Разделение бух. учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Следует рассматривать их сущностные характеристики. Действительно, система двойной записи на счетах получившая название бух учет предназначалась для наблюдения за сохранением и приумножением индивидуального капитала, отражения расчетных операций и имущества индивидуальною предпринимателя или нескольких предпринимателей, объединенных в простое товарищество. Бух учет вели для внутреннего потребления, а оперативное управление осуществлялось путем личного наблюдения. даже надобность в калькулирование не возникала Финансовый учет для составления финансовой отчетности стал отдельным самостоятельным направлением бух. учета. Управляющие компании через финансовую отчетность должны показывать своим акционерам, что вложение капитала в компанию надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает доверия. Для кого, чтобы финансовая отчетность была понятна всем пользователям, она должна составляться по единым и всем известным правилам. Направленность информации финансовой отчетности придают 2 основных принципа: Принцип действующей компании - состоит в том. что финансовую отчетность составляют из следующих достоверно подтверждаемого предположения: у компании нет ни намерения, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно-финансовую деятельность необходимо представлять в финансовом отчетности информацию относительно прекращения части деятельности с тем чтобы пользователи могли прогнозировать потоки денежных средств, прибыльность и финансовое положение компании в секторах ее продолжающейся деятельности. Принцип начисления предполагает, что все хоз. операции и другие события отражаются в учете и финансовой отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершали, независимо от получения или выплаты денежных средств по этим операциям. Применение принципа начисления позволяет сблизить во времени момент сопоставления доходов и расходов, разделить операции продажи и кредитования, точнее измерить результаты коммерческих и финансовых операций Из принципа начисления вытекают 2 производных принципа: Принцип осмотрительности - состоит в том что при формировании финансовой отчетности необходимо определенная осторожность в суждениях и оценках. Осмотрительность заключается в том чтобы величина активов и доходов не оказалась завышенной в финансовой отчетности, а обязательства и расходы не занижены. Принцип преобладания содержании над формой -хозяйственные операции, хозяйственные факты и события необходимо учитывать и представлять в финансовой отчетности в соответствии с их реальным экономическим содержанием. В активах отражается не только имущество, собственное но и но и другое имущество. применяемое в ее хозяйственной деятельности 2. Сущность аудита, его задачи и история развития. Осн цель аудита фин отчетности – это обеъктив оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчетности активов, обяз-в, собств ср-в, фин рез дея-ти п\п за опред период, проверка соотв-я принятых на п\п учётной политики треб-ям з\д. В з-не «Об ауд дея-ти» указано, что цель аудита – выражение мнения о достоверности фин отчет-ти и соотв-и порядка ведения б\у требованиям з\д. При этом под достоверностью понимается такая степень точности данных фин отчетности, к-ая позволяет пользователю фин отчет-ти сделать правильные выводы о рез-ах хоз дея-ти в фин и имущ положении аудитор-их лиц и принимать обоснованные реш-я. Мнение аудиторов о достов-ти фин отчетности должно способствовать большему доверию к этой отч-ти со стороны польз-ей, но вместе с тем оно не должно трактоваться как гарантия будущей жизнеспособности аудир лица и эф-ти дея-ти его рук-ва. Для достижения постав цели аудитор должен решить след задачи: общая приемлемость отчетности – соот-ет ли отчетность предъявле-мым к ней требованиям и не содержит ли противоречивой инф-и обоснованность – сущ-ют ли основания для включения в отчет-ть указанных в ней сумм законченность – включены ли в отчетность все надлежащие суммы оценка – сле ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны классификация – есть ли основания по отнесению суммы на соот-ие счета разделение – отнесены ли операции, проводимые перед детой составления баланса или сразу по после нее к соот-щему периоду аккуратность – соот-ют ли суммы отдел операций данным, приведенным в регистрах аналит учета, правильно ли они просуммированы, соот-ют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге раскрытие – все ли категории занесены в фин отч-ть и правильно отражены в отчетах и приложениях 3. Учет и распределение расходов будущих периодов Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др. Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам. Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 "Основное производство" отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов. Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу. ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу". 4. Этапы развития аудита В современном понимании аудит появился в сер 19 в. В 1844 г в Англии был принят закон, предусматривающий проверку независимыми бухгалтерами фин отчетов акционерных компаний для представл-я заключений акционерам. В 1854 г в Шотландии в Эдинбурге независ бух-ры и аудиторы объединились в институт, который ставил своей целью проведение экспертизы фин отчетности и высказывание мнения о ее достоверности. Задача аудита состояла в детальной проверке фактов хоз деят-ти и правильности ведения бухг документации. По своему хар-ру проверки были близки к ревизиям. Такой аудит называется подтверждающий . Мировой эк кризис 1929-33 г усилил потребность в проведении аудит проверок. В это время в различных странах ужесточаются требования к качеству аудит проверок, их обязательности. После окончания кризиса многие развитые страны начинают вводить обязат требования к объему инф-и, содержащейся в отч-ти, обяз-ти публикации отчетов и заключений аудиторов. В 1937 г в США был принят закон, предусматривающий проведение обязат аудита в банках, страх компаниях, пенсионных фондах, иных орг-ях, привлекающих деньги рядовых вкладчиков После 2-ой мировой войны начался новый этап развития аудита. В 1947 в США начинается разработка аудит стандартов и положений. Тогда же изменяются подходы аудиторов к проведению проверок. Аудиторы начинают уделять основ внимание вопросам эф-ти систем внут контроля, полагая, что при соот-щей системе внутр контроля резко снижается вер-ть ошибок, а фин данные достаточно полны и точны. Такой аудит называется системно-ориентированный . В 70-е годы были созданы межд стандарты аудита. В этот период осущ-ся объединение аудиторов в различ странах, унификация требований и подходов к аудиту. Соврем этап развития аудита начался в конце 80-х годов. Это связано с бурным развитием аудит дея-ти в России и др бывших социал странах. В России неоднократно предпринимались попытки создания аудиторских и аналогич им структур. Первая была принята в 1892 г. Группа русс бух-ров выступила с предложением создания института присяжных бух-ров. Предусматривалось, что присяжные бух-ры должны будут осущ-ть проверки бух отчетов и давать по ним заключение. Проект создания института был направлен в Минфин, но после длител рассмотрения отклонен. Вторая попытка была в 1912 г. Проект закона о присяжных бух-рах рассматр-ся в Гос думе и был направлен на доработку и обсуждался вплоть до начала 1-й мировой войны. После Окт революции в 1925 г был создан институт гос бух-ров – экспертов. Хотя институт был госуд, но бух-ры – эксперты при проверках фин отчетности были полностью независимы. В начале 30-х годов в связи с тем, что эк-ка страны стала полностью госуд, необход-ть проведения независ проверок отпала и институт прекратил свою дея-ть. Во 2-ой половине 80-х годов в связи с тем, что стали возникать кооперативы, совмест предприятия с долей иностр соб-ти, вновь возникла необх-ть в появлении аудита. Иностр учредители совмест п\п требовали, чтобы эти п\п проверялись не гос органами, а независ аудиторами. Для этого в 1988 г по постан-ю Совета Министров СССР была создана 1-я назавис фирма «Инаудит» В 90-е годы в связи с проведением приватизации, возникновении значит числа независ от гос-ва собст-ков происходит процесс бурного развития аудита. Для нормативного рег-я аудит дея-ти в декабре 1993 указом Президента приняты времен правила аудит дея-ти. Соврем этап развития аудита в России начался в 2001 в связи с принятием закона «Об аудит дея-ти» 5. Виды аудита. В зав-ти от субъекта, объекта, предмета и принципов осущ-я контроль подразд-на на различные виды: - в зав-ти от связи м\у субъектом и объектом: · внешний · внутренний внешний – орг-я обособленности м\у субъектом и объектом контроля внутренний – субъект и объект контроля наход-ся в рамках 1 орг стр-ры I . Внешний контроль в зав-ти от субъекта контроля подраздел-ся на: 1. государственный 2. негосударственный Государственный финансовый контроль – его субъекты гос контролирующие органы; объекты – органы гос власти, орг-и, частные лица, предмет гос фин контроля – фин дея-ть объектов в её различ аспектах. Многообразие фин отн-й обуславливает многочисленность видов фин контроля: налоговый, бюджетный, валютный, таможенный, банковский, страховой. Негосударственный финансовый контроль – субъект – собственники и незав контролёры, он подразд-ся на 2 вида: корпоративный фин контроль – контроль за дея-тью дочерних и зависимых орг-и функц-их в рамках негос крупных объединений (корпораций, холдингов и т.д.) независимый фин контроль (внешний аудит) контроль – контроль осуществляемый незав субъектами контроля, аудит орг-ми и индивид аудиторами. II . Внутренний контроль – контроль осущ-ый в рамках отдельных орг-й, орг-ми упр-я и структурными подразделениями: 1. управленческий 2. бухгалтерский 3. внутренний аудит Управленческий осущ орг-ми упр-я, адм-ей, дирекцией. Бухгалтерский осущ стр-ми подразделениями, ведущ б\у (бухг-я, фин отдел и др.) Внутренний аудит – контроль осущ специализ-ми контрол-ми стр-ми подразделениями (отделы внутр аудита, внутр ревизий). 6 Учет и распределение общехозяйственных расходов. К косвенным расходам относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Правила распределения общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике. В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг): - первый вариант - по полной себестоимости. То есть расходы, собранные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами; - второй вариант - по сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 "Продажи". Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда бухгалтер в конце месяца списывает сумму общехозяйственных расходов в дебет счета 90. В этом случае бухгалтер должен сделать такую проводку: Дебет 90 Кредит 26 Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в отдельности в ведомости учета затрат цехов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. По истечении месяца собранные в ведомости N 12 расходы списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 28 "Брак в производстве" и других счетов (29, 76, 79, 97, 99). Общие для всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы". Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела (А, Б, В, Г): А. Расходы на управление организацией: - "Заработная плата аппарата управления организацией"; - "Командировки и перемещения"; - "Содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны" и др. Б. Общехозяйственные расходы: - "Содержание прочего общезаводского (не административно - управленческого) персонала"; - "Амортизация основных средств"; - "Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера" и др. В. Сборы и отчисления: - "Налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы". Г. Общезаводские непроизводительные расходы: - "Потери от простоев"; - "Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах" (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др. Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15), а при использовании ЭВМ - в соответствующей машинограмме. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. В организациях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих. Списание общехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскими записями: Дебет счета 20 "Основное производство" - на сумму расходов, относящихся к основному производству Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям", - на сумму расходов, причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев по внешним причинам Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановки производства, и др. Кредит счета 26 "Общехозяйственные расходы" Общехозяйственные расходы можно списывать с кредита счета 26 в дебет счета 90 "Продажи". 7.Учет расчетов с покупателями и заказчиками Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем в соответствии с Планом счетов бух. учета отражают как расчеты по получен-ным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказ-чику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов; оборот по дебету- отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. Аналитич. учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом целесообразно выделить субсчета для учета расчетов по авансам в рублях и в валюте и расчетов с покупателями в рублях и в валюте (иностранными покупателями). Могут быть открыты след. субсчета: - 62-1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях» - 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях» - 62-3 «Расчеты по авансам, полученным в валюте» - 62-4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» - 62-5 «Расчеты по векселям полученным» - 62-6 «Расчеты по переуступке прав требования» Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным ТМЦ в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов. При отгрузке покупателю продукции (товара) после того, как к покупателю перешло право собственности на эти ценности, делаются бух. записи: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». После того как заказчик принял выполненные для него работы (оказанные услуги), делаются бух. записи: Д 62 «Расчеты с покупат. и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы»). При получении от покупателя (заказчика) денежных средств в оплату задолженности делаются бух. записи: Д 51 «Расч. счета» ( 52 «Валют.счета», 50 «Касса»); К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если истек срок исковой давности (прошло три года с момента возникновения задолж-ти покупателя (заказчика) и задолж-ть не погашена, то ее необходимо списать: Д 91 «Прочие дох. и расх. субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Списанная задолж-ть учитывается на забаланс. Сч. 007 «Списанная в убыток задолж-ть неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Расчеты авансами Условиями договора партнеры могут предусмотреть аванс в определенном размере. В соотв. с Планом счетов бух. учета фин.-хоз. деятельности организаций учет поступивших авансов ведут на счете 62 «Расчеты с покуп. и заказ.». При этом организация должна обеспечить обособленный учет поступивших авансов. Для обеспече-ния этого условия целесообразно открыть отдельные субсчета, выделив расчеты по авансам, полученным от российс. и иностр. покупателей и заказчиков. Д-т сч. 51 «Расчетные счета», «Валютные счета» К-т сч. 62/1, 3. При получении аванса с него начисляют в бюджет НДС. При этом оформляются бух. записи: Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса: Д-т сч. 62, субсчета 1, 3 К-т сч. 62, субсчета 2, 4. При этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 62, субсчета 1, 3. Расчеты товарными векселями. Одним из часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными или финансовыми векселями. Бух.учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продук-цию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основе письма МФ РФ № 142 от 31.10.94г. (с изм.. и дополн.). Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении опре-деленного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.Организация - получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее: Д-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.», субсчет «Векселя полученные» К-т сч. 62/ 3, 4, или сч. 90 «Продажи». Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрено получение процента, то по мере погашения этой задолженности делается запись: Д-т сч. 51 «Расч. счета» или 52 «Валют. счета» К-т сч. 62 «Расчеты с покуп. и заказ.» - на сумму погашения задолженности; К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - на величину процента. , получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Погашение дебиторской задолженности путем взаиморасчетов В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более парт-нера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. В данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолжен-ностям, но не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк. Погашение дебиторской задолженности покупателя путем переуступки прав требования Д-т сч. 62,субсчет 6 «Расчеты по переуступке прав требования» К-т сч. 91, субсчет «Прочие доходы»; на сумму списанной дебиторской задолженности - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 62, субсчет -3 «Расчеты с покупат. заказ. в рублях»; Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебит. задолженности, если сумма переус-тупки превышает сумму дебиторской задолженности - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; на сумму результата от переуступки права требования - Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих дох. и расх.» (99) К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (91, субсчет 9). Если организация для целей налогообложения принимает оплаченную выручку, то при передаче дебит. задолжен-ности у нее возникает необходимость определения налогооблагаемой базы сразу по двум сделкам: от реализации продукции и от уступки права требования. 7. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Расчеты с поставщиками и подрядчиками: осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом; осуществляются с применением различных форм расчетов (платеж. поручения, платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в кассу поставщика, подрядчика (по состоянию на 2002 год они ограничены суммой в 60 тыс.рублей). Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на сч. 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от времени оплаты. При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерском учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам. Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков). Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям». На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредит.обор. сч. 60) с отнесением стоимости полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д. Платежные документы (выписки, ордера)- для списания задолженности (дебет. обор. сч. 60) с перечислением средств с р/с – К51,50,66,67 Задолженность поставщикам может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям – К76,62 Также по дебету сч. 60 отражаются признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы» 8. Профессиональная этика аудитора Поскольку в современном обществе деятельности аудиторов отводится весьма важная роль, существует объективная необходимость поддерживать в общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора. Для поддержания высоких моральных качеств и профессиональной ответственности аудиторов профессиональные аудиторские организации разрабатывают этические кодексы аудиторов. Существует международный этический кодекс аудитора, на основе которого разработан кодекс профессиональной этики аудиторов Российской Федерации, одобренный Аудиторской палатой России. Этика профессионального поведения аудиторов определяет нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Внешний аудитор обязан действовать в интересах не только заказчика аудиторских услуг (клиента), но и всего общества, всех пользователей бухгалтерской отчетности. Выполняя аудит по заказу определенного клиента, аудитор обязан разрешать возникающее между ними объективное противоречие в пользу общественных интересов. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищенные интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Если аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты. Приведем важнейшие требования к деятельности аудитора. Объективность и внимательность. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. Компетентность. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Соблюдение конфиденциальности информации. Аудитор обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Соблюдение налогового законодательства. Аудиторы не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг в области налогообложения аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Соответствие платы за профессиональные услуги их объему. Плата за профессиональные услуги аудитора соответствует нормам профессиональной этики, если ее размер зависит от объема предоставленных услуг. Она может зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Доброжелательное отношение к другим аудиторам. Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики деятельности других аудиторов и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии, от нелояльных действий по отношению к коллеге при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Лояльность по отношению к аудиторской фирме. Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать повышению ее авторитета и ее дальнейшему развитию, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы. Соответствующее отношение к средствам массовой информации. Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях аудиторов, адресных и телефонных справочниках, публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Соблюдение положений о несовместимости действий аудитора. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом. Занятие какой-либо деятельностью, запрещенной практикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы. 9.Учет затрат и выхода продукции в основном производстве Основными докум-ми, определяющими порядок учета затрат на произв-тво и реализ. пр-ции, являются: - Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27,07,1998г.№ 34н. С/с пр-ции – стоимостная оценка используемых в процессе произв-ва природных ресурсов, сырья, мат-лов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.затрат. В с/с включаются: - затраты, непосредственно связанные с произв-вом и реализ. пр-ции; - затраты на обеспечение предп-тия рабочей силой (персоналом); - отчисления в различные фонды и бюджеты; - затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием; - платежи сторонним орг-зациям за оказан-ные услуги по произв-ву пр-ции; затраты на подготовку и освоение новой пр-ции; -прочие затраты. Классификация затрат на производство: По отношению к техно-логическому процессу (по экономической роли) По экономическим элементам По способу включения в с/с По статьям калькуляции 1. Основные (условно-переменные): материалы; з.п. рабочих; начисления на з.п. рабочих; расходы по освоению; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др. 2. Накладные (условно-постоянные): ОПР; ОХР 1. Одноэлементные (элементарные): материалы; З.П. рабочих; начисления на З.П.рабочих; амортизация ОС и НА; прочие расходы. 2. Комплексные: расходы буд.периодов; резервы предст.расходов; ОПР; ОХР; Потери от брака 1 . Прямые материалы; з.п. рабочих; начисления на з.п. рабочих; расходы по освоению; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др. 2 .Косвенные ОПР; ОХР 1.Материалы 2.Покупн. полуфабр. 3.Возвратн.отходы (-) 4.Транс.-загот.расх. ИТОГО: Материалы 5.З.П.рабочих 6.Начисления на З.П.рабочих 7.Расходы по освоению 8.Резерв на гарантийный ремонт 9.Потери от брака 10.ОХР 11.ОПР ИТОГО: Производственная с/с 12.Расходы на продажу ИТОГО: Полная с/с Основные – непосредственно связанные с процессом произв-ва пр-ции. Учит-ся на счетах учета производст. затрат 20 «Основ. произв-во», 23 «Вспомог.произв-во». Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производ. процесса (ОПР и ОХР). Учит-ся на сч.25 «ОПР», 26 «ОХР». Прямые – затраты, кот. можно прямо отнести на определен. виды пр-ции. Учит-ся на сч. 20 «Осн.произв-тво», 23 «Вспом.произв-во». Косвенные – затраты, кот. одновременно относятся ко всем видам пр-ции. Учит-ся на сч.25, 26 и в конце м-ца распределяются между отдельн. видами пр-ции, пропорционально какой-либо базе: з/п рабочих, матер.затраты, прямые затраты, выручка от реализ. Переменные – затраты, кот. осуществл. пропорционально объему вып.пр-ции. Учитыв.на сч.20,23,25. Постоянные – не зависят от объема выпускаемой пр-ции. Эти затраты могут осущ. при полной остановке произв-ва. учит. на сч. 26 Учет затрат на произ. пр-ции . Учет общей суммы затрат на произв.организуют по экономич. элементам затрат, а учет и калькуляцию с/с отдельных видов пр-ции – по статьям затрат. Затраты, включ.в с/с пр-ции группируются в соотв.с их эко-номич. содержанием по след.элементам: Матер.затраты(за вычетом стоим. возвратных отходов); Затраты на оплату труда; Отчисления на соц.нужды; Амортизация ОС; Прочие расходы(содержание работн.аппарата управл., эксплуатац.зданий, командировки, оплата услуг связи, консульта-ционн., охрана, содерж.и обслуж.техники, представит.расходы, оплата обучения, возмещение трансп.расходов, амортиз. НМА, расходы на продажу, налоги). Типовыми статьями калькуляции затрат, образ.с/с пр-ции., явл:материалы, возвратные отходы(вычит), покупн.полуфабр., вспомог.матер., топливо и энергия на технол. нужды, основная з/п произв.рабочих, до-полнит. з/п произв.рабочих, отчисления на соц.нужды, затраты на подготовку и освоен.произв., ОПР,ОХР, потери от брака, расходы на продажу. Затраты предп-тия подлежат включ.в с/с пр-ции того отчет. периода, к кот. они относятся, независимо от времени их оплаты. В плане счетов 3 раздел «Затраты на произв.» предназначен для обобщения инфор-ции о расходах по обычн. видам деят. Сч.20 «Осн.произв.» - предназн.для обобщения инф.о затратах произв. пр-ции. Для учета затрат: по выпуску пр-ции, вып. СМР, оказанию услуг, вып.работ. Для учета прямых затрат: ст-ть мат., топлива, расходы на о.т. произв.рабочих. Д 20 К 10 – стоимость списанных в произв.матер. Д 20 К 70 – сумма з.п., начисл.произв.рабочим. Д 20 К 69 – сумма начислений соц.налога от з.п. Д 20 К 23 – расходы вспом.произв. Д 20 К 25.26 – косв.расх., связ.с управл.и обслуж.произв. Д 20 К 28 – потери от брака По К 20 – сумма фактич. с/с завершенного произв-ва. Эти суммы списываются: Д 43,40,90 К 20 Остаток по сч.20 на конец м-ца – ст-ть незаверш. производства. На сч. 20 ведется аналит. учет по видам вып. пр-ции. Затраты по незаверш. Произв-ву отражаются во 2 разделе актива баланса по полной фактич. произв. с/с или неполной фактич. произв. с/с в завис. от выбран.учетной политики предп-тия. 10. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 73-1 "Расчеты по предоставленным займам"; 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др. На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.).Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51 и др.). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа. Если работник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается с кредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 с кредита счетов 94 "Недостачи от потери и порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов", 28 "Потери от брака" и др. Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска) и др. К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" также может быть открыт субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". На этом субсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредит отдельным категориям товаров. Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Удержания из заработной платы работников в погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 73, субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит". При погашении задолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51 "Расчетные счета". Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета: 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-2 "Расчеты по претензиям"; 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др. На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.). Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1. Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1 По дебету счета 76-1. отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"). Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям; 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков; учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации; 91 "Прочие доходы и расходы"- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.). Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3. На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4. Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76. 11.Планирование аудиторской проверки. Составление программы проверки Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки. Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора. При планировании должны соблюдаться принципы: Комплексность - все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой. Непрерывность – выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам. Оптимальность – гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана. При планировании выделяют следующие этапы: предварительное планирование аудита; подготовка и составление общего плана аудита;подготовка и составление программы аудита. Предварительное планирование . На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д. Все это целесообразно отразить в рабочей документации. Подготовка общего плана и программы аудита. На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии. В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы: реальные затраты труда, необходимые для работы; затраты времени предыдущей аудиторской проверки; уровень существенности; сформированные оценки аудиторского риска. Программа аудита – может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки. Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ. Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита. 12. Учетная политика предприятия для целей управленческого учета Фундаментальной основой построения учетной системы, как известно, является учетная политика организации. Управленческий учет, важнейшими принципами которого являются ответственность, управляемость, достоверность, релевантность, экономичность, конфиденциальность, нуждается в собственной учетной политике. Управленческую политику для целей управленческого учета можно определить как совокупность способов ведения бухгалтерского управленческого учета и составления внутренней сегментарной отчетности. В научной литературе и на практике до сих пор доминирует подход, согласно которому управленческий учет представляет собой детализированный аналитический учет затрат и результатов. Управленческие бухгалтерии, создаваемые даже в крупных компаниях, при ведении учета руководствуются принципами и правилами ведения финансового учета. Следствием такого подхода является тождество финансовых результатов, генерируемых системами финансового и управленческого учета. Однако управленческий учет отличается от финансового не только степенью детализации, но и своими принципами. (В противном случае выделение управленческого учета в самостоятельную подсистему нам представляется бессмысленным). Очевидно, что вследствие применения различных подходов к обработке первичной информации в системах финансового и управленческого учета будет генерироваться различная информация о расходах, а следовательно, и о результатах операционной деятельности хозяйствующего субъекта. Так, методы оценки имущества в финансовом учете определены законодательно. Оценка имущества в системе управленческого учета может осуществляться по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой и ликвидационной стоимости. Выбор того или иного метода оценки в системе управленческого учета зависит от задач, стоящих перед менеджером. Повышение стоимости основных средств ведет к росту собственного капитала, улучшению показателей финансовой устойчивости, но рентабельность производства и рентабельность активов при этом снижается. И наоборот, заниженная оценка основных средств повышает показатели рентабельности. Кроме того, в организациях, использующих затратный механизм ценообразования, следствием заниженной оценки основных средств является снижение полной себестоимости продукции, ее цены, и возможно, рост положительного потока денежных средств организации. Другая часть учетных операций будет присутствовать лишь в системе управленческого учета, а следовательно, должна быть закреплена лишь в учетной политике для целей управленческого учета. Это, в частности, относится к: - перечню и классификации центров ответственности; - формам внутренней отчетности, способствующей управлению затратами, продажами, дебиторской задолженностью и проч.; - выделению контролируемых и неконтролируемых статей отчетности центров ответственности, персонализации документов внутренней отчетности; - установлению критериев оценки деятельности центров ответственности; - определению перечня статей калькуляции, выбору методов учета затрат и калькулирования для отдельных центров ответственности; - процедуре распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции (работ, услуг); - трансфертному ценообразованию и др. Особого внимания при формировании учетной политики для целей управленческого учета заслуживают организационно-методические вопросы учета затрат и формирования финансового результата. Центральной задачей управленческого учета является организация учета затрат по местам их возникновения и по носителям затрат. В системе финансового учета калькулирование отсутствует. Поэтому управленческой учетной политикой прописываются подходы к классификации затрат, в частности, к их разделению на постоянные и переменные. Для организации подобного учета обычно предусматривается специальный уровень аналитики. В случае применения системы «директ-костинг» учетной политикой предписывается формирование переменной себестоимости продукции (работ, услуг), в которую включаются все переменные затраты, связанные с продуктом – как производственные, так и внепроизводственные. Это позволит организации в конечном итоге сформировать показатель маржинального дохода, задача которого состоит в покрытии постоянных расходов и формировании прибыли организации. Механизм формирования маржинального дохода на бухгалтерских счетах также прописывается в учетной политике, сформированной для целей управленческого учета. Формируя управленческую учетную политику, можно воспользоваться принципами, определенными международными стандартами финансовой отчетности. В нее можно включить специфические положения, направленные на то, чтобы наиболее полно удовлетворить потребности руководства в информации, необходимой для принятия управленческих решений. К примеру, существует возможность оценивать стоимость списанных в производство материалов, используя международно признанные методы – ХИФО* , ЛОФО**, по ценам приобретения. Ранее применявшаяся в финансовом учете практика формирования из прибыли фондов специального назначения отменена. Однако это не значит, что нет в системе управленческого учета возможности их образовать. Многие организации, например, считают целесообразным начисление фондов амортизации и развития, а механизм их формирования и использования прописывают в своей управленческой учетной политике. Фонд амортизации формируется по нормам амортизации, установленным для системы управленческого учета. Он используется для замены изношенных основных средств, финансирования капитальных ремонтов и модернизации действующих основных средств. При вложениях капитального характера на приобретение новых основных средств, а также расширение действующих производств производится перенос использованных на эти цели средств из фонда амортизации в фонд развития. Проводки по формированию и использованию указанных фондов содержатся в учетной политике, составленной для целей управленческого учета. Учетная политика организации создается сотрудником, ответственным за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации. Разработанная организацией управленческая учетная политика утверждается приказом руководителя. Определенные в ней способы ведения управленческого учета должны применяться всеми структурными подразделениями хозяйствующего субъекта – филиалами, представительствами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от места их нахождения. 13.Учет расчетов по налогам и сборам Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Счет 19 имеет следующие субсчета: 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств"; 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам"; 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам". По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 9012021087 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68. Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68. Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в главе 12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8). Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество". Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 90 "Продажи" | Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", | субсчет "Расчеты по налогу с продаж" | Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств. Учет транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств. Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог". 14. Организация аудиторской проверки Одно из основных условий обеспечения успешного проведения аудиторскойпроверки это правильная организация аудиторской работы. Основными стадиями аудиторской проверки являются: планирование аудита;получение аудиторских доказательств; использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта третьими сторонами; документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключение. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности предприятия. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита. В ходе аудита должно быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств , которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемой организации. При проведении проверки может быть использована работа других лиц : ассистентов аудитора, привлеченных экспертов, внутренних аудиторов, других аудиторских организаций. Привлечение других лиц к аудиторской проверке не снимает с аудиторской организации ответственности за выражаемое мнение о бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия и не уменьшает степень этой ответственности. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения, а также для доказательства качественного проведения аудита. Рабочая документация аудита должна быть достаточно полной и убедительной, чтобы служить подтверждением правильности того или иного мнения аудиторской организации о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На этапе подготовки заключения о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация обязана обобщить и оценить выводы , сделанные на основе полученных данных. Сделанные выводы о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта находят свое отражение в аудиторском заключении. 15. Итак, определим управленческую отчетность как комплекс взаимосвязанных данных и расчетных показателей, отражающих функционирование НПБ как субъекта хозяйственной деятельности - сгруппированных в целом по предприятию и структурным подразделениям. Управленческая отчетность необходима для решения следующих задач: - предоставление информации и расчетов фактической эффективности и рентабельности деятельности; -представление информации для принятия стратегических решений; - оперативный контроль, охватывающий все сегменты финансово-хозяйственной деятельности; - акцентирование моментов, указывающих на потенциальные проблемы в будущих периодах; - группировка и анализ информации для выбора оптимальных вариантов решения возникающих в процессе деятельности проблем; - выявление существующих недостатков и недоработок. Для того чтобы управленческая отчетность (УО) охватывала весь комплекс поставленных задач, необходимо соблюдать следующие требования: а) достоверность УО; б) полнота сведений УО; в) целостность информации УО; г) последовательность УО; д) сопоставимость УО; е) существенность УО; ж) своевременность УО. Кратко рассмотрим вышеперечисленные требования к управленческой отчетности. Достоверность управленческой отчетности – учетная информация формируется в соответствии с регламентом, установленным законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Полнота управленческой отчетности - представление полной и исчерпывающей информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности, наличии и использовании финансовых, материальных и трудовых ресурсов, капитале и резервах, доходах и расходах, обязательствах, факторах, повлиявших на полученные результаты и т.д. Целостность управленческой отчетности – обязательное включение в управленческую отчетность показателей финансово-хозяйственной деятельности (если они присутствуют) филиалов и подведомственных подразделений. Последовательность управленческой отчетности – представление показателей финансово-хозяйственной деятельности от предыдущего периода к отчетному. Сопоставимость управленческой отчетности – при оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности отчетные показатели должны быть сопоставимы с аналогичными планируемыми показателями планов, смет, бюджетов, нормами и нормативами, а также с показателями предыдущих отчетных периодов. Существенность управленческой отчетности – содержание в управленческой отчетности наиболее существенных показателей, без которых невозможно объективно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности и соответственно принять качественное управленческое решение. Своевременность управленческой отчетности – оперативное принятие управленческих решений на основании полученных результатов анализа и оценки отчетных показателей. Необходимо оговориться, что достижение поставленных задач зависит не только от четкого выполнения требований к управленческой отчетности, но и от неизменности учетной политики НПБ в течение длительного времени, последовательности ее применения от одного отчетного периода к другому. Требования к содержанию, видам, объемам и срокам представления управленческой отчетности формируют руководители НПБ или лица, ответственные и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Эти требования можно представить как: - единообразную структуру, но предельно гибкую, - максимально пригодную для оперативного контроля и анализа, - читаемую, понятную и обозримую информацию, - оптимальную по срокам предоставления информации. 16.Учет расчетов с подотчетными лицами. Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100руб. за каждый день нахождения в командировке. Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта). Организации в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации могут производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах. Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче. Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников). Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи. При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71). Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет. 17 . Существенность в аудите. Оценка существенности ошибки. Существенность явл-ся 1 из осн пок-лей в аудиторской дея-ти, это связано с тем, что: 1. реальность фин-хоз дея-ти аудируемой орг-и не мб абсолютно точно отражена в фин отчет-ти. Это требует того, что аудитор должен обращать внимание в 1 очередь на существенные аспекты дея-ти и на то, насколько они раскрыты в фин отчет-ти. 2. ауд проверка по своему характеры представляет ограниченное во времени действие, это не дает возм-ти аудитору рассмотреть фин-хоз дея-ть во всех аспектах. Аудит, как правило, проводится путем выборочной проверки и тестирования, что предусматривает в 1 очередь рассмотрение наиболее существенных аспектов дея-ти. Исходя из этого аудитор осущ-ет свою проверку и оценивает достоверность фин отчет-ти, ограничиваясь наиболее существенными факторами. Для этого аудитору необх-мо на этапе планирования оценить приемлемый уровень существенности, т.е. величину возм искажений, превышение к-ой означало бы, что фин отчет-ть явл-ся недостоверной. Аудитор самостоятельно оценивает то, что явл-ся существенным по своему проф суждению на этапе планирования. Аудитор опред-ет колич уровень существенности с целью выявления существенных искажений, он должен принимать во внимание также и качественный хар-р искажений таких как: а) недостаточное или неадекватное описание учетной политики. б) отсутствие раскрытия инфы о нарушении нормативных требований в тех случаях, когда возм-но применение санкций, оказывающих значит влияние на рез-ты дея-ти аудируемого лица. Аудитору необх-мо принимать во внимание существенность при осущ-и планирования, опред-и характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур – в общем плане и проге ауд проверки приоритет дб отдан наиболее существенным статьям фин отчет-ти. Аудитор также должен принимать во внимание существенность при оценке последствий искажений, причем аудитор должен оценить влияние не только отдельных искажений, но и совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, к-ые вкл в себя: а) конкретные искажения, выявленные аудитором б) прогнозируемые ошибки, к-ые не мб конкретно определены, а лишь оценены аудитором (пр. при выборочной проверке и тестировании). Если общая величина искажений выше уровня существенности, аудитор вправе потребовать от рук-ва аудируемой орг-и внесения поправок в фин отчет-ть, в случае несогласия рук-ва аудитор может выразить отрицательное ауд заключение. Аудит риск и его стр-ра Аудит риск – риск выражения аудитором ошибочного аудит мнения в случае, когда в фин отч-ти сод-ся существенные искажения Величина ауд риска – выражает вер-ть того что, существенные искажения, допущенные при составлении фин отч-ти, не будут выявлены при осущ-и внутр контроля аудируемого лица и осуществлении ауд процедур. Ауд риск включает в себя 3 составные части: 1) неотъемлемый риск – подверженность остатка ср-в на счетах бу или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (как по отдельности, так и в совокупности) Величина неот риска означает вер-ть того, что в ходе осущ-я фин-хоз операций, при составлении первичных док-ов, док-ов аналитич и синтетич учета персоналом аудируемого предприятия будут допущены существенные искажения Величина неот риска хар-ет состояние системы упр-я и бу аудируемого лица. Аудитор оценивает величину неот риска на этапе планирования. Для этого ему надо учитывать след факторы: - опыт и знания руководства, а также изменения в составе руководства - необычное давление на рук-во - хар-р дея-ти аудируемого лица и факторы, влияющие на отр-ль - наличие опред-х счетов бу, которые могут быть подвержены наибольшим искажениям - необход-ть привлечения экспертов для оценки отд-х операций и событий - подверженность активов потерям или незаконному присвоению - завершение необычных и сложных операций в конце отчетного периода - наличие операций, которые не подвергаются процедуре обычной обработки 2) риск средств контроля – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка ср-в по счетам бу или группы однотипных операций, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью систем бу и внутр контроля Величина риска ср-в контроля пок-ет вер-ть того, что существенные искажения, допущенные при составлении фин отч-ти не будут выявлены системами бу и внутр контроля. Величина риска ср-в контроля хар-ет состояние системы бу и внутр контроля. Ср-ва внутр контроля должны содействовать достижению след целей: - осущ-е операций по решениям рук-ва - своеврем учет всех операций и прочих событий в точных суммах на надлежащих счетах и в должный отчетный период - возм-ть доступа к активам и записям только по разрешению рук-ва - регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии и принятие мер в отношении любых расхождений Системы бу и внутр контроля не могут дать исчерпывающих док-в достижения поставленных целей по причине след ограничений: - треб-я рук-ва, согласно которому затраты, связанные с осущ-ем внутр контроля не должны быть выше ожидаемых выгод - ориентация ср-в внутр контроля на текущие, а не редкие операции - возм-ть ошибки вследствие человеческого фактора: небрежности, рассеянности, логических ошибок, неправильного понимания инструкции - возм-ть обойти процедуру внутр контроля путем сговора представителя рук-ва с иными работниками аудируемой орг-и или третьими лицами - возм-ть злоупотребления полномочиями по осущ-ю внутр контроля - возм-ть того, что процедуры внутр контроля могут не уд-ть изменениям усл-й фин-хоз дея-ти и эф-ть таких процедур может снизиться Аудитор осущ-ет тестирование ср-в контроля. Тесты вкл-ют в себя след процедуры: - проверку док-ов, подтверждающих операции и др события с целью получения док-в отн-но надлежащего применения ср-в внутр контроля на практике (проверка наличия разрешений на проведение операций) - направление запросов и наблюдение за применением ср-в внутр контроля, которые не оформляются документально (определение действительного исполнителя к-л функции, а не того, кому положено ее выполнять) - повторное применение ср-в внутр контроля (сверка банковских счетов для подтверждения, что операции были правильно выполнены аудируемым лицом) 3) риск необнаружения – риск того, что ауд процедуры по существу не позволяют обнаружить искажения остатков ср-в по счетам бу или группы операций Величина риска необнаружения – вер-ть того, что допущенные при составлении фин отч-ти и невыявленные ср-вами внутр контроля существенные искажения не будут обнаружены при осущ-и аудитором ауд процедур Риск необнаружения хар-ет кач-во работы самого аудитора и хар-р планируемых ауд процедур Общая величина ауд риска опред-ся путем умножения величин неотъемлемого риска, риска ср-в контроля и риска необнаружения АР = НР * РСК * РН АР – аудиторский риск НР – неотъемлемый риск РСК – риск ср-в контроля РН – риск необнаружения Пример. НР = 0,4. РСК = 0,3. РН = 0,2 АР = 0,4 * 0,3 * 0,2 = 0,024 = 2,4% Если величины неот риска и риска ср-в контроля достаточно высоки (что свидетельствует о неблагополучном состоянии систем упр-я, бу и внутр контроля). Это может привести к неоправданному повышению общей величины ауд риска. Для снижения ауд риска аудитору надо принять меры для снижения риска необнаружения путем привлечения к ауд проверке более опытных и квалифицированных аудиторов, изменения хар-ра ауд процедур (например, вместо выборочной проверки проводить сплошную проверку) 18.Единый социальный налог (ЕСН ) С 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в ПФ, в ТФОМС и в ФФОМС. ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВВ 2010 году размер взносов по сравнению с 2009 годом не изменится: для компаний, работающих по общей системе налогообложения, он составит 26 процентов, для компаний на «упрощенке» и ЕНВД - 14 процентов. Однако уже с 2011 года совокупный размер взносов возрастет до 34 процентов для всех компаний независимо от применяемого режима налогообложения (общего, упрощенного или ЕНВД - по отдельным видам деятельности).Переходный период и пониженные тарифы установлены лишь для отдельных категорий налогоплательщиков (в частности, для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, организаций, использующих труд инвалидов и т. д.). В 2011-2012 годах общий размер взносов для них составит 20,2 процента, в 2013-2014 годах - 27,1 процента.Размеры страховых тарифов для обычных компаний на ближайшие два года приведены ниже. Режим налогообложения Период Общий размер взносов, % Тариф страховых взносов, % ПФР ФСС ФФОМС ТФОМС Упрощенная система налогообложения и ЕНВД 2010 год 14 14 - - - Общая система налогообложения 2010 год 26 20 2,9 1,1 2 Все организации (независимо от режима налогообложения) кроме тех, для которых установлены льготы 2011 год 34 26 2,9 2,1 3 БАЗА ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ Это выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. С вознаграждений по гражданско-правовым договорам в 2010 году. Отменена регрессивная шкала. С 2010 года установлен предел облагаемой базы - 415 000 руб. на каждого работника (нарастающим итогом с начала года). При превышении этой суммы начисление взносов прекращается (п. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). С 2011 года указанный лимит будет ежегодно индексироваться. Выплаты, не учитываемые в расходах при налогообложении прибыли, от взносов не освобождены. С 2010 года суммы материальной помощи не будут облагаться взносами только в пределах 4000 руб. на одного работника в год (подп. 11 п. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Правда, для отдельных чрезвычайных случаев (при выплате материальной помощи в связи со смертью членов семьи работника и т. д.) освобождение от взносов предусмотрено в полной сумме. Льгот для работающих инвалидов нет. В законе № 212-ФЗ отсутствуют льготы для инвалидов, которые были предусмотрены по ЕСН статьей 239 Налогового кодекса РФ. Таким образом, после завершения переходного периода (с 2011 по 2014 год), во время которого для организаций, использующих труд инвалидов, предусмотрены пониженные тарифы, с выплат инвалидам взносы будут начисляться в общем порядке. Уточнен перечень необлагаемых выплат. С 2010 года в отличие от действующего порядка (установленного ст. 238 Налогового кодекса РФ) дополнительно будут освобождены от уплаты страховых взносов: - вознаграждения по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России (на вознаграждения работникам, у которых есть вид на жительство или разрешение на временное проживание, льгота не распространяется);- суммы расходов на медицинское обслуживание работников по договорам, которые заключены на срок не менее года с лицензированными медицинскими организациями.А вот, скажем, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника с 2010 года будет облагаться страховыми взносами Изменен порядок начисления взносов при выплате вознаграждений в натуральной форме. Так, если в 2010 году работодатель будет производить выплаты работникам в натуральной форме - в виде товаров, работ или услуг, то при расчете базы для начисления страховых взносов будет учитываться цена этих товаров (работ, услуг), указанная сторонами договора (п. 6 ст. 8 закона № 212-ФЗ). В 2009 году в аналогичной ситуации должна учитываться рыночная стоимость соответствующих товаров, работ, услуг (п. 4 ст. 237 Налогового кодекса РФ). УПЛАТА ВЗНОСОВ Срок уплаты страховых взносов - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (п. 5 ст. 15 закона № 212-ФЗ). Для каждого из четырех фондов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС) нужно оформлять отдельную платежку. Платежи в ФСС по-прежнему нужно будет уменьшать на сумму расходов компании, связанных с выплатой социальных пособий по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством. ОТЧЕТНОСТЬ Отчетными периодами так же, как и теперь, будут: I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (он же - расчетный период). Сроки. Ежеквартально компании придется сдавать два отчета: один - в отделение ПФР (по пенсионным и медицинским взносам), второй - в отделение ФСС (по взносам на социальное страхование и выплате пособий). Причем в разные сроки: в Пенсионный фонд - до 1-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом; в ФСС - до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. 19.Учет расчетов с учредителями Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 "Расчеты с учредителями". К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др. На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1. Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи: Дт 08 - Кт 75 Дт 01 - Кт 08 Дт счета04 "Нематериальные активы" Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, - в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной на установленный учредителями срок. Если акции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитывается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал". На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и дебету счета 84. При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 "Продажи" в дебет счета 75 или 70. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно. 20. Приемы аудита, роль аналитических процедур в аудиторской проверке Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка. Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов. Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы). На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер, время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения существенных проверок - обрабатывать значительную детализированную информацию (например, если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии - делать общий обзор финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть: убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры); подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки); неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки). Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете. Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д. Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук: математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ); экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала); теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств); теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения); информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных); управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации); вопросы права и налогообложения. К технике аудита относится также оказание консультационных услуг (контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.). Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п. Методы организации аудита в целом: сплошная проверка; выборочная проверка; документальная проверка; фактическая проверка; аналитическая проверка; комбинированная проверка. Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической. Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой. Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита. Конкретные методы проверки операций, счетов, документов. Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации “Аудиторские доказательства” предусматривается перечень основных конкретных методов получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов. Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа. Рассмотрим наиболее распространенные методы проверки, которые аудиторские организации могут применять на конкретных участках аудита. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет - это проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно. Если экономический субъект ведет бухгалтерский учет с применением компьютерных средств, аудиторская организация может осуществлять проверку расчетов, применяя ЭВМ. Инвентаризация. Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, что может помочь им правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК. Если аудиторская организация оценит надежность СВК в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки, до разумного предела. Для повышения точности получаемых данных аудиторской организации рекомендуется провести проверки в двух направлениях: сверить учетные данные с фактическим наличием товарно-материальных ценностей; сверить фактические запасы товарно-материальных ценностей с данными учетных записей. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. Если полученная аудиторской организацией от независимой (третьей) стороны информация расходится с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны быть записаны в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц. Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки. Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации к экономическому субъекту зависит от надежности его СВК за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, - подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Виды проверки документов: формальная проверка (правильность заполнения всех реквизитов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц); арифметическая проверка (правильность подсчетов в документах, т.е. правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах); проверка документов по существу (законность и целесообразность операции; правильность отнесения на счета и статьи). Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата. Рабочие гипотезы - предположения о реальной ситуации на основе аудиторских доказательств. 21. Единый налог на вмененный доход (по элементам налогообложения). С 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ был введен в действие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Уплата единого налога для организаций предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций и единого социального налога. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ (в редакции Федерального закона от 12 октября 2005 г. N 129-ФЗ) в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 года не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, до 1 января 2007 года применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2. Для индивидуальных предпринимателей помимо перечисленных налогов предприниматель освобождается от налога на доходы физических лиц. При этом страховые взносы на обязательное страхование уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с действующим законодательством. А также применение ЕНВД (единого налога на вмененный доход) не освобождает налогоплательщиков от обязанностей по соблюдению законодательно установленного порядка ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах. Переход на уплату ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обложению ЕНВД является для этих видов деятельности обязательным. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, должен вестись раздельно по каждому виду. Если помимо деятельности, облагаемой ЕНВД организацией (предпринимателем) осуществляется деятельность, не облагаемая ЕНВД - налогообложение по такому виду деятельности осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Минэкономразвития России ежегодно до 20 ноября публикует в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год; К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности; (Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Такова норма редакции п. 7 ст. 346.29 НК РФ, вступающая в действие с 01.01.2006 года.). Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению; оказания ветеринарных услуг; оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространения и (или) размещения наружной рекламы; распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных выше в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая исходя из установленных значений базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности и физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, К2. В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя налогоплательщик при исчислении налоговой базы учитывает такое изменение с начала того месяца, в котором это изменение имело место. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц: Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении суммы единого налога указанное изменение учитывается с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя. Плательщики ЕНВД могут уменьшать сумму единого налога на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. Однако, налог можно уменьшить не на всю сумму выплаченных пособий, а только на ту ее часть, которую выдает из своих средств работодатель. Фактически это основная часть выплачиваемого пособия. Кроме того, единый налог можно уменьшить на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. Налоговым периодом признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % вмененного дохода. Налог уплачивается до 25 числа следующего за отчетным периодом месяца. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога с 01.01.2006 года не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Суммы единого налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. 22.Учет расчетов по кредитам и займам. Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации - обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией. Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде. Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде. С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев). Бухгалтерский учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", учет долгосрочных ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это счета, которые обычно используются как пассивные. Кредитовый остаток по такому счету означает наличие непогашенных кредитов. Учет займов Заем — это получение от заимодавца денег или вещей в собственность заемщика на условиях возврата. Привлечение займа на предприятии может осуществляться следующими путями: • получение краткосрочных и долгосрочных займов от заимодавцев (кроме банков) внутри страны и за рубежом в рублях и иностранной валюте; • выдача финансовых векселей; • реализация (выпуск) краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (облигаций). Гражданский кодекс РФ предусматривает несколько отдельных видов займа: это целевой заем, договор государственного займа, вексель, облигация. • Целевой заем - заем, заключенный с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели. • Договор государственного займа - заемщик – РФ либо субъект федерации. • Займы предприятий в виде финансовых векселей - заемщиком выдается вексель, удостоверяющий обязательство векселедателя выплатить по наступлению обусловленного срока полученные взаймы денежные суммы • АО вправе в соответствии с его уставом размещать облигации и иные ценные бумаги. Размещение - по решению совета, если иное не предусмотрено уставом общества. Облигация удостоверяет право ее владельца требовать погашения облигации (выплату номин. стоим. или номин. стоим. и %) в установленные сроки. Основным документом, оформляющим отношение займа является договор займа. В учете заемщика начисление % (ПБУ 15/01) по займам отражается: Д91 К66,67. Если орг-ция использует заемные средства на осущ. предв. оплаты МПЗ, ЦБ и др. цен., то расходы по уплате % (до момента оприход. приобрет. цен.) относят на увеличение дебит. задолж.: Д60,76 К66,67. Если % начисл. после поступл. цен., то Д 91 К 66, 67. Если заем.ср. использ. на кап. влож., то они включ. в ст-ть инвестиц. актива и погашаются посредством начисления амортизации (до момента принятия объекта на баланс): Дебет 07, 08 Кредит 66, 67. После оприходования объекта % начисляются: Д 91 К 66, 67. %, дисконт по причит. к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам учитываются организацией-заемщиком в следующем порядке: 1) по выданным векселям - векселедатель отражает сумму, указанную в векселе как кред. задолж. (если есть %, то +%) или Д 91 К 66, 67; если ежемесячно % в качестве дохода, то Д 97 К 66, 67, затем ежем. списывается на операц. расходы орг.Д 91 К 97; 2) по размещ.облиг. – орг.-эмитент отражает номин. стоим. выпущ. и проданных облигаций как кред.задолж.(с% или % в составе опер. Расх.) Учет операций по договорам выдачи займа ден.ср. отражаются у заимодавца: Д 58 К 51 (52) - выдан заем. Д 76 К 91-1 - начислены проценты. Д 51 (52) К 76 - получены проценты. Д 51(52) К 58 – произведен возврат займа. Учет у заимодавца при выдаче займа имуществом: 1)Выдача займа:Д 58 К 91-1 - передано имущество по договору займа; Д 91-3 К 68, 76 - начислен НДС; Д 91-2 К 10, 41 - списана стоимость имущества. 2)Возврат займа: Д 10, 41 К 58 - получено имущество; Д 19 К 58 - учет НДС со стоимости имущества; Д 68 К 19 - НДС принят к зачету. Учет у заемщика при получении займа имуществом: 1)Получение займа:Д10,41 К66 (67) - получено имущество по договору займа; Д19 К 66 (67) - учет НДС со стоимости имущества. 2)Приобретено имущество для возврата займа: Д 10, 41 К60 - оприходовано имущество; Д 19 К 60 - начислен НДС; Д 60 К 51 - оплачен счет; Д 68 К 19 - НДС принят к зачету. 3) Возврат займа: Д66(67) К91 - передано имущ. в счет возврата по дог. займа; Д91-2 К10,41-списанастоим.возвращ.имущ.; Д 91 К 66 (67) - выявлен убыток; Д 66 (67) К 91 — выявлена прибыль. Учет кретитов. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Для учета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Полученные ссуды отражают по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашение ссуд - по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств. Начисленные проценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" его операционными расходами и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 и 67. Из этого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использование заемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуют счета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты под указанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в состав операционных расходов. Вторым исключением из общего правила является порядок начисления процентов по кредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67). При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования. Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91. Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91. Курсовые разницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам, возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита и начисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67. При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 и кредиту счета 91, а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67. 23.Аудиторское заключение: его виды, структура, порядок составления. Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Как уже говорилось в предыдущей главе, если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения. Различают четыре вида аудиторских заключений: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения. В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим порядком форме. Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма. Аудиторское заключение обычно состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К нему прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которая подверглась аудиту. Вводная часть аудиторского заключения содержит общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, включает в себя: название документа в целом - “Аудиторское заключение”; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетного счета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, включает в себя: название документа в целом - “Аудиторское заключение”; фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудитору лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковского счета аудитора. Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть включает в себя: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: “Отчет аудиторской фирмы”, а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - “Отчет аудитора”. Аналитическая часть адресуется исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта включает в себя: ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта подразумевает: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности. Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: цель и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимых к законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях финансово-хозяйственных операций, совершенных экономическим субъектом, применяемому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применяемого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме. Итоговая часть аудиторского заключения содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть включает в себя: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, озаглавливается так: “Заключение аудиторской фирмы”, а выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - “Заключение аудитора”. Итоговая часть адресуется учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита; в ней указывается нормативный акт, регулирующий бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность, с указанием его полного официального наименования, наименования органа, издавшего документ, даты издания документа и его номера (если таковой имеется), а также нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Если в результате аудита выявлены существенные искажения бухгалтерской отчетности, то в прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономический субъект должен устранить эти искажения. Если аудиторское заключение составляется после представления экономическим субъектом бухгалтерской отчетности пользователям, учредителям (участникам), налоговым органам и др., то итоговая часть аудиторского заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобы она была признана достоверной. Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представления скорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающий полное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этой отчетности. 24.Транспортный налог (по элементам налогообложения) Транспортный налог введен Федеральным законом «О введении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах» от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ. В настоящее время он функционирует в соответствии с гл. 28 НК РФ, введенной Федеральным законом РФ от 24 июля 2002 г. № ПО-ФЗ с 1 января 2003 г. Транспортный налог вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ о налоге и обязательный к уплате на территории субъекта РФ. Представительные (законодательные) органы субъектов РФ, вводя налог, определяют его ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, форму отчетности, а также могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Федеральный закон от 20 октября 2005 г. № 131-ФЗ лишил право региона определять форму отчетности по налогу. Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложениея признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения не являются: • весельные лодки; • легковые автомобили для инвалидов и с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные от органов социальной защиты населения; • пассажирские и грузовые морские, речные, воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основной вид деятельности которых — пассажирские и грузовые перевозки; • тракторы, комбайны, спецмашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые на сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции, и некоторые другие. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, исходя из мощности двигателя в лошадиных силах либо валовой вместимости в регистровых тоннах, а также с единицы транспортных средств. Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в расчете: • на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства; • на один килограмм силы тяги реактивного двигателя; • на одну регистровую тонну транспортного средства; • на единицу транспортного средства. С 1 января 2006 г. действуют: • для легковых автомобилей шесть ставок; • для грузовых автомобилей пять ставок; • для самолетов, вертолетов и иных воздушных судов — ставка 25 руб. за 1 л.с.
Рефераты по бухгалтерскому учету и аудитуРазделение бух. учета на финансовый и управленческий нельзя понимать формально. Следует рассматривать их сущностные характеристики. Действительно,
Оценок: 365 (Средняя 5 из 5)
Специалисты RetsCorp работают в digital-сфере более 7 лет. За это время мы разработали более 500+ успешных проектов. Основываясь на своем опыте и знании рынка, мы с уверенностью можем сказать, что будет работать, а что — нет. Заказывая создание лендинга для бизнеса в нашей студии, вы получаете работающие решения, необходимые именно вашему бизнесу.
Сотрудничая с нами, вы будете не клиентом, а нашим партнером. Благодаря этому мы будем развивать ваш бизнес как собственный. Мы так же как и вы заинтересованы в успехе проекта, поскольку ваша успешность будет нашей рекламой.