Анализ в управлении операционными затратами

Объектом исследования является ф-л СПК «Заславский» ОАО «Минский за­вод отопительного оборудования» РБ, Минская обл., Минский р-н, д. Петришки. Предметом деятельности филиала является производство сельскохозяйственной продукции (производство зерна, молока и мяса КРС), выполнение связанных с данным производством услуг. Основной целью предприятия является осуществ­ление хозяйственной деятельности в целях получения прибыли, а также насыще­ние рынка Республики Беларусь сельскохозяйственной продукцией.
Целью курсовой работы является углубленное изучение анализа в управлении операционными затратами, систематизация и закре­пление теоретических знаний по данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщения выводов.
Автор работы подтверждает, что приведенный в ней учетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой темы, а все заимство­ванные из литературных и других источников теоретические и методические по­ложения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.
____________

СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...4
1. Теоретический базис анализа операционных затрат……….…………………..6
1.1. Экономическая сущность и виды операционных затрат……………..............6
1.2. Задачи и методический инструментарий анализа
операционных затрат……………………………………………...………………...9
2. Анализ операционных затрат……….…………………………………………..13
2.1. Анализ состава, динамики и факторов изменения общей суммы
затрат на производство продукции………………….…………………………….13
2.2. Анализ динамики, выполнения плана и факторов изменения затрат
на рубль продукции в целом и по основным элементам затрат, отраслям
производства и видам продукции……………………………….………………...18
2.3. Анализ динамики, выполнения плана и факторов изменения уровня
себестоимости единицы отдельных видов продукции….………………….........20
3. Резервы сокращения затрат………………………...……………………….......24
3.1. Резервы сокращения материальных затрат………….…………………........24
3.2. Резервы сокращения затрат на оплату труда...………………………............25
3.3. Резервы сокращения затрат на содержание основных средств…………….27
3.4. Резервы сокращения затрат на организацию и управление
операционной деятельностью………………………………………….………….28
Заключение…………………………………………………………………...….....30
Список использованных источников………………..………………………........31
Приложение А Бухгалтерский баланс на 1 января 2010г………………………..32
Приложение Б Валовая продукция и затраты на производство………………...36
Приложение В Реализация продукции……………………………………………37
Приложение Г Затраты на основное производство……………………………...41
Приложение Д Производство и себестоимость продукции растениеводства….42
Приложение Е Производство и себестоимость продукции животноводства….48
Приложение Ж Баланс продукции………………………………………………..52
Приложение З Расход кормов……………………………………………………..54
Приложение И Отчет о затратах на производство продукции
(работ, услуг) за 2009г……………………………………………55
Приложение К Бизнес-план развития организации на 2010 г…………………..59
ВВЕДЕНИЕ
В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управ­лению предприятием необходимо постоянно проводить анализ деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия ре­шений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Этот по­казатель является одним из наиболее важных.
Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделяться на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что по­купателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции.
Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Система­тическое снижение себестоимости продукции - одно из основных условий повы­шения эффективности производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.
Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства состав­ляют издержки производства. В условиях товарно-денежных отношений и хозяй­ственной обособленности предприятия неизбежно сохраняются различия между общественными издержками производства и издержками предприятия. Общест­венные издержки производства - это совокупность живого и овеществленного труда, находящая выражение в стоимости продукции. Издержки предприятия со­стоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себе­стоимостью и являются частью стоимости продукта. В нее включают стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии и других предметов труда, амортиза­ционные отчисления, заработную плату производственного персонала и прочие де­нежные расходы. Снижение себестоимости продукции означает экономию овеще­ствленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффек­тивности производства, роста накоплений.
Наибольшая доля в затратах на производство продукции приходится на сы­рье и основные материалы, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для производственно-хозяйственной деятельности орга­низаций.
Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на ком­плексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение техниче­ского и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйствен­ных связей. Себестоимость как объективная экономическая категория характери­зует производственные отношения в результате использования в производствен­ном процессе ресурсов предприятия.
Целью курсовой работы является углубленное изучение анализа в управлении операционными затратами, систематизация и закре­пление теоретических знаний по данной теме, развитие навыков самостоятельного исследования и обобщения выводов.
Задачами курсовой работы являются:
· исследование теоретических и методических вопросов анализа в управлении операционными затратами;
· анализ в управлении операционными затратами в ф-ле СПК «Заславский» ОАО «Минский завод отопительного оборудования».
Объектом исследования является ф-л СПК «Заславский» ОАО «Минский за­вод отопительного оборудования» РБ, Минская обл., Минский р-н, д. Петришки.
Предметом деятельности филиала является производство сельскохозяйственной продукции (производство зерна, молока и мяса КРС), выполнение связанных с данным производством услуг. Основной целью предприятия является осуществ­ление хозяйственной деятельности в целях получения прибыли, а также насыще­ние рынка Республики Беларусь сельскохозяйственной продукцией.
В курсовой работе использовались учебные пособия по анализу хозяйственной деятельности под редакцией Л. Л. Ермолович, авторов Г. В. Савицкой, Т. Б. Бердниковой, В. И. Герасимовой, Г. Л. Харевич, учебники «Анализ экономики. Страна, рынок, фирма» (отв. редак­тор и руководитель авторского коллектива В.Е.Рыбалкин), «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятий» под ред. проф. В. Я. Познякова, статьи таких авторов, как Чернобривец А. С., Паронян А. С., Иваченкова Т. И., Акулич В. В., Вайсблат Б. И., Назаров М. Г., Мороз В. В.

1 Теоретический базис анализа операционных затрат
1.1 Экономическая сущность и виды операционных затрат
В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В этом синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организа­ции: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ка­чество работы сотрудников и администрации. Исчисление и анализ этого показа­теля необходимы для:
· определения рентабельности отдельных видов продукции и производ­ства в целом;
· осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;
· исчисления национального дохода в масштабах страны и т.д.;
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный про­цесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости от­дельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Для проведения анализа себестоимости продукции, работ и услуг необхо­димо определить следующие показатели:
- полную себестоимость продукции в целом за период;
- полную себестоимость продукции по элементам затрат (материаль­ные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, аморти­зация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты);
- затраты на 1 руб. продукции;
- себестоимость отдельных изделий;
- отдельные элементы и статьи затрат (прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, косвенные затраты).
Основными источниками информации для проведения анализа себестоимо­сти производства и реализации продукции (работ и услуг) являются:
- форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
- форма №5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ и ус­луг);
- журнал-ордер №10;
- журнал-ордер №10/1;
- ведомость №12 «Учет затрат цехов основного производ­ства/вспомогательного производства»;
- разработочные таблицы;
- листки расшифровки на суммы, отраженные в других журналах-орде­рах;
- ведомости начисления заработной платы;
- расценки по заработной плате;
- данные синтетического и аналитического учета;
- отчеты об отчислениях в социальные фонды;
- калькуляция единицы продукции;
- нормативные документы;
- сметы затрат;
- положения по планированию, учету и калькулированию затрат на про­изводство и себестоимость продукции;
- бизнес-план организации и т.д.
В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), выделяют следующие элементы затрат:
¨ материальные затраты;
¨ расходы на оплату труда;
¨ отчисления на социальные нужды;
¨ амортизация основных средств и нематериальных активов;
¨ прочие затраты[11; c.38-39].
Как показывает анализ, постоянно меняющиеся условия бизнеса не позво­ляют однозначно определить базу распределения общефирменных затрат. Слож­ность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомни­тельная объективность полученного результата заставляют искать новые подходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов ЦФО. Выход можно найти в применении системы контроллинга, то есть при помощи системы экономического управления производственно-финансовой деятельностью компании, позволяющей спрогнозировать коммерческую ситуацию, выявить от­клонения в ходе реализации проекта, деятельности компании в целом и своевре­менно их скорректировать, оптимизировать затраты и результаты. Другими словами, контроллинг – это система управления, нацеленная на получение макси­мальной при заданных условиях прибыли.
Управляя прибылью, предприятие должно управлять своими доходами и за­тратами. Однако контроллинг не предусматривает необходимости планирования и учета полной себестоимости продукции. Как система управления на первое место он ставит причинно-следственную связь уровня затрат и расходов от определен­ных решений, разработок, заказов и т.п. Контроллинг базируется на системе учета затрат «директ-костинг» и оперирует суммами покрытия. Система «директ-костинг» предполагает разделение издержек предприятия на переменные, прямо связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени, и посто­янные, не зависящие от объема производства (количества) продукции. В расчет себестоимости продукции входит только первая группа издержек – переменные издержки. Постоянные же расходы списываются сразу на счет прибылей и убыт­ков в том же периоде, когда они были произведены, то есть относятся не к кон­кретному продукту (проекту), а к предприятию в целом. В соответствии с этими принципами, в составе издержек выделено три группы:
- производственные расходы, непосредственно зависящие от объема дея­тельности (продукта, проекта) и в основном пропорциональные ему (прямые, косвенные);
- расходы на подготовку и организацию производства – расходы, зави­сящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов), которые мо­гут быть отнесены на продукт или проект без использования сложных систем рас­пределения (накладные по проекту, условно-переменные);
- расходы на управление предприятием – расходы, не зависящие от от­дельных направлений деятельности компании (проектов), которые нельзя распре­делить, не используя специальных методов распределения (постоянные). Это рас­ходы, связанные с содержанием аппарата управления предприятием. Они не распределяются по продуктам и проектам, а полностью относятся на фирму в це­лом в том периоде, когда они были произведены.
Таким образом, по продуктам и проектам рассчитывается производственная себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию производства (переменные), и определяется финансовый результат по проекту. Финансовым результатом в данном случае является маржинальный доход – разность между выручкой от реализации продукции и суммой производ­ственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства [13; с.85-86].
1.2 Задачи и методический инструментарий анализа операционных за­трат
При анализе издержек предприятия важной задачей являются выявление ди­намики затрат в целом и по основным статьям за представительный период и оценка изменений в структуре расходов, влияния последних на общие результаты деятельности. Отдельный вопрос – калькуляция затрат, то есть определение денежных расходов на производимую и реализацию продукцию, основные виды деятельности, функции и подразделения. Это требует достоверной, как правило, документированной информации о затрачиваемом на работу времени, используе­мых трудовых ресурсах, сырье и материалах, накладных расходах. Для бухгалтер­ской службы, при аудиторских проверках, в рамках анализа деятельности фирмы возникают три взаимосвязанные задачи:
· составление, выполнение систем и процедур оценки расходов, возник­ших отклонений фактических результатов и их причин;
· определение намечаемых и анализ фактических затрат на продукцию, функции, подразделения и структуры;
· обеспечение информации о расходах предприятия, пригодной для при­нятия оперативных и стратегических решений.
Данные и выводы анализа этого круга вопросов также являются необходи­мой частью маркетинговой проработки на будущее. При формировании и анализе затрат на производство и реализацию (себестоимости) продукции разграничивают суммарные, или валовые, издержки, которые состоят из постоянных, то есть не за­висящих от объема производства (содержание зданий, сооружений, предприятий в целом; арендная плата, налог на недвижимость, страховка, оплата минимального количества занятых, неизменных коммунальных услуг и т.п.), и переменные, ко­торые меняются в зависимости от объема выпускаемой продукции (оплата сырья и материалов, труда дополнительных работников) [1; c.274-275].
Задачи анализа операционных затрат: выяснить тенденции изменения себестоимости продукции, выполнение плана по уровню данного показателя, влияние факторов на его прирост, резервы, дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Объекты анализа себестоимости продукции:
¨ полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
¨ уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
¨ себестоимость отдельных изделий;
¨ отдельные статьи затрат;
¨ центры ответственности.
Анализ себестоимости начинают с изучения общей суммы затрат на произ­водство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
При изменении объема производства продукции возрастают только пе­ременные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые мате­риальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:
З=∑ bi xi + ai , (1)
где З – сумма затрат на производство продукции;
a – абсолютная сумма постоянных расходов;
b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
x – объем производства продукции (услуг)[3; с.162].
В процессе анализа следует изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов. В первую очередь исследуются динамика и отклонение от плана затрат на 1 руб. произведенной продукции[7; с.281].
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. произведенной продукции оказывают три фактора: 1) изменение структуры произведенной продукции; 2) изменение уровня себестоимости отдельных изделий; 3) изменение цен на продукцию. Схема анализа затрат на 1 руб. произведенной продукции представлена на рисунке 1.
После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по хозяйству следует проанализировать себестоимость отдельных видов продук­ции растениеводства, животноводства и вспомогательных производств. Причем анализ целесообразно начинать с изучения себестоимости продукции растение­водства, так как от ее уровня зависит себестоимость продукции животноводства, и результаты анализа могут быть использованы при изучении ее уровня в данной отрасли.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции обычно начинают с изу­-

Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции
Анализ динамики затрат на 1 руб. произведенной продукции
Анализ отклонений фактических затрат на 1 руб. произведенной продукции от плановых
Факторный анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции
Изменение структуры произведенной продукции
Изменение уровня себестоимости отдельных изделий
Изменение условно-переменных материальных затрат в себестоимости отдельных изделий
Изменение условно-переменных трудовых затрат в себестоимости отдельных изделий
Изменение условно-постоянных расходов в себестоимости отдельных изделий
Изменение цен на продукцию
Изменение конъюнктуры рынка
Изменение цен в связи с инфляцией
Изменение качества продукции
Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции в разрезе основных групп расходов
Изменение условно-переменных материальных затрат на 1 руб. произведенной продукции
Изменение условно-переменных трудовых затрат на 1 руб. произведенной продукции
Изменение расходов по обслуживанию производства и управлению на 1 руб. произведенной продукции
Изменение прочих расходов на 1 руб. произведенной продукции
Рисунок 1 - Схема анализа затрат на 1 руб. произведенной продукции
чения ее уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики. Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продук­ции сравнивают с данными других хозяйств одинакового производственного на­правления и со средними данными по региону. Это позволяет установить тенден­цию изменения себестоимости сельскохозяйственной продукции и дать оценку работы хозяйства.
В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу про­дукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости – за­траты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализировать влияние инфляционного фактора.
Затем следует изучить причины роста себестоимости сельскохозяйственной продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с уровнем хозяйствования, использованием имеющихся резервов.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определя­ется по формуле:

Р↓С=СВ -С1 =
З1 -Р↓З+Зд
З1
, (2)
VВВ1 +Р↑VВВ
VВВ1
где С1 и Св – фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно; З1 – фактические затраты на производство продукции; Р↓З – резерв сокращения затрат на производство продукции; Зд - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продук­ции; VВП, Р↑VВВ – соответственно фактический объем и резерв увеличения вы­пуска продукции.
2 Анализ операционных затрат
2.1 Анализ состава, динамики и факторов изменения общей суммы за­трат на производство продукции
Анализ себестоимости начинают с изучения общей суммы затрат на произ­водство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Согласно форме №6А-АПК (Приложение Б) на исследуемом предприятии все затраты отчетного года, кроме оплаты труда, отчислений на социальные нужды, составляют 3 188 млн. руб.
При изменении объема производства продукции возрастают только пе­ременные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые мате­риальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).
Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:
З=∑ bi xi + ai , (3)
где З – сумма затрат на производство продукции;
a – абсолютная сумма постоянных расходов;
b – уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);
x – объем производства продукции (услуг)[3; с.162].
Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.
Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
При анализе затрат на производство в первую очередь необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период. Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за предыдущий, затраты отражены на соответствующие объемы продукции, поэтому являются несопоставимыми [7; с.286-287].

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию