспечить ясность и точность ее изложения для пользователей стран, в которые эта отчетность направляется;
• уместность или значимость (relevance) информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и экономические решения пользователей принимаемые сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Информация является уместной, если она увеличивает определенность прогноза или подтверждает сделанный прогноз. Таким образом, уместность является качественной характеристикой финансовой отчетности, которая способствует осуществлению следующих функций информации: прогнозной (позволяющей оценить развитие предпрриятия в будущем) и подтверждающей прогнозы, сделанные в прошлом. Прогнозная и подтверждающая функции информации взаимосвязаны. Например, информация о современном уровне и структуре имеющихся активов представляет ценность для пользователей, когда они стараются предсказать способность компании воспользоваться благоприятными возможностями и правильно отреагировать на неблагоприятную ситуацию. Эта же информация играет подтверждающую роль в отношении прошлых прогнозов, например, касающихся возможной структурной организации компании, или результата запланированных операций. Отчетная информация может оказаться уместной только в том случае, когда составители отчетности хорошо понимают запросы и потребности пользователей. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность. Например, сообщение о новом сегменте может повлиять на оценку рисков и возможностей, имеющихся у компании, независимо от существенности результатов, достигнутых новым сегментом в отчетном периоде. В других случаях важное значение имеет как характер, так и существенность, например, размеры имеющихся основных видов запасов, соответствующих данной компании;
• существенность информации (materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность того или иного элемента бухгалтерской отчетности определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения. Таким образом, существенность, скорее, показывает порог или точку отсчета, и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной;
• надежность (reliability) информации определяется ее достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных показателей. На достоверность информации, представленной в бухгалтерской отечности, оказывают влияние правдивость представления, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота;
• правдивость представление (faithful representation) Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. Правдивость предполагает также отсутствие существенных ошибок и отклонений в финансовой отчетности. Большая часть финансовой информации подвержена некоторому риску быть не настолько правдивой, как предполагается, что является не результатом преднамеренных действий, а следствием различий в оценках, методах учета, трудностей в идентификации и измерении отдельных операций. Поэтому в приложении к отчетности следует предусматривать точное указание методов учета, а также критериев признания и оценки, других характерных особенностей учетной политики с тем, чтобы пользователи могли правильно понимать назначение представляемой им информации;
• преобладание сущности над формой (substance over form). При отражении хозяйственных операций и событий следует учитывать прежде всего их сущность и экономическую реальностью, а не только их юридическую форму. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы;
• нейтральность (neutrality) информации означает независимость представления финансовой информации от интересов каких-либо групп пользователей. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самой подготовкой или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата;
• осмотрительность (prudence). Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности так, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены. Таким образом, когда трудно определить стоимость активов и доходов, выбирают наименьшую оценку из возможных, по обязательствам и расходам – наибольшую. Соблюдение принципа осмотрительности не позволяет, к примеру, создавать скрытые резервы и чрезмерные запасы;
• полнота (completeness) Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности;
• сопоставимость (comparability) информации должна обеспечивать сравнимость данных финансовой отчетности предприятия с предшествующими периодами, чтобы определить тенденции в его финансовом положении и результатах деятельности, а также за один период времени у разных предприятий, чтобы оценить их относительное финансовое положение и результативность работы. Для обеспечения сопоставимости аналогичных операции должны отражаться по единой методике, которую следует применять последовательно на протяжении существования компании, а также согласованным образом для различных компаний.
На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание качественных характеристик, исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов.
Раскрывая принципы и качественные характеристики, МСФО определяют и ограничения в их использовании.
Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью сочетания надежности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имеюшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надежной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчетности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.
Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на ее получение, причем процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки.
Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.
Профессиональное суждение – это обоснованное мнение профессионального бухгалтера в отношении способов квалификации и раскрытия достоверной информации о финансовом состоянии, финансовых результатах организации и их изменении.
Профессиональное суждение необходимо:
• при выборе способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена стандартами;
• при разработке способов бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в стандартах;
• при применении особенностей способов бухгалтерского учета, исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров;
• при разработке способов бухгалтерского учета, иных, чем способы установленные стандартами, но которые позволяют предприятию более достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты;
• при принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики, руководство компании должно учитывать, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения.
2.3.Элементы финансовой отчетности
Элементы финансовой отчетности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности.
Элементами финансовой отчетности являются:
• активы, обязательства и капитал – характеризуют финансовое положение компании;
• доходы и расходы – характеризуют финансовые результаты деятельности компании.
Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, что существует вероятность получения будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надежно измерена.
Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:
• актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, которые предназначены для реализации;
• актив обменивается на другие активы;  актив используется для погашения обязательств;  актив распределяется между собственниками.
При определении актива право собственности на него не является основным. Так, например, арендованные объекты является активом, если организация будет контролировать выгоды от его использования.
Обязательства - это существующая на отчетную дату задолженность, погашение которой приведет к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надежно измерена.
Погашение обязательств может осуществляться различными способами:
• выплатой денежных средств;
• передачей других активов;
• предоставлением услуг;
• заменой одного обязательства другим;
• переводом обязательства в капитал;
• снятием требования со стороны кредитора.
Необходимо провести различие между текущим и будущим обязательствами. Решение руководства компании приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение. В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия невыполнения обязательства, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют компании возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне.
Капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств, то есть капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль.
Капитал может функционировать в формах:
• акционерный капитал;
• дополнительный оплаченный и неоплаченный капитал;
• резервы;
• чистая нераспределенная прибыль.
Такая классификация может быть полезна для пользователей, так как она является показателем способности предприятия использовать свой капитал.
Размер капитала зависит от переоценки активов и обязательств. Поэтому доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, не включаются в понятие доходов и расходов, а отражаются как корректировки, необходимые для поддержания капитала или резервы переоценки.
Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал).
Доход включает выручку, полученную в результате основной и неосновной деятельности предприятия (прочий доход). Прочие доходы включают, например, доходы, возникающие от реализации основных средств. Определение дохода также включает нереализованные доходы, например, доход, возникающий от переоценки рыночных ценных бумаг, или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов. При признании таких доходов в отчетах о прибылях и убытках они обычно представляются отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений.
Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия собственников из уставного капитала). Определение расходов включает убытки, а также расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании. Убытки включают в себя, например, потери, возникшие в результате стихийных бедствий, таких как пожар и наводнение, а также от реализации основных средств. Определение расходов включает также нереализованные убытки, к которым относятся убытки, возникающие в результате увеличения курса обмена валюты в отношении кредитов компаний в данной валюте. При признании убытков в отчете о прибылях и убытках они обычно показываются отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений.
При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) расходы признаются в отчетном периоде, только если они привели к доходам данного периода.
На основании соотнесения доходов и расходов определяется показатель прибыли организации. Таким образом, все элементы финансовой отчетности связаны между собой понятием экономической выгоды, конечной формой которой является финансовый результат деятельности – прибыль или убыток.
Объект, подходящий под определение элемента, должен признаваться, если соответствует следующим критериям:
• существует вероятность того, что любая экономическая выгода,
ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;
• объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.
При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать принцип существенности.
Взаимосвязь между элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например, актива, автоматически требует признания другого элемента, например, дохода или обязательства.
2.4 Оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО
Количественное измерение активов, обязательств и других элементов отчетности осуществляется в денежном выражении. Международный стандарт предусматривает использование нескольких методов оценки в разной комбинации.
• Первоначальная стоимость (historical cost): для активов - это стоимость их приобретения, а для обязательств - сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.
• Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов - это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств - сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.
• Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов - это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их ликвидации или продажи, а для обязательств - это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.
• Приведенная стоимость (present value): для активов - это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств - дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться следующие варианты оценки:
Справедливая стоимость международным стандартом определяется как сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.
Рыночная стоимость – сумма денежных средств, которая может быть получена при продаже или должна быть уплачена при приобретении финансового инструмента или другого актива.
Стоимость реализации (погашения), или чистая продажная цена – это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими ее осуществить сторонами за вычетом затрат на выбытие, то есть торговых издержек.
Контрольные вопросы темы 2:
1. По каким признакам определяются активы и обязательства компании.
2. В каких случаях доходы и расходы могут быть признаны в финансовой отчетности.
3. Почему следует руководствоваться правилом соответствия доходов и расходов.
4. В чем заключается допущение о непрерывности деятельности компании.
5. Кто является основными пользователями финансовой информации.
6. Когда и зачем применяется дисконтированная стоимость для оценки элементов финансовой отчетности.
7. В каких случаях первоначальная и текущая (восстановительная) стоимость совпадают
Рекомендуемая литература по теме 2:
1. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Инфра - М, 2003.-456с.
2. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности.-
М.:Бератор-Пресс,2002.-256с.
3. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. – М.: Аналитика – Пресс, 1998.-288 с.
4. Нидлз В., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. –М.: Финансы и статистика, 1999. – 582с.
Тема 3: Состав и структура финансовой отчетности в соответствии с МСФО
3.1. Структура финансовой отчетности
3.2. Бухгалтерский баланс
3.3. Отчет о прибылях и убытках
3.4. Отчет о движении денежных средств
3.5. Отчет о движении капитала
3.6. Приложения (примечания) к отчетности
3.7. Учетная политика

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию