Отчёт о прибылях и убытках как важнейший отчёт о финансовых результатах деятельности предприятия

В разделе раскрываются экономические и правовые основы исчис­ления финансового результата, раскрываются принципы построения Отчета о прибылях и убытках и его содержание. Приведена методи­ка составления Отчета о прибылях и убытках.
Раскрыто назначение Отчета о движении денежных средств, со держание его статей. Показан порядок формирования Отчета о дви­жении денежных средств прямым и косвенным методов, дана оцен­ка их.аналитических возможностей.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) — вторая важнейшая составляющая бухгалтерской отчетности. Указанный отчет в соответ­ствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации (пункт 3 статьи 1 Закона «О бухгалтерском учете»). Такой подход к Отчету о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам под­готовки и составления финансовой отчетности, представленным в виде отдельного документа в составе МСФО.
Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной состав­ной части годового бухгалтерского отчета, было определено в резуль­тате длительной экономической дискуссии, которая прошла во многих странах. В Германии, например, требование сделать достоянием глас­ности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчетов о прибылях и убытках, впервые бьшо законодательно установленно в 1959 году. Эта форма нормативно закреплена и в других странах, она стала составной частью отчетов, предусмотренных МСФО.

6.1. Экономическиеиправовыеосновыисчисления финансовогорезультатавОтчетеоприбыляхиубытках
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в Отчете о прибылях и убыт­ках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс — это отчет на опреде­ленный момент, например на отчетную дату. При этом в самом ба­лансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчетного года, за исключением изме-

234

6. Отчет о прибылях и убытках...

6.2. Принципы построения Отчета о прибылях и убытках

235


кения капитала в отчетном году путем взносов (изъятий) собствен­ников. Другими словами, по балансу определяется по существу на­ращение собственного капитала за отчетный период, которое долж­но быть равнозначно полученной организацией прибыли. Такое наращение собственного капитала в последние годы получило назва­ние экономической прибыли.
Указанный подход широко представлен в современной западной эконо­мической литературе. Так, концепция экономической прибыли опре­деляет ее в терминах благосостояния, т.е. как степень повышения бла­госостояния хозяйствующего субъекта за данный период. Прибыль же определяется как максимальная сумма, которую можно истратить в те­чение определенного периода с условием, что первоначальный капитал к концу этого периода не уменьшится по сравнению с его началом. Со­временные концепции поддержания капитала и определения прибыли, заложенные в МСФО, основаны на данном подходе (МСФО. Принци­пы 102—110).
Финансовый результат в Отчете о прибылях и убытках опреде­ляется нарастающим итогом с начала года до отчетной даты как раз­ница между показателями доходов и расходов отчетного периода. Надо иметь в виду, что в бухгалтерском учете финансовый резуль­тат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балан­сированием всех прибылей и всех убытков (или потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо данного счета (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль) отра­жает финансовый результат хозяйственной деятельности по ку­мулятивному принципу, т.е. данные накапливаются на счете нара­стающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, Отчет о прибылях и убытках является по существу отчетом за определенный период (месяц, квартал, год). Положением по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Последняя представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основа­нии бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организа-ции и оценки статей Бухгалтерского\баланса.
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между дохода­ми и расходами за отчетный период, исчисленными по правилам бухгал­ терского учета.
Например, приобретение станка связано с расходами, которые от­ражаются в балансе нейтрально по отношению к результату. Возник-

новение этих расходов в форме амортизации в период эксплуатации станка, приводит к затратам, уменьшающим финансовый результат. Одновременно на сумму начисленной амортизации, включенной в зат­раты, произойдет уменьшение стоимости станка в Бухгалтерском ба­лансе.
Любые расхождения между величиной изменения нераспределен­ной прибыли в Бухгалтерском балансе и величиной конечного фи­нансового результата в Отчете о прибылях и убытках должны стать объектом тщательного анализа как со стороны бухгалтеров, так и со стороны аудиторов.
При исчислении финансового результата в Отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определен­ные группы. Следовательно, Отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь формированию информациио полученной прибы­ли (убытке) — цели предпринимательства.
Из сказанного следует, что Отчет о прибылях и убытках как состав­ная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата по всем видам деятельности. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и со­держит информацию о доходности, что позволяет анализировать со­ставляющие финансового результата.
Для того чтобы Отчет о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в Пояснительной записке (текстовой части бухгалтерско­го отчета) могли быть использованы для анализа фактической доход­ности организации в специальной литературе, а также нормативных документах, разработаны принципы построения Отчета о прибылях и убытках. Эти принципы рассмотрены ниже.
6.2. ПринципыпостроенияОтчетаоприбыляхиубытках -
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был весьма существенно трансформирован, он стал более ком­пактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информа­ции, а по своей структуре и содержанию приблизился к требовани­ям и формату международных стандартов финансовой отчетности.
В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить Отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов.

1 f

•236

6. Отчет о прибылях и убытках...

6.2. Принципы построения Отчета о прибылях и убытках

237


Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допуще­ния временной определенности фактов хозяйственной деятельнос­ти) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели мес­то независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные опера­ции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на сче­тах бухгалтерского учета, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от времени получения или выплаты денежных средств (их эквивален­тов). Принцип начисления позволяет определить момент сопостав­ления расходов и доходов, более точно представить результаты ком­мерческих и финансовых операций. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства организации, связан­ные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это создает важную информацию для прогнозиро­вания будущих финансовых результатов и будущего развития орга­низации, отдельных направлений ее деятельности.
При невозможности получения части задолженности от дебито­ров следует провести корректировку задолженности путем своевре­менного начисления резерва по сомнительным долгам за счет умень­шения финансового результата отчетного периода.
В нормативных документах содержатся требования к составлению Отчета о прибылях и убытках. Так, структура построения Отчета о при­былях и убытках, предусмотренная в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчет­ность организации», определяет порядок раздельного раскрытия в отчете выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг; процен­тов к получению; доходов от участия в других организациях, прочих доходов. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделения в Отчете о прибылях и убытках характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления Отчета о при­былях и убытках:
1) недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (прин­
цип расчета финансового результата методом брутто);
2) детализация доходов и расходов по видам (принцип детализа­
ции доходов и расходов);
3) детализация затрат по функциям управления — производство,
управление и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках
по функциям управления);

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов
в зависимости от отношения к отчетному периоду причин их появ­
ления (принцип периодизации);
5) разделение финансового результата на результат от основной
и.прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Рассмотрим указанные принципы более подробно.
Принцип расчета финансового результата по методу брутто предус­матривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. (Метод нетто, напротив, допускает суммирование однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения.)
Только расчет финансового результата по методу брутто в состо­янии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе­дерации (пункт 40), запрещающую взаимозачет между статьями ак­тивов и пассивов баланса статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений, например, для субъектов малого предпринимательства, в которых применяется простая фор­ма бухгалтерского учета.
Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их харак­тером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчет­ного периода должны быть структурированы определенным образом.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в Отчете о прибылях и убытках четко выделены два раздела: I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности и II. Прочие доходы и расходы. При отражении в От­чете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в от­дельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям уп­равления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации представляет неко­торую условность.
Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно вос­пользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение до-

238

б. Отчет о прибылях и убытках...

6.3. Структура и содержание Отчета о прибылях и убытках

239


ходов и расходов в Отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в Пояснительной записке. При этом организация вправе отказаться от приведения таких сведений, если их опубликование способно причинить значительный ущерб самой организации.
Принцип периодизации. В Отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услу­ги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрет. Затраты как расходы относятся к тому перио­ду, в котором согласно принципу начисления (временной определен­ности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, неза­висимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип разделения результатов. Отчет о прибылях и убытках дол­жен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расхо­ды должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распо­знаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хо­зяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управлен­ческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового резуль­тата может производиться на основе двух критериев:
•/ критерий регулярности разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации; ■ S критерий отнесения к виду хозяйственной деятельности подраз­деляет финансовый результат от основной деятельности на ре­зультаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.
63. Структура ш содержание Отчета о прибылях и убытках
Состав и структуру показателей Отчета о прибылях и убытках
можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы,
расходы, промежуточные результаты и конечный финансовый резуль­
тат деятельности организации за период: ,

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
вычитается Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
•'-'•■ ■•-■■' -вычитаются
Коммерческие расходы
.... ■ Управленческие расходы
"'■•Прибыль (убыток) от продаж
'■ ■-,;•'-- ■■ ■ И. Прочие доходы и расходы - •
.-.;,■. ... ■""• ">•(■#;вычитаются
Проценты к уплате ,
', - ■прибавляются■ , '
■ . • ■ • ■■Проценты к получению
, ' Доходы от участия в других организациях
■ - |прибавляются
1 . •Прочие доходы
■ .вычитаются . ■' ' .
'.'.';. Прочие расходы "
•■■„■".Прибыль (убыток) до налогообложений • . *
.'■.• . прибавляются
''"/' ' 'Отложенные налоговые активы
■...',:вычитаются
'■'"■'-"•'. * ' Отложенные налоговые обязательства
••'■ 'Текущий налог на прибыль' • ' .
'■" ; - Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Рассмотрим отдельные элементы Отчета более подробно.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, ра­бот, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполне­ние работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной дея­тельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерским учете в соответствии с условиями, определенными в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в де­нежном выражении, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными сред­ствами и т.п.).
К обязательным платежам, которые в соответствии с установлен­ным порядком не признаются организацией доходами, в частности,

■ .|

МЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ

t

Отчётоприбыляхиубытках всоответствиистребованиямиМСФО
^ А.В. Суворов, председатель Ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Феникс», д-р экон. наук e-mail: alex_vikO7@mail.ru
В статье рассматриваются особенности составления отчета о прибылях и убытках в соответ­
ствии с новыми требованиями МСФО к составу и структуре финансовой отчетности в части от­
ражения доходов и расходов. . . . .
Ключевыеслова: информация (information), требованиякраскрытиюинформацииотчетности (requirementstoinformation
disclosureinreporting), приложениякотчетности (reportingappendixes).. .


С
уществует подход, согласно которому информацию о доходах и расходах ком­пании в различном понимании этих катего­рий содержат все элементы отчетности. Понимание этого позволяет максимально емко и всесторонне оценить действительное положение дел в хозяйствующем субъек­те. Так, оправданным будет утверждение о том, что отчет о движении денежных средств содержит информацию о доходах и расходах компании, относительно кото­рых в этом случае применяется иной от предписываемого принципами МСФО мо­мент признания - фактическое движение денег. Сопоставление этих данных о дохо­дах и расходах хозяйствующего субъекта с информацией в отчете о прибылях и убытках позволяет в этом случае опре­делить степень соответствия данных о до­ходах и расходах хозяйствующего субъек­та реальным денежным потокам, т.е. их (до­ходов и расходов) наполненность деньгами. Кроме того, можно говорить о том, что от­чет об изменениях капитала также пред­ставляет собой форму отчета о доходах и расходах, т.к. рост объема собственных источников средств как способ финансиро­вания деятельности компании может трак­товаться как получение дохода. Именно та­кая позиция была заложена в МСФО.
Оценка текущего положения дел. Такая оценка может быть основана на анализе те­кущего и предшествующего финансового положения предприятия. Информация о ре­зультатах деятельности содержится в отче­те о прибылях и убытках, который предназ-

начен для отражения результатов деятель­ности субъекта за отчетный период.
Отчет о прибылях и убытках содержит ин­формацию о деятельности, направленной на получение прибыли, а также о средствах, за­работанных или истраченных в течение оп­ределенного периода. В нем отражаются не только конечные финансовые результаты деятельности за отчетный период, но и абсо­лютный и относительный уровни рентабель­ности, достигнутые за время, прошедшее со дня составления предыдущего отчета.
Раскрытие общей информации. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» предъявляет определенный минимум требо­ваний к содержанию отчета о прибылях и убытках, в соответствии с которым он дол­жен содержать следующие данные:
■ выручка;
■ результаты операционной деятельно­
сти;
= затраты по финансированию;
я доля прибылей и убытков ассоцииро­ванных компаний и совместных предприя­тий, учитываемых по методу долевого учас­тия;
■ прибыль или убыток от обычной дея­
тельности до вычета налогов;
■ расходы по налогам;
■ прибыль или убыток от обычной дея­
тельности после вычета налогов;
■ результаты деятельности в чрезвы­
чайных обстоятельствах (если таковые име-
ются);
■ доля меньшинства;
■ чистая прибыль или убыток за период.


АУДИТОР№ 11, 2009

31

МЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ

МЕЖДУНАРОДНЫЕСТАНДАРТЫ


Дополнительные строки и промежуточ­ные итоги должны быть представлены не­посредственно в отчете о прибылях и убыт­ках, если это предусматривается МСФО или если такое представление необходимо для объективного представления финансовых результатов деятельности предприятия.
Все статьи доходов и расходов, признан­ные в отчетном периоде, должны быть вклю­чены в чистую прибыль или убыток за пери­од, если только МСФО не требует или не раз­решает иного.
Статьи доходов и расходов должны взаи-мозачитываться тогда и только тогда, когда это требуется или разрешается МСФО, или тогда, когда прибыли, убытки и относящие­ся к ним расходы, возникшие в результате одних и тех же или подобных операций и со­бытий, не являются существенными. В этом случае они должны сальдироваться в соот­ветствии с параграфом 29 МСФО 1.
В отчете о прибылях и убытках либо в примечаниях к отчету необходимо указать сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных. Дивиденды по тем при­вилегированным акциям, которые классифи­цируются как финансовые обязательства, должны быть отражены как расход при рас­чете прибыли до налогообложения, а не как распределение прибыли.
Необходимо также раскрыть характер и сумму изменений, которые оказывают су­щественное влияние на отчетность в текущем периоде или ожидается, что будут оказывать существенное влияние в последующих пери­одах. Если не представляется возможным оп­ределить указанную величину таких измене­ний, то следует указать этот факт.
Данное положение применимо в том слу­чае, если компания, составляющая отчет­ность, публикует промежуточный финансо­вый отчет, подготовленный в соответствии с МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
Если оценка суммы, представленной в промежуточном отчете, существенно изме­нилась в течение последнего промежуточно­го периода финансового года, но отдельный финансовый отчет по этому периоду не опуб­ликован, то в примечании к финансовой от-

четности за целый финансовый год требует­
ся указать характер и сумму изменения оцен­
ки.- -
Отдельные статьи. В отчете о прибылях и убытках приводится сумма каждой значи­тельной категории доходов, признанных в отчетном периоде, включая:
» выручку от продажи товаров;
• выручку от оказания услуг;
• проценты;■ -
■ роялти;
■ дивиденды.
Раскрывается также сумма доходов, по­лученных при обмене товарами и услугами, включенных в каждую существенную кате­горию доходов.
Для учета доходов от инвестиций, если они представляют значительную сумму, указываются:
■ проценты, роялти, дивиденды и аренд­
ная плата по долгосрочным и краткосрочным
инвестициям;
• прибыль и убытки от выбытия крат­
косрочных инвестиций;
■ изменения в стоимости краткосрочных
инвестиций.
В отчете о прибылях и убытках или в при­мечаниях к нему необходимо проанализиро­вать статьи, представленные ниже строки «Выручка», используя классификацию, ос­нованную либо на характере расходов, либо на их функциях в рамках хозяйствующего субъекта.
Классификация по характеру расходов включает следующие элементы:
= изменения в запасах готовой продук­ции и незавершенном производстве;
» использованные сырье и расходные ма­териалы;
а затраты на оплату труда;
в расходы на амортизацию;
= прочие расходы.
Классификация по функциям расходов включает следующие статьи:
■ себестоимость реализации;
■ затраты по сбыту продукции;
■ административные расходы;
в прочие расходы.
Предприятия, классифицирующие рас­ходы по функциям, должны раскрывать

дополнительную информацию о характе­ре расходов и указывать суммы расходов на амортизацию и затраты на оплату труда.
Раскрываются также характер и сумма прочих доходов и расходов, возникших в ре­зультате обычной деятельности, если сум­ма, характер или частота их возникновения таковы, что их раскрытие уместно для пони­мания финансовых результатов работы хо­зяйствующего субъекта.
Вознаграждения работникам. В отчете о прибылях и убытках раскрывается инфор­мация о вознаграждениях работникам, вклю­чая расходы по пенсионным планам с уста­новленными взносами, а также пенсионный план с установленными выплатами (общая сумма расходов с указанием строк отчета о прибылях и убытках, в которые они вклю­чены) по следующим статьям:
" стоимость текущих услуг работникам;
• сумма процентов;
■ пенсионный план с установленными
выплатами;
» актуарные прибыли и убытки;
* стоимость прошлых услуг работникам;
■ влияние секвестров или окончательно­
го расчета по плану компенсационных вы­
плат;
■ расходы, возникшие в результате про­
чих долгосрочных вознаграждений работни­
кам, если они представляют собой суще­
ственные суммы;
я расходы по выходным пособиям, если последние представляют собой существен­ные суммы;
= суммы, признаваемые как расходы по планам компенсационных выплат доле­выми инструментами.
Налоги на прибыль. Б отчете о прибылях и убытках раскрываются основные компо­ненты расходов (возмещения) по налогам. В параграфе 80 МСФО 12 «Налоги на при­быль» приводятся основных компонентов расходов (возмещения) по налогам, а также поясняется соотношение суммы расходов ' (возмещения) по налогам и бухгалтерской прибыли в одной из следующих форм:
■ числовой сверки между расходом (воз­
мещением) по налогам и суммой получаемой
путем умножения бухгалтерской прибыли

на применяемую ставку налога. При этом не­обходимо также раскрыть, каким образом рассчитывалась ставка налога, применяемая при выверке (параграф 85 МСФО 12);
■ числовой сверки между средней рас­
четной налоговой ставкой и применяемой на­
логовой ставкой с раскрытием при этом рас­
чета применяемой ставки налога (параграф
85 МСФО 12).
В отчете о прибылях и убытках также приводятся пояснения изменений в приме­няемой ставке налога в сравнении с преды­дущим периодом.
Результаты чрезвычайных обстоя­тельств. Характер и величина каждой чрез­вычайной статьи должны раскрываться от­дельно. Практически все доходы и (или) рас­ходы включаются в расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности, и лишь очень не­многие события классифицируются как чрезвычайные (например, конфискация ак­тивов или убытки, понесенные в результате стихийных бедствий). Здесь же приводится доля чрезвычайных статей ассоциированных компаний и раскрываются расходы (возме­щение) по налогам, относящиеся к чрезвы­чайным статьям, признанным в отчетном пе­риоде.
Отчет о признанных прибылях и убыт­ках. Финансовая отчетность должна вклю­чать в качестве одного из своих компонентов либо отчет о признанных прибылях и убыт­ках, либо отчет об изменениях в капитале. Примеры этих отчетов приведены в прило-жении к МСФО 1. По своему усмотрению предприятие, составляющее отчетность, может представить оба отчета.
Отчет о признанных прибылях и убытках включает:
в чистую прибыль или убыток за период;
а каждую статью доходов и расходов, ко­торая согласно требованиям других между­народных стандартов признается непосред­ственно по счетам капитала, и общую сумму по этим статьям (например, переоценка оп­ределенных внеоборотных активов, курсо­вые разницы по инвестициям в зарубежные компании и др.);
■ кумулятивный результат, обуслов­ленный изменениями в учетной политике.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию