Налог на прибыль организаций

ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение …………………………………………………………………………..3
Глава 1. Общие положения подоходного налогообложения……………….…6
1.1. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах ……………………………………….6
1.2. История развития налогового законодательства в России ………………15
Глава 2. Характеристика элементов налога на прибыль организаций ………29
2.1. Отдельные аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций: достоинства и недостатки ……………………………29
2.2. Особенности содержания обязательных элементов налога на прибыль организаций ……………………………………………………………………..43
2.3. Специфика расходов, принимаемых в целях налогообложения, согласно гл. 25 НК РФ …………………………………………………………………….54
Глава 3. Налоговый учет в Российской Федерации…………………………..60
3.1. Налоговый учет как основной инструмент порядка исчисления
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций ………………...60
3.2. Учетная политика организации для целей налогового учета ……………69
3.3. Проблемы, связанные с налоговым учетом и налогообложением прибыли организаций ……………………………………………………………………..80
Заключение ………………………………………………………………………87
Библиография…………………………………………………………………….93

Введение
Развитие рыночной экономики в Российской Федерации повлекло за собой реформирование всей системы государственного регулирования экономикой, в результате чего возросла роль экономических рычагов воздействия на хозяйствующие субъекты. Среди экономических методов регулирования экономикой важное место занимает налоговая система. В настоящее время в этой области много нерешенных проблем и процесс совершенствования налоговой системы продолжается. Этот процесс затрагивает и вопросы
Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов является налог на прибыль. Он выполняет две основные функции: фискальную и регулирующую[1] , которые взаимосвязаны и взаимозависимы. В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является, с одной стороны, внутренним делом организации, с другой стороны, регулируется государством с помощью механизма налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и экономического субъекта по поводу формирования бюджетной системы государства, с одной стороны, распределения дохода производителя по направлениям его использования, с другой.
Налог на прибыль организаций является традиционно бюджетообразующим налогом. До 2005 года платежи от взимания этого налога поступали в бюджеты всех уровней бюджетной системы (в федеральный бюджет, в региональные и местные бюджеты). С 2005 года изменения, внесенные законодателем в Налоговый кодекс РФ и Бюджетный кодекс РФ привели к тому, что налог в настоящее время поступает только в федеральный и региональные бюджеты. Таким образом, бюджеты муниципальных образований оказались лишенными этого традиционного и стабильного источника поступлений, что может вызвать значительные проблемы.
Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 Налоговым кодексом РФ, введенной в действе с 2002 года. Существенной законодательной новацией последних лет стало внедрение в практику нового вида учета - налогового учета. Необходимость выделения нового вида учета, который существенно усложняет расчет по налогу на прибыль, постоянно дискутируется в литературе и текущей прессе.
Вышеизложенное определило цели работы, поставленные перед собой дипломником, структуру работы и круг исследуемых вопросов.
Объектом исследования являются отношения в области налогообложения прибыли организаций и отдельные проблемы, которые остаются не решенными на сегодняшний день в связи с правовым регулированием этих отношений.
Предметом исследования является федеральное законодательство, регулирующее общественные отношения в области налогообложения прибыли организаций.
Цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения монографических источников, анализа и обобщения действующей практики в области налогообложения прибыли организаций рассмотреть соответствующие теоретические положения, сделать краткий исторический экскурс и обзор международной практики по налогу на прибыль и, наконец выявить конкретные недостатки в действующем налоговом законодательстве, регулирующем отношения в области налогообложения прибыли организаций а также предложить способы их устранения.
Для достижения намеченной цели, представляется целесообразным остановиться на следующих вопросах:
1. рассмотреть историю возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах и в России;
2. изучить отдельные аспекты современного законодательства по налогу на прибыль организаций: достоинства и недостатки;
3. выявить особенности содержания обязательных элементов налога на прибыль организаций;
4. рассмотреть специфику расходов, принимаемых в целях налогообложения, согласно гл. 25 НК РФ;
5. охарактеризовать налоговый учет как основной инструмент порядка исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций;
6. проанализировать учетную политику организации для целей налогового учета;
7. выявить проблемы, связанные с налоговым учетом и налогообложением прибыли организаций.
Теоретическую основу исследования составляют труды Ашмариной Е.М., Брызгалина А.В., Красноперовой О.А., Лермонтова Ю.М., Черника Д.Г., Никитиной М.В., Пепеляева С.Г., Титовой А.А., Цыпкина С.Д., Черника Д.Г. и других ведущих ученых в области финансового права.
Нормативную базу дипломной работы составили Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ), другие нормативно-правовые акты применительно к теме дипломной работы, а также материалы судебной практики.

Глава 1. Общие положения подоходного налогообложения
1.1. История возникновения и некоторые особенности подоходного налогообложения в зарубежных странах
Возникновение налогов непосредственно связано с возникновением и становлением финансов, когда формирование и использование бюджета стало носить системный характер и, следовательно, возникла необходимость в наличии доходов, получение которых носило бы постоянный характер.
Прообразы различных налогов и элементов налогообложения известны с глубокой древности[2] , но, представляется что основной предпосылкой формирования той или иной налоговой системы[3] , можно считать не просто возникновение государственности, а отделение казны государства (фиск) от казны государя. Так, например, в центральной Европе в результате первых буржуазных революций, хотя и сохранились монархические режимы, но власть монархов была значительно урезана, в результате чего, происходило отторжение главы государства от казны, в связи с чем начинается процесс образования, распределения и использования государственных фондов денежных средств, доходная часть которых формируется за счет налогов.
Кроме того, говоря о налогах, как таковых, следует иметь в виду, что они должны носить непременно денежный характер, что становится возможно лишь в период развития в государстве товарно-денежных отношений. Если доходы государства формируются только за счет натуральных податей и трудовых повинностей, то, речь, на наш взгляд, может идти лишь о прообразе налогообложения.
Итак, образование тех или иных налоговых систем, предусматривающих определенный порядок установления, правил взимания, порядка исчисления и контроля властного субъекта за перечислением налога, возможно только при условии наличия развитых товарно-денежных отношений в стране и при наличии государственных фондов денежных средств.
Наиболее ярким примером личного подоходно-поимущественного прямого налога в наши дни является налог на прибыль, повсеместно взимаемый с корпораций (налог на прибыль организаций в РФ), так как он представляет собой налог на разницу между доходом и расходом, полученную субъектом экономической деятельности за определенный период времени[4] .
Налог на прибыль с корпораций в целом является наиболее характерной формой изъятия части прибыли в бюджетные системы современных государств. В странах западной Европы этот налог действует в Великобритании, во Франции, в Германии, в Италии, в Испании, в Австрии, в Греции, в Швеции (до 1991 ставка налога была самой высокой: на уровне 51 %, к н. вр. — 28%), в Дании, в Нидерландах, в Бельгии, в Норвегии, в Португалии, в Турции, в Финляндии, в Швейцарии (самая низкая ставка налога, установлена на уровне - 9,8 процента).
Вместе с тем налог имеет свои особенности в каждой отдельно взятой стране, которые зависят от многих факторов, как то, экономических, политических, демографических, социальных и т.д.
Так, например во Франции, налогообложению подлежит чистая прибыль, которая определяется с учетом сальдо по всем операциям. Общая ставка налога составляет 34% (однако, она может повышаться до 42%). При расчете чистой прибыли отчетного периода возможно перенесение убытков, как на будущие периоды (что является традиционным подходом), так и на предыдущие периоды. Льготы, в основном, применяются через ускоренную амортизацию основных фондов, а также льготируется прирост инвестиций в развитие производства. Очевидно, что так проявляется забота государства об обновлении основных фондов и расширении процесса производства.
Налог на прибыль с корпораций является одним из общегосударственных налогов Великобритании. Вместе с тем он имеет специфику, выраженную в том, что до 1965 года юридические лица облагались, наряду с физическими, подоходным налогом. В Великобритании ставка налога на прибыль составляет 33 процента, при чем в начале 80-х годов прошлого века она была 52%, а в начале 90-х годов - 35 процентов. Таким образом, мы наблюдаем поступательный процесс уменьшения налогового бремени по этому виду налогового платежа. Характерно и то, что при определении налогооблагаемой прибыли из валового дохода вычитают помимо обычных затрат представительские расходы, расходы развлекательного характера на сотрудников компании, расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании, убытки коммерческого и некоммерческого характера, все затраты на научно-исследовательские работы[5] .
В Германии основной особенностью является то, что налогооблогается, либо не распределенная прибыль по ставке 50 %, либо распределенная в виде дивидендов по ставке 36 % с учетом дальнейшего взимания налога на доходы физических лиц. Налог на прибыль с корпораций в Германии делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельными бюджетами. Интересно то, что налог первоначально полностью взимается местными органами, но половина перечисляется ими в федеральный бюджет. Так же, как и во Франции, в Германии широко используется ускоренная амортизация.
В Италии действует, так называемый, подоходный налог с юридических лиц. Несмотря на название, этот налог не прогрессивный, а пропорциональный, уплачиваемый по ставке 36%. При расчете налогооблагаемой базы, из валового дохода вычитается сумма начисленной персоналу заработной платы. Кроме того, организации могут создавать различные фонды до налогообложения, например, фонд безнадежных долгов, фонд компенсации потерь по кредитам, фонд потерь, вызванный колебаниями курса валют.
В Испании ставка налога на прибыль с корпораций равна 35 %. Налоговые льготы носят более социальный характер, нежели в странах, рассмотренных выше. Так, налоговыми льготами поощряются инвестиции в культуру, образование, профессиональную подготовку кадров.
В Греции также есть свои особенности, например, прибыль облагается, так называемым, корпоративным налогом, до ее распределения. Льготируются (полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли) расходы на научно-исследовательские работы. Стандартная ставка равна 35 процентам.
В Нидерландах интересной особенностью является то, что налог на прибыль с корпораций носит характер регрессии, что встречается очень редко. Не облагаются налогом (вычитаются из базы) расходы на благотворительные цели.
Налог на прибыль с корпораций получил широкое развитие и на Американском континенте, где ему также присущи свои особенности. Так, в США действует как федеральный налог, так и налог, вводимый в тем или иным штатом. Основная ставка федерального налога - 34 %, однако при налогообложении установлен прогрессивный метод, чего мы не наблюдали в странах западной Европы. Налогооблагаемая база делится на три шедулы, по первой из которых ставка установлена на уровне 15%, по второй - 25 %, по третьей, соответственно - 34. Таким образом, государство стремиться поощрять развитие и становление малого бизнеса в стране. Ставки налога на прибыль, установленные законодательством штатов различны и могут носить как пропорциональный, так и прогрессивный характер.
По налогу на прибыль в США применяются самые различные льготы. Так, при исчислении федерального налога, база уменьшается на величину штатного налога, применяются льготы, стимулирующие ускоренную амортизацию, инвестиции, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. В США действуют льготы, стимулирующие охрану окружающей среды. Такие льготы могут быть предоставлены субъектам экономической деятельности, например, при использовании ими альтернативных видов энергии (солнечной, ветра).
Вместе с тем, в США (в редких случаях) может использоваться механизм изъятия сверхприбыли у сверхрентабельных субъектов (нефтяной бизнес) через установление и введение налога на сверхприбыль.
В развитых странах Азиатского региона налог на прибыль также имеет применение с учетом национальных особенностей. Например, в Японии27 он применяется в виде подоходного налога с юридических и физических лиц. При этом юридические лица уплачивают налог по пропорциональной ставке, а физические по прогрессивной. Подоходный налог перечисляется организациями в государственный, префектурный и городской (поселковый) бюджеты по ставке, в совокупности составляющей примерно 40 процентов. Льготируются малые предприятия, общественные и медицинские организации.
В Китае налог на прибыль предприятий и организаций является одним из основных. Налог носит двухуровневый характер: общенациональный налог, который взимается по ставке 30 % и местный налог (ставка - 3 процента). Особенность налогообложения этим видом налога в Китае проявляется в том, что пониженные ставки вводятся в некоторых провинциях, наиболее слаборазвитых в экономическом отношении. В так называемых специальных экономических зонах ставка налога - 15 процентов. С помощью налоговых льгот государство стимулирует деятельность в области энергетики, транспорта, развития портов. Стимулируется также деятельность организаций с иностранными инвестициями (24 % - ставка налога на прибыль).
Что касается слаборазвитых стран (некоторые страны Азии, Южной Америки и Африки), то следует иметь в виду, что их налоговые системы начинали складываться в условиях колониализма. Первые нормативные акты по установлению налогов принимались либо непосредственно колониальными властями, либо законодательными органами метрополий.
Например, в колониях Британской империи (Африка и Азия), налоги вводились специальными ордонансами.
Первые такие налоги, относящиеся к имущественным прямым, были установлены на рубеже 19-20 веков. Например, британские колониальные власти в 1896 году ввели налог на жилище в Сьерра-Леоне, в 1901 году - в Кении. Эти налоги имели простую форму исчисления по твердым ставкам. Позже в этих странах была заложена английская система налогообложения.
В целом, одной из важнейших особенностей налоговых систем освободившихся, но слаборазвитых в экономическом отношении стран, является то, что в них преобладают косвенные налоги, которые более просты в процессе исчисления и взимания. В прямом налогообложении этой группы стран самым значительным и наиболее распространенным является подоходный налог, который взимается как с физических, так и с юридических лиц, при чем, превалирует подоходный налог с граждан, в виду слабого развития экономики. В разных странах он имеет разные названия, например, налог на торгово-промышленную прибыль, налог с компаний и другие. В каждой стране по налогам принимается множество поправок, систематически трансформируются условия их действия.
В налоговой практике слаборазвитых экономических стран действуют две системы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. При шедулярной системе все доходы, в зависимости от источников, делятся на части (шедулы), и каждый вид дохода облагается отдельно по своим ставкам. При глобальной системе налог исчисляется и взимается со всей совокупности доходов, вне зависимости от источника.
Развивающиеся страны, в большинстве своем, применяют шедулярную систему. При шедулярной системе различные виды доходов могут облагаться единым подоходным налогом (в этом случае действует один закон о подоходном налогообложении), или несколькими самостоятельными видами (в таком случае действует несколько законов). Эта система проста по учету доходов и исчислению налогов.
Например, в законе о подоходном налоге Непала, принятом в 1963 году перечисляются следующие шедулы: торговля, заработная плата, профессиональная деятельность, денежная или реальная инвестиционная деятельность, земледелие, аренда домов и земли, страховая деятельность, посредничество, как профессия и другие.
Приведенные шедулы являются типичными и для других стран этой группы, хотя в некоторых из них применяется смешанная система, когда некоторые виды доходов объединяются в общую группу, а другие обособляются. Например, в Алжире, подоходный налог выступает в виде налога с заработной платы и дополнительного налога на доход в целом. Первый уплачивается только физическими лицами, а второй физическими и юридическими лицами.
Очевидно, что рассмотренные выше особенности подоходного налогообложения непосредственно связаны с уровнем экономического развития страны, а также зависят от общего благосостояния населения.
Так, в наиболее благополучных развитых странах, в основном льготируются инвестиции в расширение производства, в менее благополучных странах этой группы - государство устанавливает льготы наименее рентабельным, но приоритетным направлениям экономической деятельности (наука, культура, здравоохранение), в наименее благополучных странах наблюдается превалирование льгот, носящих социальный характер.
В целом, налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала и стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. При этом, в ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например, территории, находящиеся на окраинах городов. Так, в Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. В некоторых странах (Германия, Франция) на территории некоторых муниципалитетов, где наблюдается высокая концентрация населения, устанавливаются налоговые льготы в связи с созданием новых рабочих мест. Поощряется охрана окружающей природной среды.
В слаборазвитых государствах, как мы видели, налоговые системы очень просты, они проходят этап своего становления. Подоходное налогообложение юридических лиц в таких странах развито очень слабо и почти не отделено от подоходного налогообложения физических лиц.
Следует отметить, что для современных государств характерно расширение участия государства в различных сферах экономической жизни. Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика. Кроме реализации традиционной фискальной функции система налоговых платежей служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, ускорение научно-технического прогресса, поскольку с помощью налогов можно как стимулировать деловую активность, так и ограничить ее. Таким образом, в частности, через особенности подоходного налогообложения государства реализуют регулирующую функцию финансов и налогов, проявляющуюся в стимулировании или, наоборот, в дестимулировании тех или иных процессов экономической деятельности в стране.
Вообще, в мире существуют две основные системы налогообложения подоходным налогом: Глобальная система, или Унитарная Англо-саксонская и Каталоговая система, или Шедулярная Континентальная.
Глобальная система принята в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Швеция, Германия, Нидерланды, Япония. Каталоговая (шедулярная) система считается более сложной и менее совершенной. Основная концепция этой системы заключается в том, что различные виды доходов обладают качественными различиями и, следовательно, облагаются налогами в соответствии с различными правилами и ставками. Именно несовершенство каталоговой системы часто приводит к использованию правительствами различных дополнительных и косвенных налогов. Каталоговая система используется в некоторых странах Латинской Америки, Азии, Африки и Средиземноморского бассейна.
В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов. Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное равновесие вторично, а экономическое - первично).
Начиная с 80-х годов прошлого века, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике развитых стран и с сокращением прямого вмешательства государства в экономику (снижение государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением регулирующей функции стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. Характерно то, что в условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени, ложащегося на производителей и граждан, а расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне целенаправленного снижения налогов. При наличии тенденции к расширению базы налогообложения, уменьшаются количество и размеры налоговых льгот[6] .
В этой связи во второй половине 80-х - начале 90-х годов XX в. ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания, Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях снижены ставки налога на прибыль корпораций.
Таким образом можно заключить, что в большинстве развитых странах основным источником формирования бюджета в настоящее время служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени ложится на доходы граждан, тем самым стимулируя производство.
Налоги, их сущность и функции находятся в состоянии постоянного развития. Эволюция налога сопряжена с развитием функций государства. Сегодня в демократических экономически развитых странах на первое место среди государственных приоритетов выходит социальная политика, поддержание мира и правопорядка, экологическая, демографическая ситуация. Повсеместно налоговые доходы, как часть бюджета, являются одним из основных источников финансирования приоритетных направлений государственной деятельности.
1.2. История развития налогового законодательства в России
История развития налогового законодательства в России имеет давние корни.
В России (вернее на Руси) налоговая система стала складываться достаточно давно - с конца 9 века. Основной формой налогообложения того периода выступала дань, которая по началу носила произвольный, нерегулярный характер. Однако развитие торгового оборота, а также рост недовольства населения (истории известен факт убийства «недовольными налогоплательщиками» жадного «мытаря» - князя Игоря, который хотел собрать дань вторично) привели к тому, что устанавливается строго фиксированный размер дани и появляются административные центры сбора налогов - погосты (все это история приписывает вдове Игоря - княгине Ольге)[7] .
С этого момента дань стала носить систематический характер как прообраз прямого налога. Уплачивалась она либо деньгами, либо продуктами питания, либо изделиями ремесел. Косвенные налоги взимались в форме пошлин, носящих торговый или судебный характер.
Безусловно, на развитие налогообложения влияли многие факторы, но самым заметным явлением стала феодальная раздробленность. Выразилось это в том, что единое налоговое «поле» было нарушено. Большое значение приобрели пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждый провоз.
Не могло не повлиять на налоговую систему Руси монголо-татарское нашествие. Было установлено большое количество налогов и сборов - «ордынских тягостей». Самые основные это «выход» («царева дань»), налог непосредственно монгольскому хану, торговые сборы и другие. Естественно, что данные поборы истощали (если не разоряли) экономику Руси, в частности, Московский «выход» составлял 5-7 тыс. серебром ежегодно. Вполне очевиден тот факт, что все это приводило к массовому недовольству населения, на которое ложилась основная нагрузка.[8]
После свержения ига были предприняты попытки реформирования налоговой системы. Иван 3 отменил «выход» и ввел первые русские прямые и косвенные налоги. Основным прямым налогом являлся подушный налог, платили его в основном крестьяне, а также посадские люди. Уже в то время возникает идея о необходимости целевого налогообложения, то есть налоги шли на финансирование каких-либо государственных расходов. Сюда можно отнести: пищальный (для литья пушек), полоняничный (для выкупа ратных людей), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и т.д.[9]
Своеобразный налог на прибыль существовал в Московском государстве в форме посошных податей (в городском обложении соха была финансовой единицей, выражающей величину капитала, с которой Московское правительство брало часть процентов в виде подати)[10] .
По мере развития государства приобретает большое значение не только сбор налогов, но и контроль за их использованием[11] . Большая система приказов, которая существовала в то время, сильно осложняла этот контроль. Выход был найден царем Алексеем Михайловичем (1629-1676 г.г.). В 1655 им был создан специальный орган - Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также за исполнением доходной части российского бюджета21 .
Дальнейший виток реформ в области налогообложения был связан с деятельностью Петра I. В то время Россия находилась в процессе многочисленных войн и конфликтов. Естественно, что это вызывало колоссальные расходы. Как следствие, большое внимание уделялось как собираемости налогов, так и их эффективному использованию. Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии. Что интересно, подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.
Число налогов постоянно увеличивалось. Были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов и т.д. Было уделено внимание и органам, отвечающим за налоговые поступления. Из 12 коллегий-министерств четыре стали отвечать за финансовые и налоговые вопросы.
Прообразом современного налога на прибыль можно считать промысловый налог, а именно прямой реальный налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия. Первоначально он был введен в форме гильдейского сбора Петром I, и система взимания которого менялась в периоды Елизаветы Петровны и Екатерины II (1729-1796). Гильдейская подать представляла собой процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого».
Однако в этот период центр тяжести смещается в сторону косвенных налогов: они давали 42% государственных доходов.
Начало 19 в. охарактеризовалось тем, что вопросами налогов стала заниматься и наука. В 1810 году Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства знаменитый «План финансов» М.М. Сперанского (1772-1839 г.г.).
В 1818 году в России появился первый крупный труд в области налогообложения - «Опыт теории налогов» Н.И. Тургенева (1789-1871 г.г.).
Во второй половине 19 в. общее развитие экономики, науки и техники привело к тому, появляются новые сферы, в которые внедряется налоговое право. Появляются новые виды налогов: налог на доходы с ценных бумаг, паспортный сбор, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, налог на страховой пожарный полис[12] .
Так, 8 июня 1898 года было утверждено Положение о государственном промысловом налоге, которое вступило в силу с 1 января 1899 г. В соответствии с Положением плательщиками государственного промыслового налога были определены следующие категории: 1) торговые предприятия (в том числе кредитные и страховые), торговое посредничество; 2) промышленные предприятия (фабрично-заводские, ремесленные, горные и перевозочные); 3) личные промысловые занятия (только приказчичий промысел). С принятием Положения были приведены в систему и расширены льготы по промысловому налогу[13] .
Развитие налогов и сборов продолжалось и позднее, вплоть до революции 1917 года, после которой налоги стали носить классовый характер, в основном, как средство укрепления молодого государства (например, декретом ВЦИК и СНК от 30 октября 1918 года был введен единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены городская буржуазия и кулачество).
В период «военного коммунизма» промысловый налог, как и другие денежные налоги, фактически утратил свое значение. С переходом к НЭПу возникла необходимость в денежных прямых налогах, одним из которых был промысловый налог, введенный 26 июля 1921 года. Налогом облагались частные торговые и промышленные предприятия, а также граждане, имевшие доходы от занятия промыслами. В феврале 1922 года промысловый налог был распространен на государственные и кооперативные предприятия и организации. Промысловый налог состоял из двух платежей: патентного сбора, уплачиваемого по твердым ставкам в зависимости от разряда предприятия и уравнительного сбора, который взимался в процентах от оборота. К 1928 году поступления по промысловому налогу давали около 1/3 всех налоговых поступлений государства[14] .
Таким образом, нельзя не отметить, что развитие советского налогообложения шло по уже «накатанным рельсам» дореволюционной России. Среди прямых налогов выделялся промысловый полог, которым облагались торговые и промышленные предприятия, а также подоходно - имущественный налог (ставка которого, по мере роста капитала и имущества, прогрессивно увеличивалась).
В целом, с 30-х годов налоги в России выполняли не характерные для них функции как средство политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Промысловый налог, в частности, являлся весьма сильным орудием классовой политики в руках Советской власти, так как усиленно облагая частные торгово-промышленные предприятия (по сравнению с государственными), он препятствовал развитию частного капитала и, наоборот, содействовал росту кооперативно-социалистических форм хозяйства.[15]
Уже в 1930-1932 г. была проведена кардинальная налоговая реформа (Постановление ЦИК и СНК СССР от 02.09.1930 г.), в результате которой полному упразднению подверглась система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства.
Таким образом, доход государства того периода формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. Налоги же с населения не имели большого значения в бюджете государства[16] .
Дальнейшее влияние на развитие налогового законодательства оказала Великая Отечественная Война. Так, 21 ноября 1941 года Указом Президиума Верховного Совета СССР с целью мобилизации дополнительных средств для оказания помощи многодетным матерям был введен налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан (что характерно, он просуществовал вплоть до начала 90-х годов). Об этом налоге положительно отзывался Н.С.Хрущев, указывая, что это правильный, хороший закон, он приносит пользу нашему государству, содействует росту населения страны.
В послевоенный период резкий рывок всей промышленности выразился в том, что поступления налога с оборота составляли 41% в составе доходной части бюджета Союза советских социалистических республик.
К началу реформ середины 80-х годов более 90% государственного бюджета СССР формировалось за счет народного хозяйства, то есть налоги с населения имели незначительный характер (7-8%).
В эпоху перестройки вопрос налогов и сборов не мог не остаться не замеченным. Уже в конце 80-х годов предпринимаются попытки повысить налоговые ставки налога па прибыль кооперативов.
14 июля 1990 года был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», который регулировал многие налоговые правоотношения в нашей стране.
Августовские события 1991 года и последующее возникновение нового государства явились той базой, на основе которой произошло фактически обновление всего налогового законодательства (налоговая реформа).
Именно 1991 год является точкой отсчета, с которой началось создание (с последующими изменениями, дополнениями и т.д.) всей современной налоговой системы нашей страны, так как именно в этом году были приняты основные налоговые законы. Остановимся на некоторых из них.
Закон Российской Федерации от 17.12.1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон, будучи основополагающим, определил общие принципы построения налоговой системы в РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности было установлено, что «под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами» (ст.2).
Согласно закону установление и отмена налогов, сборов, пошлин и др. платежей, а также льгот их плательщикам осуществляются Федеральным Собранием РФ (что соответствует Конституции 1993года) (ст.1). Закон ввел понятие налога, как обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, который осуществляется плательщиком в порядке и на условиях определяемых другими, конкретизирующими виды налогов, законодательными актами. Таким образом, налоги были определены как обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. В ст. 3 закон определил круг плательщиков налогов («плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги»); объекты налогообложения в общем виде (ст.5) («объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и другие объекты, установленные законодательными актами»); льготы (ст. 10) («по налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определенных законодательными актами, следующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); прочие налоговые льготы»); особо оговаривался принцип однократности обложения налогом одного вида одного и того же объекта (ст.6), был введен порядок установления налоговых ставок и распределения средств от налогов между бюджетами разного уровня (ст.7 и 9). В законе были установлены права, обязанности и ответственность за неисполнение обязательств как налогоплательщиков, так и компетентных (налоговых) органов и должностных лиц (ст.11, 12, 13, 14). Очень важным обстоятельством явилось закрепление конкретных видов налогов за бюджетами разных уровней (федеральные, региональные и местные налоги и сборы) (гл. II Закона).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию