Детальный анализ американского и международного стандартов составления отчетности

Содержание
ВВЕДЕНИЕ 5
1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 8
1.1.Понятие и виды бухгалтерской финансовой отчетности 8
1.2. значение и функции финансовой отчетности 10
1.3.Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности 15
2.АНАЛИЗ АМЕРИКАНСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТОВ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ 18
2.1.Принципы международных и американских стандартов составления отчетности 18
2.2.Сравнительная характеристика американских и международных стандартов составления отчетности 22
2.3.Преимущества и недостатки американских стандартов по сравнению с международными стандартами 29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 36
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 39
Введение
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденному приказом Мин­фина России от 6 июля 1999 г. № 43н, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составля­емая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании всех видов текущего учета — бухгалтерского, статистического и оперативного — и поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяй­ственной деятельности предприятия. Она является завершающим эта­пом учетной работы. Под отчетностью в широком смысле подразуме­вается совокупность всех учетных записей, позволяющая проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле от­четность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. Помимо этого в отчетность входят текстовые пояснения. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит базой для последующего ее планирования.
Актуальной проблемой для современной экономики является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Изучение накопленного, опыта в странах c развитой экономикой и системами хозяйствования в США позволяет привлечь потенциальных партнеров - американских инвесторов и вооружить предпринимателей знаниями американского ведения бухгалтерского дела. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности в США имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России и других странах. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в экономику. Особенностью системы GAAP является то, что она полностью совместима c международными стандартами IAS, принятыми Международным комитетом по стандартам учета и отчетности. Первым стандартом является раскрытие политики учета и отчетности в виде составной части финансовой отчетности. Важным этапом приведения бухгалтерского учета и отчетности в России является внедрение учетной политики предприятия. Bo всех 31 стандартах раскрывается информация и методы исчисления, оценки стоимости товарно-материальных запасов, как на первоначальном этапе, так и в связи c ценовыми изменениями, за предшествующие периоды, непредвиденные расходы, информация по инвестициям, лизингу и участию в совместных предприятиях.
Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов (AIS) включает комплекс установленных процедур и программы, как для внутрифирменного управления, так и для внешних пользователей. Внутрифирменное пользование предусматривает планирование, составление смет, управление денежным капиталом, дебиторской задолженностью и товарно-материальными запасами - основой для управленческого учета и для расчетов обязательств по выплате налогов. Американская система бухгалтерского учета представляет информацию для трех видов отчетности: для внешних пользователей, для управления фирмой и для финансового учета.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Это позволяет сопоставлять отчеты между фирмами, кампаниями, предприятиями во всем мире, получать доступную информацию для внешних пользователей. Международные стандарты разрабатываются и совершенствуются.
Цель данной работы – анализ международных и американских стандартов составления отчетности.
С учетом поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- дать определение бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть назначение и классификацию отчетности;
- детально рассмотреть состав и содержание отчетности, дать качественную характеристику формам отчетности;
- изучить международные учетные стандарты финансовой отчетности;
- изучить составление отчетности по стандартам GAAP США;
- дать сравнительную характеристику МСФО и GAAP США;
- сделать анализ финансовой отчетности.
1.КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1.Понятие и виды бухгалтерской финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой – проводится анализ деятельности организации. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.
Отчетность охватывает все стороны деятельности действующего хозяйственного субъекта и в зависимости от ее содержания подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, управленческую и налоговую.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, полученных на основе данных бухгалтерского учета, об имущественном и финансовом положении организации и результатах их хозяйственной деятельности за отчетный период.
Статистическая отчетность характеризует отдельные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и составляется по данным статистического, оперативно-технического и бухгалтерского учета.
Управленческая отчетность содержит информацию по важнейшим показателям финансово-хозяйственной деятельности организации и используется для оперативного контроля и управления основными хозяйственными процессами. Содержание, периодичность, сроки и порядок составления этой отчетности определяются организацией самостоятельно. Однако, наиболее полезным и эффективным является такое построение управленческой отчетности, при котором ее содержание и порядок составления основываются на тех же принципах, что и составление бухгалтерской отчетности.
Налоговая отчетность отражает информацию, предназначенную для финансовых целей. Она составляется в форме деклараций по видам платежей. При этом часть отчетных форм составляется по данным бухгалтерского учета, а некоторые отчетные формы составляются по данным налогового учета, часто ведущегося параллельно с бухгалтерским учетом. Параллельное ведение налогового учета ведет к увеличению затрат на составление налоговой отчетности. Снижение затрат на составление налоговой отчетности может быть достигнуто путем формирования ее показателей на основе информации, содержащейся в бухгалтерском учете, скорректированной по правилам налогового законодательства.
1.2.Значение и функции финансовой отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые отражают имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а так же финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациямипериодически (в установленные сроки). Период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, называется отчетным. Именно по этой причине бухгалтерская(финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не только о работе самого предприятия, но и о его положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его конкурентоспособности. Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке. Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения. Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования. Проверяемость отчетности предполагает возможность подтвержденияпредставленной в ней информации в любое время. Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей напротяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения выявить тенденции развития фирмы. Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета. Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством.
Рассмотрим основные принципы подготовки и составления бух­галтерской отчетности.
1.Принцип полезности информации, содержащейся в финансовой отчетности, означает, что она должна отвечать общим требованиям к составлению отчетности, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, сопоставимой, последовательной, нейтральной и существенной.
Достоверной считается отчетность, если она не содержит суще­ственных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хо­зяйственную деятельность.
Полной является отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом су­щественности информации и затрат на ее получение. Например, в ба­лансе должны быть полностью отражены все сделки, которые приводят к возникновению активов и пассивов.
Сравнимость отчетности означает сопоставимость данных финансо­вой отчетности организации с данными отчетности других организаций, что достигается раскрытием в отчетности учетной политики, ее изме­нений и их результатов.
Сопоставимой считается отчетность, если в ней данные за периоды, предшествующие отчетному периоду, сопоставимы с данными за от­четный период.
Последовательной является отчетность, включающая измерение и отражение всех хозяйственных операций в соответствии с выбранной учетной политикой. Согласно правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, для обеспечения последовательности должна быть раскрыта учетная политика не только текущего, но и не­скольких предшествующих периодов.
Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.
Показатели отчетности считаются существенными, если их не рас­крытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Требованиями международных стандартов определено, что финан­совая отчетность организации должна быть также:
1)понятной, т.е. доступной для понимания пользователями, обла­дающими достаточным уровнем знаний. Данное требование к отчет­ности в российских нормативных документах не сформулировано;
2)уместной, что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оцени­вать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность инфор­мации влияет ее содержание и существенность.
2.В формах бухгалтерской отчетности — бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках — должны быть общими структура, со­держание и последовательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов.
3.Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечи­вающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.
4.Дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обес­печения полноты отражения информации о деятельности организации в отчетном периоде, могут быть представлены в виде:
1)расшифровки показателей непосредственно в утвержденных фор­мах отчетности;
2)таблиц и пояснений к этим формам;
3)пояснительной записки к бухгалтерской отчетности.
5. Существенные показатели деятельности организации в отчетном
периоде подлежат отдельному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам ведения текущего бухгалтер­ского учета. Бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет следующие функции:
1)является средством наблюдения пользователями за работой орга­низации;
2)является информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;
3)дает возможность обобщения экономических показателей на ре­гиональном и общегосударственном уровнях;
4)служит средством контроля;
5)является базой для разработки текущих и перспективных пла­нов и др.
Бухгалтерская отчетность является основой информационного обеспечения процесса управления, поэтому ее состав определяется потребностями ее пользователей. Классифицировать пользователей бухгалтерской отчетности можно по-разному, однако чаще всего вы­деляют три группы пользователей.
К первой группе относятся так называемые внешние пользователи, прямо или косвенно заинтересованные в результатах деятельности компании, а именно:
1)собственники коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного участия в управлении организацией;
2)инвесторы, предоставляющие капитал в виде долгосрочных займов и кредитов;
3)поставщики сырья и материалов и покупатели продукции орга­низации;
4)представители органов государственной власти, прежде всего налоговые службы и органы государственной статистики;
5)финансовые институты и др.
Представители первой группы заинтересованы в достоверной и до­кументально подтвержденной информации о финансовых результатах и финансовом состоянии данной организации.
Ко второй группе относится непосредственно персонал бухгалтер­ской службы. Отчетность представляет интерес для этой группы прежде всего как завершающий этап учетно-аналитического процесса, на ко­тором увязывается в единое целое все многообразие операций, совер­шенных в отчетном периоде. Бухгалтеры все больше убеждаются в том, что процесс составления отчетности регламентируется довольно гибко и показатели представленной отчетности могут существенно разли­чаться в зависимости от того, какие используются методы учета.
К третьей группе относится управленческий персонал организа­ции. Заинтересованность представителей данной группы в содержа­тельной части отчетности выражена гораздо менее отчетливо, нежели у внешних пользователей и бухгалтеров. Дело в том, что их интересы лежат в сфере управленческого учета, поэтому данные финансовой отчетности представляют для них интерес прежде всего с точки зре­ния принятия решений в области инвестиционной политики.
Совершенно очевидно, что интересы выделенных групп пользова­телей могут как совпадать, так и входить в определенные противоре­чия. Так, отражение в отчетности большой прибыли, с одной стороны, выгодно управленческому персоналу, поскольку это способствует при­влечению новых инвесторов и служит для владельцев компании сви­детельством успешной деятельности управленческого персонала, а с другой — ведет к увеличению налогового бремени.
Группы внешних пользователей часто имеют противоречивые ин­тересы, поскольку нередко руководствуются собственной выгодой. Отсюда и различия во взглядах деловых партнеров на ценность одной и той же информации. В условиях рынка каждый из участников в зави­симости от поставленных ими целей и задач осуществляет сбор и обработку данных в контексте сформулированных им целевых установок. Поэтому во многих странах с развитой рыночной инфраструктурой оказание информационных услуг стало самостоятельной сферой бизнеса.
1.3.Нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности
Система нормативного регулирования бухгалтерской отчетности состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.
Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Государственной Думой, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, в которых также сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности. К данному уровню системы относится и Гражданский кодекс РФ.
Главным актом первого уровня системы является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, в составе которого есть глава III «Бухгалтерская отчетность».
Особое место в системе принадлежит Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. Ввиду значимости содержащихся в нем норм Положению предполагалось придать статус документа первого уровня системы, однако оно не было утверждено правительственным постановлением и формально не обладает данным статусом.
Второй уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом МФ России от 06.07.99г. №43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации.
На этом уровне регулирующим органом выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ министерство ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности.
Третий уровень включают документы, на основе которых, установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации, инструкции, приказы МФ России. Например, приказ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.03г. №67н. и другие.
Четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления отчетности, как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.
2.АНАЛИЗ АМЕРИКАНСКОГО И МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТОВ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ
2.1.Принципы международных и американских стандартов составления отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне.
Совет по международным стандартам финансовой отчетности – независимая организация, члены которой утверждаются Комитетом по назначению. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по международным стандартам поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями.
Совет проводит консультации по всем своим проектам. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или с критикой будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати.
Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP).
В настоящее время действуют 34 международных стандарта финансовой отчетности. Однако МСФО постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые. В 2003 году Совет по международным стандартам планирует принять еще два новых МСФО («Первоначальное применение международных стандартов финансовой отчетности» и «Вознаграждение в форме акций»), а также изменения к нескольким существующим стандартам.
Если попробовать в максимально сжатой форме сформулировать сущность международных стандартов финансовой отчетности, можно выделить ряд основополагающих принципов. МСФО базируется на трех главных концепциях:
1)справедливой стоимости;
2)приоритета экономического содержания над правовой формой;
3)прозрачности.
Суть концепции справедливой стоимости состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую значимость, так как позволяет ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.
US GAAP — это общепринятые принципы бухгалтерского учета, используемые компаниями, находящимися в США или котирующимися на американских фондовых биржах, например Нью-Йоркской фондовой бирже (New-York Stock Exchange/ NYSE). US GAAP состоит из большого объема стандартов, интерпретаций, мнений, которые разрабатываются FASB (Financial Accounting Standards Board — Советом по стандартам финансового учета), AICPA (American Institute of Certified Public Accountants — Американским Институтом Дипломированных Бухгалтеров) и SEC (Securities and Exchange Commission — Комиссией по ценным бумагам и биржам).
US GAAP представляет собой сочетание авторитетных стандартов и общепринятых способов ведения бухгалтерского учета.
Стандарты US GAAP в большинестве своем соответствуют IFRS/ IAS. Однако, они разработаны без учета реалий вне США. US GAAP очень детализированны, отражают высоконкурентную среду в США, которая требует все более детального регулирования. Большинство положений US GAAP так или иначе обусловлены требованиями и пожеланиями SEC.
Американская система учета (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США (FASB) неоднократно высказывался о том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для использования на рынках капитала. В то же время, среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому развитому и крупному, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая, таким образом, для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных трансакционных издержек на трансформацию отчетности в соответствии с GAAP.
2.2.Сравнительная характеристика американских и международных стандартов составления отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты - более четкие и требуют однозначной трактовки. Для того чтобы понять, какие стандарты финансовой отчетности выбрать для применения - международные или американские, необходимо определиться с целями составления отчетности, а также разобраться в отличиях между этими системами.
При выходе на международные рынки капитала, размещении акций на фондовых биржах и привлечении иностранных инвесторов для российских компаний актуальным является вопрос подготовки финансовой отчетности по международным стандартам. МСФО были разработаны с целью унификации подготовки финансовой отчетности международными компаниями и ее принятия регулирующими органами разных стран и другими пользователями. Что касается национальных учетных стандартов США (далее - US GAAP), то их распространение в мире обусловлено развитостью фондового рынка США и объемом американских инвестиций в другие страны. Многие развивающиеся страны используют их при разработке своих национальных стандартов учета (например, страны Латинской Америки).
В 2002 году Комитет по МСФО и Комитет по стандартам финансового учета США сформировали проектную группу по ликвидации существующих различий между двумя системами отчетности. В настоящее время идет активный процесс сближения этих систем, одним из результатов которого явилось заявление Американской комиссии по биржам о том, что с 1 января 2007 года отчетность компаний по МСФО будет приниматься на американских фондовых биржах без корректировок. Однако пока существенные различия между системами все еще сохраняются.
Существенные отличия МСФО и US GAAP в части отражения обесценения активов связаны с методикой определения текущей стоимости актива.
В соответствии с US GAAP актив считается обесценившимся, если его балансовая стоимость превышает ожидаемые не дисконтированные будущие денежные потоки от использования, то есть поступление денежных средств от его выбытия без учета обесценения денежных средств.
По МСФО для выявления обесценения балансовую стоимость актива сравнивают с двумя величинами: приведенной стоимостью будущих денежных потоков от его использования и чистой приведенной стоимостью реализации (с учетом прогнозируемых денежных потоков, связанных с планируемыми инвестициями и учетом потери их стоимости в дальнейшем). Если балансовая стоимость актива превышает меньшую из указанных величин, то он признается обесцененным.
В состав МСФО входят следующие норматив­ные документы:
1.Международные стандарты бухгалтерско­го учета (International Accounting Standards , IAS) - принимались до 1 июля 2003 года.
2.Обязательные приложения к стандартам (Appendixes).
3.Интерпретации стандартов, принятые по­стоянным Комитетом по интерпретации МСФО (International Financial Reporting Com ­ mittee).
4.Руководство по применению стандартов (Applying IFRS Solutions).
5.Национальные стандарты и отраслевые методики в случае, если они не противоречат концепции МСФО.
Базовые принципы ведения учета и состав­ления отчетности ГААП США изложены в По­ложении о концепции финансового учета (Statements of Financial Accounting Concepts), содержащем цели составления и качественные характеристики элементов финансовой отчет­ности, базовые принципы проведения оценки активов и пассивов, а также принципы их при­знания.
Регламентирующие документы и положения ГААП США структурно делятся на пять уровней с точки зрения значимости для ведения учета:
1. Стандарты и интерпретации FASB , мне­ния АРВ, бюллетени AICPA , материалы SEC .
2. Отраслевые руководства по учету и ауди­ту AICPА, положения AICPA , технические бюл­летени FASB .
3. Технические бюллетени AcSEC , общее мнение EITF .
4. Интерпретации и общеотраслевые инст­рукции AICPA .
5. Разъяснение проблемных вопросов AICPA; концептуальные отчеты FASB; МСФО; прочие бухгалтерские положения; учебники и статьи.
Самое известное и очевидное отличие между отчетностью, составленной по МСФО и ГААП США, касается представления информации в балансе.
В балансе, составленном в соответствии с МСФО, активы и обязательства отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убы­вающей срочности. Иначе говоря, актив балан­са по МСФО всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчи­вается денежными средствами на счетах и в кас­се предприятия. В пассиве сначала представле­ны статьи капитала, затем - долгосрочные и краткосрочные обязательства. Баланс, состав­ленный по ГААП США, начинается с самых лик­видных активов - денежных средств - и закан­чивается основными средствами. Далее следуют краткосрочные обязательства, затем - долго­срочные обязательства. Заканчивается баланс разделом «Капитал».
Другое отличие связано с представлением сравнительной информации. Если согласно МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обяза­тельно, то в соответствии с ГААП США пред­ставление такой информации приветствуется. Однако компании, долговые и долевые обяза­тельства которых обращаются на фондовом рынке, обязаны представлять в балансе срав­нительную информацию как минимум за два предшествующих года.
В соответствии с требованиями ГААП США финансовые последствия и денежные потоки от чрезвычайных событий, повторения кото­рых не ожидается в будущем, выделяются от­дельной строкой в Отчете о доходах и в Отче­те о движении денежных средств. В МСФО с 1 января 2005 года отдельное представление результатов чрезвычайных событий запреще­но. Чрезвычайные события раскрываются не­посредственно в Балансе и Отчетах о доходах и расходах и движении денежных средств.
МСФО — это принципы подготовки финансовой отчетности, ГААП США — правила учета и подго­товки отчетности. Например, если при учете фи­нансовой аренды в ГААП США существуют числен­ные показатели определения признаков финансовой аренды, то в системе МСФО используется принцип преобладания сущности над формой при опреде­лении показателей признаков финансовой аренды. Различаются также форма представления отчетно­сти и классификация статей, в том числе:
1)название и количество отчетов. В ГААП США есть отчет о совокупном доходе, представление которо­го не требуется МСФО;
2)классификация и отражение в балансе конвертиру­емых обязательств. В МСФО требуется разделение на долговые и долевые составляющие, в системе уче­та США выделяется только долговая составляющая; — классификация долгосрочных и краткосрочных активов и обязательств различна. Отложенные на­логи в балансовом отчете в ГААП США имеют раз­деление на долгосрочные и краткосрочные;
3)классификация уплаченных процентов в Отчете о движении денежных средств. В этом отчете сог­ласно ГААП США проценты отражаются как часть операционной деятельности, а в соответствии с МСФО возможно разное представление.
В случае внесения необязательных изменений в учетную политику (не связанных с пересмо­тром действующих стандартов) при составле­нии отчетности по МСФО необходимо корре­ктировать отчетность предыдущего периода, для того чтобы обеспечить сопоставимость данных. В ГААП США в большинстве случа­ев результаты необязательных изменений от­ражаются только в отчетности того периода, в котором произошло изменение. В соответ­ствии с ГААП США при изменении учетной политики должна быть скорректирована от­четность предыдущих периодов, если:
1)компания переходит с метода LIFO на дру­гие разрешенные стандартами методы списа­ния запасов на себестоимость;
2)осуществляет выход на IPO;
3)деятельность предприятия относится к добывающей отрасли.
Различны также и подходы к отражению в отчетности результатов изменения метода начисления амортизации основных средств. В соответствии с МСФО такое изменение рас­сматривается как пересмотр бухгалтерских оценок, следовательно, необходимо применять перспективный подход для отражения изме­нений. В ГААП США изменение учетной по­литики и соответственно весь результат от из­менения отражаются в Отчете о доходах того периода, когда было приято решение о пере­ходе с одного метода начисления амортиза­ции на другой.
В учете основных средств согласно междуна­родным и американским стандартам можно выделить два основных отличия, связанных с оценкой основных средств и включением в их стоимость процентов по займам на их приоб­ретение.
ГААП США предполагает оценку основных средств только по исторической стоимости. МСФО разрешают оценивать по себестоимо­сти или переоценивать 1 . Учет по себестоимо­сти аналогичен учету по исторической сто­имости ГААП США: основные средства от­ражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если пред­приятие выбирает метод переоценки, то один раз в три - пять лет оно собственными сила­ми и с помощью независимых оценщиков определяет справедливую стоимость основ­ных средств. Балансовая стоимость основных средств в этом случае равна справедливой сто­имости на дату последней переоценки за вы­четом накопленной амортизации и убытков от обесценения.
В соответствии с МСФО предприятие впра­ве выбирать, капитализировать затраты по за­емным средствам или относить их на расходы текущих периодов. Кроме того, к затратам но заемным средствам относятся уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как коррек­тировка затрат на выплату процентов. ГААП США к затратам по заемным средствам отно­сит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного отвлечения средств целевых кре­дитов в соответствии с МСФО обязательно уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно ГААП США это не допускается.
В МСФО затраты на опытно-конструкторские работы капитализируются, то есть признают­ся в качестве нематериального актива, в сле­дующих случаях:
1. Окончание работ технически возможно.
2. Актив собираются продавать или исполь­зовать.
3. От использования актива можно получить экономические выгоды.
4. Расходы, связанные с созданием актина, можно достоверно оценить.
Аналогичные затраты, согласно ГААП США, как правило, признаются как расходы текуще­го периода. Исключение составляют затраты на создание веб-сайтов и некоторые виды затрат на создание собственных программных про­дуктов.
Использование метода переоценки для по­следующей оценки нематериальных активов в МСФО разрешено, если для активов сущест­вует развитый рынок и их справедливую сто­имость можно надежно оценить. В ГААП США дооценка нематериальных активов до их ры­ночной стоимости в большинстве случаев за­прещена.
В обеих системах разница в отчетных датах за­висимой компании и инвестора не может пре­вышать трех месяцев. Однако согласно МСФО, если дата составления отчетности зависимой компании отличается от даты отчетности ком­пании-инвестора, обязательны корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций, которые имели место в период между датой составления финансо­вой отчетности ассоциированной компании и датой составления финансовой отчетности ин­вестора. В соответствии с ГААП США корре­ктировки отчетности не требуется, но необхо­димо раскрытие подобных событий в приме­чаниях к отчетности.
Учетная политика у зависимой компании и инвестора в соответствии с МСФО должна быть одинаковой. Если это не так, то отчетность, используемая для отражения стоимости инве­стиций и финансового результата зависимой компании в отчетности инвестора, должна кор­ректироваться с учетом используемой инвесто­ром учетной политики в отношении всех суще­ственных операций. Согласно ГААП США учет­ная политика двух компаний может не совпадать и корректировки при отражении инвестиций в отчетности инвестора не производятся.
В отношении отчетных дат, учетной полити­ки и представления в отдельной отчетности ма­теринской компании инвестиций в дочерние компании существуют те же различия, что и в случаях с зависимой компанией и инвесто­ром. Кроме того, в МСФО и ГААП США различ­ны критерии для консолидации. В МСФО критерии один - контроль над компанией вне за­висимости от размера пакета акций или доли чистых активов, принадлежащих материнской компании. В соответствии с ГААП США материнская компания должна включать в свою от­четность активы и обязательства дочерней ком­пании в том случае, если она владеет большин­ством голосов.
Последнее отличие касается представления доли меньшинства в сводной (консолидиро­ванной) отчетности. В МСФО доля меньшин­ства с 1 января 2005 года представляется в раз­деле «Капитал», а в ГААП США - выделяется отдельной строкой между разделами «Капи­тал» и «Обязательства».
Помимо перечисленных различий в учете по МСФО и ГААП США также можно отме­тить отличие в требованиях к формированию Отчета о движении денежных средств, свод­ной финансовой отчетности, промежуточной отчетности, ведению учета и отражению в от­четности налогов, доходов, заемных средств, инвестиций в недвижимость и т. д.
К существенным отличиям МСФО и ГААП США можно отнести следующие:
1. В МСФО есть отдельный стандарт, посвященный вопросам ведения учета в условиях гиперинфляции. ГААП США для таких случаев предусматривает ис­пользование стабильной иностранной валюты.
2. В соответствии с МСФО некоторые типы приви­легированных акций представляются в отчетности как обязательства, в то время как в ГААП США все акции рассматриваются как часть капитала.
3. ГААП США, в отличие от МСФО, допускает дис­контирование отложенных налогов. МСФО моти­вируют запрет на такое дисконтирование снижени­ем сопоставимости отчетности компаний.
В 2000 году была принята поступенчатая про­грамма по сближению двух систем, которая ак­тивно реализуется на протяжении последних лет, однако описанные выше различия говорят о том, что знак равенства между МСФО и ГААП США ставить рано.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию