Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Содержание
Введение ………………………………………………………..……….… 3
Глава 1. Методика организации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами………………….…………………………………...…... 5
1.1. Формирование плана и программы проверки учета расчетов с подотчетными лицами….......……………………………………………….…….… 5
1.2. Методы получения аудиторских доказательств …..............….….... 8
1.3. Методика оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ……………………………………………………..........................…. 11
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расчетов с подотчетными лицами……..……………………………….. 16
2.1. Краткая характеристика предприятия ……………………..……… 16
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами............................................................................................................................18
2.3. Организация внутреннего контроля …………………………….… 19
Глава 3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расчетов с подотчетными лицами …………….…... 24
3.1. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами ……………………………...…............................................................ ...24
3.2. Аудит расчетов с подотчетными лицами на ООО «Интер»................30
3.3. Совершенствование аудита расчетов с подотчетными лицами...34
Заключение …………………………………………………………….... 36
Список литературы ………………………………………………….….. 38
Приложения ……………………………………………………………... 40
Введение.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.
Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.
Объектом настоящего исследования является ООО «Интер».
Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.
Изучение выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.
Сформулированная цель предполагает решение следующих задач:
- определить цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами;
- определить нормативные и законодательные документы учета расчетов с подотчетными лицами;
- оценить уровень существенности, внутренний контроль и аудиторский риск;
- составить план и программу аудита;
- рассмотреть аудит расчетов с подотчетными лицами;
- проанализировать полученный материал и сделать выводы.
В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов по проблемам учета и аудита расчетов с подотчетными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.
Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчетов с подотчетными лицами явились законодательные и нормативные документы (Федеральные законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов и др.).

Глава 1. Методика организации аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами .
1.1. Формирование плана и программы проверки учета расчетов с подотчетными лицами.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Аудиторская организация должна сформировать мнение о деятельности внутреннего аудита, необходимое для планирования предстоящей проверки. Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.
Таблица 1
Общий план аудита
Аудиторская организация ЗАО «Маркетинг, Консалтинг, Дизайн»
Проверяемая организация ООО «Интер»
Период аудита С 01.03.10 по 20.03.10
Руководитель аудиторской группы Воронов Ю.Н.
Состав аудиторской группы Воронов Ю.Н., Васильеа А.В.
Аудиторский риск 3%
Уровень существенности, тыс.руб. 5000
Перед началом основной проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор должен составить примерную программу изучения документов в зависимости от состояния данного раздела учета на предприятии. При составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами можно использовать за основу план.
Аудиторскую программу составляют в виде программы аудиторских процедур по существу.
Таблица 2
Программа аудита
Перечень аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнитель Источники информации
Наличие приказа руководителя об определении круга подотчетных лиц, сроков отчетности и подотчетных сумм. 01.03-02.03 Воронов Ю.Н., ВасильевА.В. Приказы руководителя, учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременность сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию организации. 03.02-05.03 Васильев А.В. Авансовые отчеты
Проверка авансовых отчетов по формальным признакам и по существу отраженных операций, осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов. 06.03-08.03 ВороновЮ.Н., Васильев А.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета, положение о документах и документообороте организации, должностные инструкции работников бухгалтерии
Проверка использования унифицированных форм первичных документов. 09.03 Васильев А.В. Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами. 10.03 Васильев А.В. Учетная политика организации, авансовые отчеты, ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Выдаются ли деньги сотрудникам, которые еще не отчитались по предыдущему авансу 11.03-14.03 Воронов Ю.Н., Васильев А.В. Авансовые отчеты, отчеты кассира
Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами. 15.03-17.03 Воронов Ю.Н., Васильев А.В. Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», а также записи в Главной книге. 17.03-20.03 Воронов Ю.Н., Васильев А.В. Ведомости, карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, журналы-ордера, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга организации
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.
1.2.Методы получения аудиторских доказательств
Применяемые в настоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:
- по степени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированная проверки);
- в зависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная, фактическая проверки).
Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности
Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Согласно требованиям Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.10.02 № 532, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки.
Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект.
Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок.
Процедуры получения аудиторских доказательств.
Процедуры получения аудиторских доказательств являются важным элементом методологии аудиторской деятельности.
Предусмотрены следующие процедуры получения аудиторских доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии.
Документальные аудиторские доказательства включают в себя:
- документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;
- документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица;
- документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.
Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: от официальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).
Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов.
Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др.
1.3. Методика оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
При оценке эффективности и надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля руководствуются правилом (стандартом) Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
1) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;
2) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;
3) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
4) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;
5) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
6) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;
7) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Аудиторы в ходе проверки обязаны указать соответствие организации системы б/у действующим нормативным документам и отразить это в рабочей документации.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и в соответствии с действующим законодательством и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
В ходе проверки следует ознакомиться с внутренними документами проверяемого эк.субъекта, которые касаются организации, постановки и ведения б/у и определить в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов.
Масштаб системы внутреннего контроля и ее особенности, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Система включает следующие элементы:
- систему бухучета;
- контрольную среду;
- процедуры контроля.
Система бухучета – совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.
Контрольная среда – осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на поддержание системы внутреннего контроля.
Процедуры контроля – проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.
При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен использовать не менее трех градаций: низкая, средняя и высокая.
Порядок оценки системы внутреннего контроля:
Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:
1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.
2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно.
По итогам процедуры первичной оценки надежности аудиторская организация может оценить надежность всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как "среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и (или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой системы. Процедуры подтверждения достоверности системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы внутреннего контроля.
Контрольная среда включает в себя:
1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2) организационную структуру экономического субъекта;
3) распределение ответственности и полномочий;
4) осуществляемую кадровую политику;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию