Учет реализации продукции (услуг) и определение выручки в целях налогообложения

Содержание:
Введение 3
1. Аспекты функционирования предприятия в части реализации
продукции (услуг)
1.1.Основные функции и цели предприятия 6
1.2.Учетная политика в части реализации продукции (услуг) 9
2. Учет реализации продукции (услуг)
2.1.Определение продажи продукции (услуг) 12
2.2. Переход права собственности на реализуемую продукцию 13
2.3.Учет продажи продукции (услуг) 15
2.4.Принципы формирования выручки 21
2.5.Аналитический учет реализованной продукции 23
3. Определение финансового результата деятельности организации
от обычных видов деятельности
3.1. Анализ результативности деятельности предприятия 27
3.1.1.Определение экономического эффекта деятельности
предприятия 28
3.1.2.Анализ показателей прибыльности (рентабельности) 29
3.2. Анализ финансовых результатов от обычных видов
деятельности 31
3.3.Сравнительный анализ определения выручки для целей
бухгалтерского учета и налогообложения 33
Заключение 46
Список использованной литературы 49
Приложения 51

Введение
Основной задачей промышленных пред­приятий является наиболее полное обеспече­ние спроса населения высококачественной продукцией (услугами). Темпы роста объема производ­ства продукции (услуг), повышение качества непо­средственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию (услуги) в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми задани­ями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции (производимых услуг), расширения ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.
В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам — важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может вклю­чаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя.
Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссу­дам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать произ­водственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обо­роте, возникновение штрафных санкций за невыполне­ние договорных обязательств перед покупателями, за­держивает платежи поставщикам, ухудшает финансо­вое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе пред­приятий ее получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договор­ных поставок является одним из показателей премиро­вания работников соответствующих служб пред­приятия.
Кроме того, от объема реализации зависит и величи­на прибыли предприятия - одного из важнейших пока­зателей его деятельности.
Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет отгрузки готовой продукции и реализации, в задачи которого входят:
· своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая орга­низация расчетов с покупателями;
· контроль за выполнением плана по отгрузке и реа­лизации продукции, произведенных работ и оказан­ных услуг в соответствии с заключенными догово­рами;
· учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
· своевременное и достоверное определение резуль­татов от реализации продукции (работ, услуг) и их учет.
В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом реализованной продукции (услуг), с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.
Задача данной курсовой работы состоит в том, чтобы наиболее полно отразить сложившуюся на данный момент в России систему учета реализованной продукции, методы определения выручки.
В данной курсовой работе рассмотрены основные процессы учета отгруженной и реализованной продукции, а также определения выручки в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
1.1. Основные функции и цели предприятия
Различают следующие виды целей:
1. Монетарные цели - это цели, которые можно измерить в денежном выражении.
Þ Маркетинговые:
- увеличение оборота,
- увеличение выручки,
- снижение издержек.
Þ Цели по рентабельности:
- повышение прибыли,
- рентабельность по обороту,
- рентабельность капитала,
- рентабельность собственного капитала
Þ Финансово-экономические:
- повышение ликвидности,
- изменение структуры капитала,
- снижение затрат капитала
2. Немонетарные цели - такие цели, которые не могут быть представлены в денежном выражении.
Þ Экономические:
- увеличение доли рынка
- повышение качества продукции
- бережное отношение к окружающей среде
- улучшение инноваций
- улучшение сервисного обслуживания
Þ Социальные:
- повышение доходов работников
- социальная защищенность
- удовлетворение от работы
- социальная интеграция
- развитие персонала
Þ Цели престижа:
- независимость
- имидж и престиж
- политическое влияние
- общественное влияние
Предприятие преследует краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные цели. Все эти цели образуют систему целей предприятия.
Конкретно поставленные цели дисциплинируют производственные отношения между сотрудниками, т.к. их достижение легко измерить. С одной стороны, работники имеют представление, каковы их достижения, С другой стороны, нереальные завышенные цели могут вызвать слишком сильное давление на работника. Поэтому цели предприятия должны быть связаны, насколько это возможно, с индивидуальными целями сотрудников.
Основной целью предприятия является получение прибыли. Это утверждение верно, но вряд ли достаточно. Не менее важной целью любого предприятия является обеспечение стабильной финансовой устойчивости в его работе.
Предприятия могут достигать этой цели только в том случае, если в своей работе будут придерживаться определенных принципов и выполнять необходимые функции.
Видный немецкий экономист Г.Шмален выделяет следующие « краеугольные камни» управления предприятием:
· экономичность,
· финансовая устойчивость,
· прибыль.
Принцип экономичности требует, чтобы достигался:
· Определенный результат при наименьших затратах – принцип минимизации;
· При заданном объеме затрат наибольший результат – принцип максимизации.
Принцип финансовой устойчивости означает такую деятельность предприятия, при которой оно могло в любой момент времени расплатиться по своим долгам или собственными средствами, или путем отсрочки, или за счет получения кредита.
Высшей целью предпринимательской деятельности является превышение результатов над затратами, т.е. достижение как можно большей прибыли или возможно высокой рентабельности.
Для достижения поставленной цели предприятия должны:
1) Выпускать высококачественную продукцию, систематически ее обновлять и оказывать услуги в соответствии со спросом и имеющимися производственными возможностями;
2) Рационально использовать производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости;
3) Разрабатывать стратегию и тактику поведения предприятия и корректировать их в соответствии с изменяющимися обстоятельствами;
4) Систематически внедрять все новое и передовое в производство, в организацию труда и управление;
5) Заботиться о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышении их жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе;
6) Обеспечивать конкурентоспособность предприятия и продукции, поддерживать высокий имидж предприятия;
7) Проводить гибкую ценовую политику и осуществлять другие функции.

1.2. Учетная политика в части реализации
продукции (услуг)
При выборе варианта учетной политики организациям предо­ставлено право:
· отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по производственной (фактической, плановой, нормативной) се­бестоимости или по прямым статьям расходов;
· использовать или не использовать для учета оприходования го­товых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет Выпуска продукции;
· выбирать метод определения выручки для целей бухгалтерского учета.
Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптима­льного из перечисленных варианта зависит от особенностей орга­низации, специфики ее производственно-хозяйственной деятель­ности, целей экономической политики на данный, сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вари­антов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анали­за возможных последствий и влияния на основные показатели фи­нансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает отнесение постоянной части общехозяйственных расхо­дов на счет Реализации продукции (работ, услуг) в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и неза­вершенным производством, относить па остатки готовой продук­ции на складе, косвенно учитывать и составе стоимости отгружен­ных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное произ­водство при таком варианте учета отражаются в балансе по стои­мости прямых затрат без накладных расходов.
Величина прибыли и соответствующего налога при данной ме­тодике оценки может быть больше или меньше,чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости в зависи­мости от того, увеличивается или уменьшается объем реализации. Прежде чем принять решение, какой вариант учетной политики в данной ситуации избрать, необходимо сделать сопоставительные расчеты. Принято считать, что оценка готовой продукции по уров­ню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей.
Использование счета Выпуска продукции (работ, услуг) позво­ляет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины. Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин их удо­рожания как в целом по организации, таки по видам ее деятель­ности, подразделениям организации, основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам. Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и пра­вильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж.
Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции,работ,услуг.
Долгое время общепринятым считался метод учета реализации по оплате. Он в наибольшей степени соответствовал принципам плановой экономики. Для организаций, работающих в условиях рыночной экономики, особенно в развитых ее формах, в большей степени приемлем метод учета реализации продукции по фактуееотгрузки или отпуска. Он лежит в основе международных стандар­тов финансовой отчетности и международной статистики.
Отвечает этот вариант учетной политики и действующему в Российской Федерации хозяйственному законодательству, поско­льку с момента отгрузки, отпуска продукции по договору купли-продажи она перестает быть собственностью изготовителя (постав­щика). Право владения, пользования и распоряжения ею, риск случайной гибели при транспортировке переходит от организации-поставщика к покупателю. Но продавец должен быть абсолютно уверен, что деньги за отгруженную продукцию и другие товары он получит сполна и вовремя. В нормальных рыночных условияхэтогарантируется стабильностью системы расчетов, в том числе вексе­льного обращения, поручительством банка покупателя, страхова­нием груза и сделок и т. и.
В настоящее время в организациях России в большинстве слу­чаев принято вести учет реализации по отгрузке (отпуску) реализу­емых ценностей, но платежи налогов, зависящих от величины реа­лизации продукции, работ, услуг, осуществляют от ее объема, ис­численного по оплате.
В учет выручки от реализации продукции определяется по факту отгрузки или оказания услуг и предъявления покупателю расчетных документов.

2. УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (УСЛУГ)
2.1. Определение продажи продукции (услуг)
Совокупность хозяйственных операций, связанных с прода­жей продукции, называется процессом реализации.
Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема от­грузки и отпуска в двух оценках - по фактической себестоимос­ти, по отпускным цепам - с целью выявления финансовых резуль­татов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.
Согласно действующему законодательству при постановке учета реализации организации исходят из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Как известно, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 и пунк­том 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы и расходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы и расходы;
в) внереализационные доходы и расходы;
г) чрезвычайные доходы и расходы.
При этом доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются прочими поступлениями. Соответствен­но расходы, отличные от расходов по обычным видам деятель­ности, считаются прочими расходами.
С учетом этой классификации в Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах органи­зации: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансо­вого результата от прочих видов деятельности. Для учета чрез­вычайных доходов и расходов используется счет 99 «Прибыли и убытки».
Изменения терминологии некоторых понятий в ПБУ 9/99 по­требовали и изменений и названиях счетов, которые должны от­ражать их сущность. Ранее организации определяли финансо­вый результат от реализации товаров, работ, услуг, теперь они определяют финансовый результат от продажи товаров, выпол­нения работ, оказания услуг, который складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.
2.2. Переход права собственности на
реализуемую продукцию
Бухгалтерская отчетность в соответствии с норматив­ными актами формируется с применением единого мето­да учета организацией реализации произведенной про­дукции (работ, услуг, товаров) по моменту ее отчужде­ния, т.е. по моменту перехода права собственности к дру­гому субъекту гражданского права (юридическому или фи­зическому лицу). Причем момент отчуждения имущества определяется исключительно условиями договора между сторонами (при передаче продукции покупателю, по мере ее оплаты, по исполнении любого иного условия, уста­новленного договором). До этого момента будущий соб­ственник имущества (даже если оно находится у него) не имеет права им распоряжаться, не несет риск его случай­ной гибели иначе, как по согласованию с настоящим соб­ственником. Иными словами, имущество до перехода правасобственности к другому лицу является имуществом организации независимо от того, что может измениться месторасположение этого имущества (со склада перегру­зили в вагон, передали представителю другой организации по накладной, т.е. отдали ему на ответственное хра­нение и пр.).
В зависимости от принятой учетной политики организации могутвести учет реализации либо по «методу начисления», т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию, товар, работы, услуги, либо по «кассовому методу», т.е. на момент поступления оплаты от покупателей и заказчиков (малые пред­приятия).
Организация имеет все права и соответствующие обя­занности по содержанию данного имущества. Соответствен­но до этих пор организация не должна формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации про­дукции (работ, услуг, товаров), а переданное представите­лям покупателя (перевозчика) имущество отражается у организации на счете 45 «Товары отгруженные» по его фак­тической себестоимости, поскольку основания выставить покупателю счет по продажным ценам еще отсутствуют (право собственности еще не перешло).
Данный период (так называемый «учет по отгрузке»— условный устойчивый термин) ограниченно соответствует основополагающим принципам бухгалтерского учета: прин­ципу имущественной обособленности и принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Дей­ствительно, именно при таком подходе на счетах бухгал­терского учета формируется достоверная информация о финансовом состоянии организации, поскольку на ее ба­лансе отражается именно то имущество, которое принад­лежит ей на праве собственности, т.е. до тех пор, пока право собственности организацией не утрачивается. По­лучение таких отчетных данных на счетах бухгалтерского учета организации обеспечивается применением в орга­низации метода отражения по кредиту счета 90-1 выручки в момент отчуждения.

2.3.Учет продажи продукции (услуг)
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказани­ем услуг (далее - выручка). В дополнение этого тезиса в Инст­рукции к Плану счетов в описании счета «Продажи» перечисле­ны виды деятельности, отнесенные к обычным, выручка и себестоимость которых отражается на счете 90.
В частности, это выручка от продажи:
· готовой продукции и полуфабрикатов собственного произ­водства;
· работ и услуг промышленного характера;
· работ и услуг непромышленного характера;
· покупных изделий (приобретенных для комплектации);
· строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геоло­горазведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
· товаров;
· услуг по перевозке грузов и пассажиров;
· транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
· услуг связи.
По некоторым операциям организации могут решить само­стоятельно, является ли предмет их деятельности обычным или он относится к прочим операциям (прочим поступлениям). К чис­лу таких операций относятся:
· предоставление за плату во временное пользование (времен­ное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
· предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек­туальной собственности;
· участие в уставных капиталах других организаций и т.п.
В тех случаях, когда перечисленные операции признаны орга­низацией предметом деятельности, поступления по ним призна­ются как выручка от продажи с отражением на счете 90. В про­тивном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91.
Реализация готовой продукции отражается на счете 90 «Про­дажи». Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и финансово-результатный по назначению.
Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсче­тов к счету 90: 1 «Выручка»; 2 «Себестоимость продаж»; 3 «На­лог на добавленную стоимость»; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные по­шлины»; 9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;
на субсчете 2 «Себестоимость продаж» - себестоимость продаж, по которым па субсчете 1 «Выручка» признана выручка;
па субсчете 3 «Налог па добавленную стоимость» - суммы налога па добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
па субсчете 4 «Акцизы» - суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
на субсчете 5 «Экспортные пошлины» - для учета сумм экс­портных пошлин.
Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от про­даж за отчетный месяц.
Организациям, которые определяют цену продукции, работ, услуг и иностранной валюте или условных единицах с оплатой в рублях, можно рекомендовать открыть еще один субсчет к счету 90. На этом субсчете целесообразно учитывать суммовые разни­цы, возникающие при расчетах с покупателями и заказчиками. Он может быть назван «Суммовые разницы».
Положительные суммовые разницы будут увеличивать сум­му выручки:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы»;
отрицательные суммовые разницы - уменьшать сумму вы­ручки;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90, субсчет «Суммовые разницы» - сторно.
Синтетический счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежеме­сячно списывается с этого счета на счет «Прибыли и убытки».
В то же время в соответствии с Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать опера­ции по дебету и кредиту этого счета накопительно, т.е. бухгал­терский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свер­нут и равняться нулю.
При ручной обработке учетной информации такое требова­ние можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о про­дажах за соответствующие отчетные периоды.
Однако следует подчеркнуть, что согласно описанию к счету 90 открытие субсчетов не является обязательным для организа­ции. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпус­каемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, не­обходимость в аналитической информации, в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходи­мость в подсчете оборотов нарастающим итогом.
Отметим, что субсчета, открываемые к предлагаемому счету, облегчают составление «Отчета о прибылях и убытках» (ф. № 2), так как отражают его основные позиции.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых ра­бот, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необ­ходимым для управления организацией.
В соответствии с Планом счетов сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отража­ется в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в пункте 12 ПБУ 9/99:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вы­текающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод органи­зации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация по­лучила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в от­ношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряже­ния) на продукцию (товар) перешло от организации к покупате­лю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полу­ченных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из на­званных условий, то в бухгалтерском учете организации призна­ется кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предостав­ления за плату во временное пользование своих активов,прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интел­лектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, определенные в пунктах а, б и в.
Необходимо отметить, что в отношении разных по характеру и успениям выполнения работ, оказания услуг, изготовления из­делии организация может применять и одним отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмот­ренные пунктом 12 ПБУ 9/99.
При использовании в бухгалтерском учете субсчетов на мо­мент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерские записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»;
одновременно е этой записью списывают себестоимость про­данных товаров, продукции, работ, услуг и др.:
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расхо­ды на продажу», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяй­ственные расходы» и др.;
на сумму налогов, причитающихся по налоговым деклара­циям (расчетам) к взносу в бюджеты (при учете в целях налого­обложения по моменту отгрузки) :
Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную сто­имость» или субсчет «Акцизы»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрывают­ся. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебе­товые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «На­лог па добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчи­танной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчет­ный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списыва­ется с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
По окончании месяца делается бухгалтерская запись:
на сумму прибыли за отчетный период -
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;
на сумму убытка за отчетный период -
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убы­ток от продаж»:
Д-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т сч. 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» или субсчет 4 «Акцизы»,
К-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;
Д-т сч. 90, субсчет 1 «Выручка»
К-т сч. 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут закрыты на конец года.
В используются следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:
90/1.1 ПРОДАЖИ/ ГОСТИНИЦА, АВТОСТОЯНКА/
90/1.2 ПРОДАЖИ /ОБЩ. ПИТАНИЕ/
90/2.1 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ГОСТИНИЦЫ
90/2.2 СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖ ОБЩ. ПИТАНИЯ
90/3.1 НДС /ГОСТИНИЦА/
90/3.2 НДС/ОБЩ. ПИТАНИЕ/
90/4.1 НАЛОГ С ПРОДАЖ /ГОСТИНИЦА, АВТОСТОЯНКА/
90/4.2 НАЛОГ С ПРОДАЖ/ОБЩ. ПИТАНИЕ/
90/5 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
90/6 НДС В СОСТАВЕ ДОХОДОВ ОТРАЖАЕМЫХ ПО К-ТУ СЧ.90/5
90/9.1 ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ ГОСТИНИЦЫ, АВТОСТОЯНКИ/
90/9.2 ПРИБЫЛЬ/УБЫТОК ОТ ПРОДАЖ ОБЩ. ПИТАНИЯ
2.4.Принципы формирования выручки
С вводом в действие приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», который более четко формулирует процессы формирования выруч­ки от реализации, в бухгалтерском учете принимаются сле­дующие принципы.
· Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сум­ме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, без учета сумм на­логов и пр. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскомуучету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
· Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется исходя из цены, установленной до­говором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величи­ны поступления и (или) дебиторской задолженности при­нимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо пре­доставления во временное пользование (временное владе­ние и пользование) аналогичных активов.
· При продаже продукции и товаров, выполнении ра­бот, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
· Величина поступления и (или) дебиторской задолжен­ности по договорам, предусматривающим исполнение обя­зательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Сто­имость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организа­ция определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
· При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступ­ления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подле­жащей передаче организацией. Стоимость продукции (то­варов), переданной или подлежащей передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в срав­нимых обстоятельствах обычно организация определяет вы­ручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
· В случае изменения обязательства по договору перво­начальная величина поступления и (или) дебиторской за­долженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают ис­ходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обыч­но организация определяет стоимость аналогичных активов.
· Величина поступления и (или) дебиторской задол­женности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
· Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, воз­никающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (ус­ловных денежных единицах). Под суммовой разницей по­нимается разница между рублевой оценкой фактически по­ступившего в качестве выручки актива, выраженного в ино­странной валюте (условных денежных единицах), исчис­ленной по официальному или иному согласованному кур­су на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
· При образовании в соответствии с правилами бух­галтерского учета резервов сомнительных долгов величи­на выручки не изменяется.
2.5. .Аналитический учет реализованной продукции
Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции и материальных ценностей» (раздел II), в которой совмещается аналитический и синтетиче­ский учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, материаль­ных ценностей и услуг и расчетов с покупателями. Аналитичес­кий учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе пла­тежных документов в двух оценках по фактической себестоимо­сти и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения разделаII ведомос­ти являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплачен­ной продукции на начало месяца), платежные документы и при­казы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.
Таким образом, из раздела II возможно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгружен­ных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выраже­нии; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причи­тающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продук­цию и в возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каж­дый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств.
Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам и состоит из трех час­тей: А - оплата и списания; Б - списано в связи с возвратом про­дукции; В - не оплачено, не списано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере № 11 оборотов по кредиту счетов 45 и 90 и правильности расчета остатков по счету 45. Кроме того, счет 45 может использоваться и в некото­рых других случаях, когда момент перехода прав собственности не совпадает с моментом передачи продукции покупателю или перевозчику.
Синтетический учет реализации готовой продукции по мето­ду начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расче­ты с покупателями и заказчиками.
Организации для учета факта реализации по моменту отгруз­ки могут организовать аналитический учет реализации (в объеме отгруженной продукции) в отдельной ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16.
Аналитичность ведомости № 16/1 достаточно показательна и во многом повторяет показатели раздела II ведомости № 16.
1) ведется в разрезе каждого платежного документа, вида про­дукции и количества;
2) имеет перечень неоплаченных документов на начало месяца (сальдо счета 62);
3) имеет перечень платежных документов и объем отгрузки за расчетный месяц (дебет счета 62, кредит счета 90, субсчет 1);
4) в ней определяют неоплаченные документы, на конец месяца (сальдо счета 62 на конец месяца);
5) все указанные количественные показатели оцениваются по фактической себестоимости, по отпускным (договорным) ценам, по сумме НДС;
6) ее показатели позволяют рассчитать результат реализации за отчетный месяц по каждому первичному документу, подтвер­ждающему отгрузку, как разницу между отпускной и фактической стоимостью продукции (работ, услуг), т.е. прибыль или убыток.
Ведомость № 16/1 заполняется на основе отгрузочных и пла­тежных документов, справок-расчетов о фактической себестои­мости, выписок банка из расчетных и прочих счетов органи­зации.
Для анализа результатов планирования в ведомости № 16/1 может рассчитываться и плановая себестоимость реализации и плановая прибыль.
Следует отметить,что в указанном регистре ведется и анали­тический учет прочей реализации: основных средств, нематери­альных активов, материальных ценностей и прочих активов. Документальное оформление их носит тот же характер, т.е. на основании накладных выписываются платежные (расчетные) документы с указанием договорной цены и отпускной стоимости.
Учет отгрузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере № 11, предназна­ченном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90. Журнал-ордер № 11 заполняется на основе аналитических данных ведомостей № 15 и 16, Аналитические данные к счетам 45 и 90 приводятся в журна­ле-ордере № 11 по фактической себестоимости, в суммах по предъявленным счетам или заменяющим их документам, и в обо­роте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отраже­нием сумм НДС.
Аналитические показатели к журналу-ордеру № 11 использу­ются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).
Сумма прибыли определяется исходя из реализованной про­дукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма ком­мерческих расходов.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию