Бухгалтерский учет основных средств на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ
Введение….………………………………………………………………………….....6
Глава 1 Теоретические аспекты учета основных средств ……………….…..…..8
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств ……...………8
1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета основных средств …….18
1.3 Аналитический обзор литературы……………….……...………….23
Глава 2 Организация и ведение учета основных средств в ООО «Модуль»………………………………………………………………………….33
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Модуль» ………………………………………………………………………………33
2.2 Документальный учет движения основных средств в ООО «Модуль» …………………………………………………….…………..42
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Модуль»…………………………………………………………..……..48
Глава 3 Совершенствование учета основных средств в ООО «Модуль»………………………………………………………………………….61
3.1 Автоматизация учета основных средств……………………………61
3.2 Преимущества применения лизинга в ООО «Модуль»………………………………………………………………….70
Заключение…...…………………………………………………………………….80
Список литературы ……..………………………………………………………..84
Приложения …..…………………………………………………………………..88

ВВЕДЕНИЕ
Основные производственные фонды предприятия являются основой для выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг. Без основных фондов деятельность предприятия не возможна. Поэтому учет движения основных средств является неотъемлемой и важной частью организации бухгалтерского учета на предприятии.
Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
Состояние и использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению её себестоимости, экономии капитальных вложений.
Цель работы – изучение теоретических и практических основ учета основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:
1) изучить теоретические основы учета основных средств;
2) изучить нормативную базу;
3) проверить оформление документов и отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;
4) изучить организацию синтетического и аналитического учета основных средств на ООО «Модуль»;
5) выявить резервы совершенствования учета основных средств и организации документооборота;
6) выявить недостатки учета движения основных средств на ООО «Модуль» и дать рекомендации по их устранению.
Объект исследования – ООО «Модуль».
При выполнении дипломной работы были использованы методы сравнения, наблюдения, сопоставления, а также вертикальный и горизонтальный анализ.
Были использованы законодательные нормативные акты, материалы периодической печати, учебные пособия, а также первичная документация, регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств, отчетность ООО «Модуль».

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.
Основные средства – это средства труда, используемые организацией при производстве продукции, работ, услуг или необходимые в управлении организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.[38, 99]
Основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, работ, услуг в виде амортизационных отчислений. В процессе эксплуатации основные средства не меняют своих форм и свойств.
С определением понятия тесно связана проблема срока полезного использования объектов, принятых на учет в организации (на предприятии). Срок полезного использования – это период, в течение которого объекты основных средств должны приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования исчисляется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования данной группы или отдельного объекта).
Для достижения единообразия в построении учета и отчетности по основным средствам и возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей экономики Российской Федерации в целом используется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ), введенный с 1 января 1996 г. Объектами классификации в ОКОФ служат основные фонды (средства), то есть активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. [7, 32]
Здания (кроме жилых) – архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, хранения материальных ценностей, социально-культурного обслуживания населения. К ним относятся: производственные корпуса цехов, мастерских, складов, лабораторий, гаражей, депо, клубов, передвижные домики производственного (мастерские, АТС) и непроизводственного назначения, а также коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации; специализированные здания для осуществления конкретных видов деятельности, в которых фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно с возведением здания, входят в состав здания по данной группе.
Сооружения – инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предмета труда или для осуществления различных непроизводственных функций. К ним относятся нефтяные скважины, плотины, мосты, законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации (линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, кабельные линии связи).
Машины и оборудование – устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения они подразделяются на энергетические (силовые) и рабочие.
К энергетическим (силовым) относятся: машины-генераторы, машины-двигатели, предназначенные для производства тепловой и электрической энергии и для превращения энергии любого вида в механическую (паровые котлы, паровые машины, турбины, атомные реакторы, различные двигатели).
К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, аппараты, оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предметы труда в целях получения готового продукта и для перемещения предметов труда в ходе производства. В эту группу также включаются все виды технологического оборудования (автоматические машины и оборудование), а также оборудование транспортное, строительное, торговое, складское, сельскохозяйственное, санитарно-гигиеническое, водоснабжения и канализации и другие виды.
Измерительные и регулирующие приборы и устройства предназначены для измерения объема, веса, длины, то есть средства измерения производственных процессов и управления (регулирования).
Вычислительная техника – все виды вычислительной и оргтехники, а также оборудование систем связи, коммуникационные системы для передачи информации любого вида, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации.
Транспортные средства предназначены для перемещения людей и грузов. К ним относится подвижной состав всех видов транспорта (железнодорожного, водного, автомобильного). Следует отметить, что автомобили и прицепы, железнодорожные вагоны, имеющие специализированное назначение (передвижные мастерские, электростанции, вагоны-лаборатории, передвижные кухни, душевые), не являются транспортными средствами, а учитываются как здания либо как соответствующее оборудование.
Инвентарь производственный и хозяйственный – средства труда, предназначенные для облегчения производственных процессов (рабочие столы, прилавки, торговые шкафы), для хранения жидких и сыпучих материалов (чаны, бочки, баки), а также предметы конторского и хозяйственного назначения, не используемые в производственном процессе (спортивный инвентарь, предметы противопожарного назначения, то есть объектами классификации могут быть только предметы, имеющие самостоятельное значение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
Скот рабочий – лошади, волы, верблюды.
Насаждения многолетние – все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, породы, включая индивидуальные ограждения каждого насаждения.
К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения и улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра), находящиеся в собственности организации.
Минюст России 16.01.2006 г. зарегистрировал приказ Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н, который внес существенные поправки в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменения эти действуют с 1 января 2006 года. Доходные вложения в материальные ценности теперь признаны основными средствами, поэтому по ним придется начислять налог на имущество. Удалена норма, согласно которой основные средства стоимостью не более 10 000 руб. можно списывать при вводе в эксплуатацию или производства. Зато теперь активы стоимостью до 20 000 руб. можно учитывать в составе материально-производственных запасов. [41]
Детальная и четкая классификация основных средств является важнейшей предпосылкой автоматизации их учета. Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима была их классификация по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности. [38,101]
Различают активную и пассивную части основных производственных фондов. К активной части относят машины, оборудование, транспортные средства, производственный инвентарь.
Классификация основных средств по отраслевому назначению:
1) промышленность;
2) сельское хозяйство;
3) транспорт и так далее.
По признаку назначения:
1) производственные;
2) непроизводственные.
Производственные основные средства участвуют в материальном производстве, а непроизводственные способствуют производственному процессу, но не участвуют в нем. Поэтому они не переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции.
Функционально – видовая классификация основных средств:
1) здания (из них выделяют жилые здания);
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) машины и оборудование;
5) транспортные средства;
6) инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь;
7) рабочий скот;
8) продуктивный скот;
9) многолетние насаждения;
10) другие, не перечисленные виды основных фондов.
По степени использования:
1) находящиеся в эксплуатации;
2) в запасе (резерве);
3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации;
4) на консервации;
5) в аренде.
В п. 3 ст. 258 НК РФ определена классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, в зависимости от сроков их полезного использования. Эта классификация может применяться для целей бухгалтерского учета и включает десять групп: первая – от 1 года до 2 лет включительно; вторая – свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья – свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая – свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая – свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая – свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая – свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая – свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая – свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая – свыше 30 лет.
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется как сумма стоимости объекта и затрат по его поступлению. [7,33]
Стоимость объекта определяется в зависимости от способа его поступления:
1) при покупке первоначальной стоимостью является договорная цена, как правило, без НДС;
2) при строительстве – сметная стоимость законченного объекта;
3) при получении объекта в виде вклада в уставный капитал – денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ;
4) при получении основных средств по договору дарения или безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на дату оприходования, как правило, это делает эксперт;
5) при изготовлении объекта собственными силами первоначальной стоимостью является фактическая производственная стоимость объекта.
Пошерстник Н.В. и Мейксиным М.С. была предложена схема для определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию. Она представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Первоначальная стоимость основных средств
Фактические затраты, связанные с поступлением объектов и доведением их до состояния, пригодного к использованию, включают в себя:
1) расходы на доставку, погрузку, разгрузку объекта;
2) затраты на информационные и консультационные услуги;
3) регистрационные сборы;
4) таможенные пошлины;
5) вознаграждения посредникам;
6) расходы на монтаж и установку;
7) прочие расходы, непосредственно связанные с поступлением данного объекта.
Изменения первоначальной стоимости возможно лишь в следующих случаях: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и проведение работ капитального характера.
Восстановительная стоимость определяется стоимостью аналогичных объектов в современных условиях по рыночным ценам. Для этого производится переоценка объектов. Таким образом стоимость объекта до переоценки называется первоначальной, а после переоценки - восстановительной.
Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
В настоящее время в балансе отражается остаточная стоимость, а информация о первоначальной, восстановительной стоимости, сумме начисленной амортизации составных частей групп основных средств отражается в Форме № 5 – Приложение к бухгалтерскому балансу.
Амортизация – процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, то есть по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:
1) объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования);
2) объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются.
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
Для целей бухгалтерского учета амортизацию начисляют одним из способов (методов):
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для целей налогового учета:
1) линейный;
2) нелинейный методы.
Списание амортизации производится при выбытии основного средства.
Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам обеспечивается проведением инвентаризации.
В соответствии со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 107н, и ПБУ 6/01 количество проводимых в отчетном году инвентаризаций основных средств, даты их проведения и перечень проверяемых объектов определяются самой организацией. Однако инвентаризация основных средств может осуществляться не реже одного раза в 3 года, а библиотечных фондов – один раз в 5 лет; исключение составляют случаи, когда проведение инвентаризации обязательно:
1) при передаче объектов основных средств в аренду, при их выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, имея в виду, что организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало года) производить переоценку основных средств по восстановительной стоимости;
3) при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
4) при установлении фактов недостачи, хищения, злоупотребления или порчи имущества;
5) в случае пожара, стихийных бедствий, других чрезвычайных ситуаций;
6) при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях в соответствии с законодательством;
7) при проведении переоценки основных средств по решению организации-собственника (не чаще одного раза в год) на начало года;
8) при передаче организаций, их структурных подразделений, а так же зданий и сооружений другому собственнику.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация [7,38]:
1) о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
2) о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие);
3) о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
4) об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
5) о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
6) об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
7) об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
8) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
9) об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета основных средств
Нормативные документы, характеризующие правовую основу учета основных средств, целесообразно представить в виде следующей системы.
Первый уровень – законодательные акты, указы президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации:
1) Гражданский кодекс РФ;
2) Налоговый кодекс Российской Федерации;
3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ.
Второй уровень – стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности:
1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н). Положение призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Состоит из шести разделов;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.06 № 116 н). Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Положение состоит из шести разделов. В разделе I «Общие положения» определена сфера применения ПБУ 6/01 и условия признания объекта основных средств, даны основные определения и понятия по объекту учета. В разделе II «Оценка основных средств» указаны виды применяемых оценок по объекту основных средств. В разделе III «Амортизация основных средств» определены объекты, подлежащие и не подлежащие амортизации, указаны способы и порядок начисления амортизации. В разделе IV «Восстановление основных средств» указано, посредством чего может осуществляться восстановление объектов основных средств, а также говорится об отражении затрат на восстановление основных средств. В разделе V «Выбытие основных средств» указаны случаи, в которых имеет место выбытие основных средств, а также говорится об отражении выбытия в бухгалтерском учете. В разделе VI «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности» содержится состав информации, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Третий уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина и других ведомств:
1) Методические изменения по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03г. № 91н. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
2) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01;
3) «Об учете затрат на реконструкцию основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю». Письмо Минфина РФ от 04.08.03 г. № 04-02-05/3/65. Устанавливаетдва варианта исчисления амортизации по основному средству после проведения реконструкции, когда остаточная стоимость его была равна нулю.Первый вариант рассматривает ситуацию, когда максимальный срок полезного использования, установленный ранее, не закончился. Во втором случае максимальный срок полезного использования, установленный ранее, закончился, причем остаточная стоимость также равна нулю;
4) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». Приказ Минфина РФ от 17.02.97 г. № 15. Указывает на нормативные акты, которыми необходимо пользоваться при организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга, разъясняет о правах собственности на имущество, переданное в лизинг, описывает бухгалтерский учет у лизингодателя и лизингополучателя;
5) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Письмо Минфина РФ от 29.10.93 г. №118. Сообщает об особенностях отражения в бухгалтерском учете отдельных видов основных средств и сумм износа по ним, особенностях отражения оплаты коммунальных услуг, особенностях отражения средств, получаемых из бюджета, и других средств целевого назначения;
6) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Государственного комитета по статистике РФ от 21.01.03 г. №7. Утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств и дает указания по применению и заполнению форм;
7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов;
8) «Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей» (утверждено Минэкономики РФ 16.04.1996);
9) Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 № 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
10) Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03;
11) Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98»;
12) Письмо Госкомстата РФ от 06.03.2003 № МС-10-23/869 «Об учете основных фондов».
Четвертый уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
1) документ по учетной политике предприятия. Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности;
2) утверждение руководителем формы первичных учетных документов. Формы утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, эти документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. №71а;
3) график документооборота. Определяет круг лиц, ответственных за оформление документов, указывает порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив;
4) утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета. Содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов;
5) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Разрабатываются организацией самостоятельно исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.
Таким образом, при учете основных средств следует руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.
1.3 Аналитический обзор литературы
Бухгалтерскому учету основных средств посвящено большое количество статей периодической литературы. Это обусловлено важностью правильного и достоверного учета основных средств в эффективности работы всего предприятия. Рассмотрим статьи различных авторов, в которых выражено мнение по данному вопросу.
Вопросы, связанные с организацией учета основных средств, часто возникают даже у опытного бухгалтера.
Большое количество вопросов при разработке учетной политики вызывает у бухгалтеров выбор способа начисления амортизации основных средств.
Из статьи Е. Дирковой следует, что внесенное в уставный капитал основное средство придется амортизировать независимо от его остаточной стоимости. [19]
Если ваша компания получила в качестве вклада в уставный капитал бывшее в употреблении основное средство, вы не вправе единовременно списать его остаточную стоимость в расходы. Даже если она не превышает 20 000 руб., а оставшийся срок полезного использования основного средства составляет не более 12 месяцев. Так считает Минфин России. Однако с позицией ведомства можно не соглашаться.
В письме Министерства финансов РФ от 01.04.08 № 03-03-06/1/241 чиновники выбрали вариант, который не позволит снизить налог на прибыль.
Если компания в качестве вклада в уставный капитал получила основное средство, у которого остаточная стоимость менее 20 000 руб. или (и) оставшийся срок полезного использования не превышает 12 месяцев, ей придется продолжить амортизацию этого ОС, начатую учредителем (Для целей налогообложения основное средство, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается по остаточной стоимости, сформированной в налоговом учете учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). Для организации – нового владельца эта остаточная стоимость считается первоначальной). Такая рекомендация Минфина России, в сущности, означает, что чиновники предлагают амортизировать имущество, которое не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Подпункт 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ требует включать в расходы всю стоимость неамортизируемых объектов при передаче их в эксплуатацию. Вместе с тем для основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, есть специальная норма. Пункт 14 статьи 259 НК РФ позволяет новому собственнику таких ОС установить для них срок полезного использования в особом порядке. Компания вправе применять срок, уменьшенный на число месяцев, в течение которых объект был в эксплуатации у прежнего владельца. При этом нет каких-либо оговорок относительно величины остаточной стоимости и срока полезного использования.
Какую норму применять, если компания получила бывшее в употреблении основное средство, которое формально нельзя считать амортизируемым имуществом? Отвечая на этот вопрос, Минфин России отдал предпочтение пункту 14 статьи 259 НК РФ. Чиновники полагают, что компания ни при каких условиях не может единовременно списать в расходы остаточную стоимость такого основного средства.
В статье говориться, что выгодно следовать этой позиции Минфина России в тех случаях, когда предпочтительно не декларировать в отчетном или налоговом периоде большие объемы расходов. Однако если в периоде важно снизить налоговую нагрузку, то опубликованное письмо мешает вам это сделать.
Закон не запрещает списать стоимость объекта единовременно.
В.Б. Терентьева, эксперт компании «Гарант», говорит, что основным условием получения имущества в лизинг является плата за пользование им – лизинговые платежи. Эти затраты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих производственных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). [39]
Следует обратить внимание на то, что договор лизинга может предусматривать выкуп арендованного имущества. В данном случае часть лизингового платежа, которая идет на такие цели, учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие суммы – это полученные авансы. Включить их в расходы можно будет только после перехода права собственности на арендованный объект к лизингополучателю (письмо Минфина России от 05.09.2006 № 03-03-04/1/648). Кроме того, если лизингополучатель взял полученное имущество на баланс, то по объектам стоимостью более 20 000 рублей придется начислять амортизацию. Тогда во избежание удвоения расходов в налоговую себестоимость следует относить не всю сумму лизингового платежа. А лишь положительную разницу между ним и амортизационными начислениями (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об этом читайте далее.
Автор говорит, что иногда полученное в лизинг имущество фирма начинает эксплуатировать не сразу. Можно ли учесть лизинговые платежи, если арендованный объект временно простаивает?
Минфин считает, что ответ на этот вопрос зависит от причины отсрочки в работе лизингового имущества (письмо от 25.06.2007 № 03-03-06/ 1/397). Если причиной послужили объективные факторы, то лизинговые платежи можно признать в расходах того периода, в котором они начислены. К объективным причинам можно отнести, например, необходимость доведения оборудования до состояния, пригодного к использованию.
Надо отметить, что и прежде по расходам, связанным с эксплуатацией основных средств, представители Минфина высказывали аналогичное мнение. Например, они не выступали против учета амортизации в период временного простоя имущества из-за ремонта или сезонного характера деятельности компании (письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-03-01-04/ 1/236).
Часто одним из условий получения имущества в лизинг является внесение гарантийной платы, аванса или первого текущего платежа в размере 50 процентов стоимости договора. Как же учесть лизингополучателю указанные суммы?
В.Б. Терентьева выделяет три варианта расчетов между сторонами сделки:
1) фирма вносит гарантийный платеж до получения имущества в лизинг в момент подписания договора (например, под закупку оборудования);
2) фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг, но до начала его использования (за несколько месяцев вперед);
3) фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы пользования. Договором предусмотрен неравномерный график перечисления лизинговых платежей (по принципу уменьшения).
В первых двух случаях лизингополучатель имеет дело с выданным авансом. Ведь никакой реализации услуг финансовой аренды еще не произошло. Соответственно и сразу уменьшить налогооблагаемую прибыль на потраченные суммы не получится. Для возникновения налогового расхода необходимо встречное прекращение обязательства. В данном случае это будет достигнуто при одновременном выполнении двух условий:
1) имущество получено в пользование (подписан акт приемки предмета лизинга);
2) оказаны текущие услуги по его аренде (что следует из договора или подписан акт об оказании услуг).
Такое утверждение верно как для фирм, которые ведут налоговый учет по методу начисления (п. 14 ст. 270, п. 1 ст. 272 НК РФ), так и для тех, кто применяет кассовый метод (п. 3 ст. 273 НК РФ). Только в ситуации, когда фирма вносит предоплату еще до получения имущества в лизинг, авансовый платеж придется признавать в расходах равными долями в течение всего срока действия договора. А в случае уплаты аванса после получения имущества за несколько месяцев вперед – равными долями в течение этих нескольких месяцев.
А вот в последнем случае (когда фирма вносит платеж после получения имущества в лизинг за первые месяцы использования) – это текущая лизинговая плата. Несмотря на то, что она может называться авансом и составлять более 50 процентов от общей суммы соглашения, суть не меняется. При заключении лизингового договора стороны вправе договориться о любых сроках уплаты и размере лизинговых платежей, включая неравномерный график перечислений (п. 2 ст. 28 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ). Как учесть лизинговые платежи при неравномерном графике их перечисления?
Есть две точки зрения.
Первая основана на том, что лизинг – это услуга, соответственно она не имеет материального выражения (п. 5 ст. 38 НК РФ). Поэтому единственный способ определить момент ее оказания – опираться на документы. Это может быть лизинговый договор (с графиком платежей) и (или) акт об оказании услуг. Наличие второго документа необязательно (письмо ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81). Таким образом, если утвержден график расчетов или подписан акт оказания услуг, то величину лизингового платежа можно включить в расходы в сумме, согласованной сторонами.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию