Процедуры подготовки и планирования аудита ОАО «РДЗ»

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Процедуры подготовки и планирования аудита ОАО «РДЗ»
1.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности ОАО «РДЗ»
1.2 Схема учетных операций по учету основных средств
1.3 Расчет уровня существенности в ОАО «РДЗ»
1.4 Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
1.5 Программа аудита для ОАО «РДЗ»
1.6 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита
1.7 Аудиторское заключение
ГЛАВА 2. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки
2.1Разработка программы аудиторских процедур проверки
2.2Оценка сохранности и проверка наличия основных средств
2.3Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
2.4Проверка документального оформления и учета основных средств
2.5Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств
2.6Аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете
2.7Аудит начисления амортизации в налоговом учете
2.8Проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога
2.9Анализ и обобщение результатов аудита
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Данная курсовая работа посвящена теме «Аудит основных средств».
1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" что положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг и взаимоотношений на нем.
Основной чертой указанного новшества явилось перераспределение функций государственного регулирования от Правительства Российской Федерации к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов.
Новым Законом предусмотрена также отмена лицензирования аудиторской деятельности. В качестве альтернативы предложено обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях.
Реализация предусмотренных новым Законом норм значительно приблизит законодательство России в области аудиторской деятельности к признанным международным стандартам аудита.
Актуальность выбранной темы подтверждает тот факт, что с основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Цель данной работы заключается в развитии теоретических и прикладных навыков учета и аудита основных средств.
Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих основных задач:
- Изучение нормативного регулирования аудита основных средств;
- Рассмотрение основных целей, задач и этапов аудита основных средств;
- Рассмотреть методику проведения аудита.
ГЛАВА 1. Процедуры подготовки и планирования аудита ОАО «РДЗ»
1.1 Общая характеристика хозяйственной деятельности ОАО «РДЗ»
Открытое Акционерное Общество «РДРЗ», расположенное по адресу: г. Псков, является одним из старейших предприятий, стоявшим у истоков рождения радиоэлектронной промышленности России. Предприятие было создано в 1949 году приказом по Министерству Промышленности Средств Связи для производства первых радиоприемников и изделий из радиокерамики. В связи с потребностями страны в радиоэлектронных компонентах в феврале 1950 года радиозавод был перепрофилирован на выпуск керамических радиодеталей, и первым изделием, освоенным в короткие сроки, был конденсатор КПК-1. В дальнейшем, за более чем 50-летнюю историю выпускалось более 100 видов конденсаторов, ламповые панели, галетные переключатели, радиоизоляторы, изделия из пьезокерамики, также начался выпуск вычислительной техники.
В 1992 г. государственное предприятие было преобразовано в “Открытое Акционерное Общество “РДЗ». Именно с даты регистрации Общество приобрело права и обязанности юридического лица, имеет печать со своим наименованием, свой товарный знак (символику), расчетные и иные счета в рублях и иностранной валюте.
Богатый научно-производственный, технический и профессиональный потенциал обеспечивает развитие производства сложных управляющих систем, электронных компонентов и технической керамики, пластмассы, металлообработки, гальванопокрытия.
За последние годы налажено производство ряда изделий для автомобильной промышленности (импульсный конденсатор для запуска двигателей, коммутатор электронный, резистор добавочный и др.), электротехнической промышленности (блоки управления электроинструментом, помехоподавляющие и конденсаторы, изделия технической керамики и др.), атомной и медицинской промышленности.
Согласно Уставу ОАО «РДЗ», цель создания данного общества – это получение прибыли.
Приоритетными задачами финансово-хозяйственной деятельности предприятия являются:
- удовлетворение общественных потребностей в продукции, товарах и услугах;
- реализация экономических и социальных интересов участников общества и его трудового коллектива.
Для достижения своих целей общество осуществляет следующие виды деятельности:
Основные виды деятельности:
- производство конденсаторов постоянной емкости;
- производство подстроечных, помехоподавляющих конденсаторов (с керамическим диэлектриком);
- производство монолитных конденсаторов. В 1999 г. было проведено коренное усовершенствование технологии их производства. Это – замена палладия на сплав серебро-палладий, внедрение низкотемпературных масс, снижение толщины пленок, совершенствование печного хозяйства;
- производство блоков управления электроинструментом (для различного ручного электроинструмента (дрели, перфораторы, рубанки и др.);
- гальваническое производство (цинкование стальных деталей; покрытие сплавом олово-висмут: стали и медных сплавов, проволоки медной; анодное оксидирование алюминия; химическое пассивирование меди и медных сплавов);
- керамическое производство. Используются современные технологии: экструзия, литье под давлением, литье в гипсовые формы, прессование, протяжка. Предприятие выпускает более 250 видов технической, художественной и бытовой керамики;
- участок термопластавтоматов (имеются мощности по литью изделий объемом от 125 до 600 см3. Основные материалы: ПА-6, полистирол, амамид, полипропилен и др.);
- производство товаров народного потребления: электрические котлы-водонагреватели, металловоздушные источники тока, мебель из цельного дерева, строительные и отделочные материалы.
Дополнительные виды деятельности:
- организация и выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оказание научно-технических услуг;
- оказание услуг населению;
- оптовая и розничная торговля;
- посредническая и коммерческая деятельность;
- лизинговая деятельность;
- маркетинговые услуги;
- международные перевозки грузов собственным транспортом;
- выполнение строительно-монтажных работ;
- таможенные услуги;
- другие виды деятельности, не противоречащие действующему Российскому законодательству и уставу предприятия.
ОАО «РДЗ» функционирует на рынке достаточно долгое время, и за это время продукция, выпускаемая предприятием, зарекомендовала себя с наилучшей стороны. В частности это доказано качеством продукции, а также количеством деловых партнеров. За время хозяйствования предприятия (а это более 50 лет) накоплен богатый опыт изготовления электроинструментов, подобран персонал соответствующей квалификации, имеется необходимое производственное оборудование. При изготовлении конденсаторов постоянной емкости применяются драгоценные сплавы (палладий, серебро). Этот фактор, конечно, не удешевляет продукцию, однако гарантирует ее качество и соответствие не только государственным, но и зарубежным стандартам.
ОАО «РДЗ» имеет выгодное географическое положение (Завод находится между двумя столицами- Москвой и Санкт-Петербургом недалеко от границ России с Белоруссией, Латвией, Эстонией) позволяет ОАО «РДЗ» иметь достаточно емкий рынок и развитую сеть инфраструктуры.
Таким образом, сегодня предприятие предлагает широкую номенклатуру металлоизделий применяемых в топливной, тормозной и гидравлической системах многих марок отечественных автомобилей, автобусов, сельхоз- и спецтехнике, а именно: штуцера, наконечники шлангов и рукавов высокого давления, переходники, фитинги, обжимные муфты, гайки, штифты, оси, валики и многое другое.
Письмо-обязательство
о согласии на проведение аудита
Глубокоуважаемый Руководитель!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ОАО «РДЗ». Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2009 год.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «РДЗ» за 2009 год во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ОАО «РДЗ» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых ООО «РДЗ». Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
Гаврилов В.И. 15.03.2010
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Руководитель исполнительного органа экономического субъекта
Сидоров А.И.
1.7 Аудиторское заключение
АДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Адресат ОАО «РДЗ»
Аудитор Иванов Андрей Борисович
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Псков - Аудит".
Место нахождения: г. Псков, Конная, 10.
Государственная регистрация:№ 123 от 12.05.2005 г.
Аудируемое лицо
Наименование: открытое акционерное общество " РДЗ ".
Место нахождения: 180000, г. Псков,
Государственная регистрация: № 5432 от 10.01.1989.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации "РДЗ" за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации " РДЗ " состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации " РДЗ ". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с: Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности; правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора; нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации " РДЗ " отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 1 мая 20(10) г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
"30" июня 2010 г.
Руководитель аудиторской организации
Гаврилов. В.И.
Руководитель аудиторской проверки
Иванов А.Б.
ГЛАВА 2. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки
2.1 Разработка программы аудиторских процедур проверки
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.02 г. N 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Для достижения цели аудитору необходимо:
оценить СВК организации-клиента;
определить методы проверки;
разработать программу аудиторских процедур по существу.
Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой СВК, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка СВК позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.
При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.
Для детальной проверки операций с основными средствами, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
проверка документального оформления и учета основных средств;
проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
анализ и обобщения результатов аудита.
2.2 Оценка сохранности и проверка наличия основных средств
Выполняя эту процедуру, аудитор должен ответить на следующие вопросы:
имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;
заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;
установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;
имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;
закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;
проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.
При изучении перечисленных тем аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.
При этом необходимо убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, указано, что порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в проведении контрольного осмотра основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.
При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. Результатом реализации этой процедуры является сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений, а ее данные служат информационной базой для осуществления следующих процедур. Например, анализ наличия и состояния активов рекомендуется проводить на основании уточненных в процессе инвентаризации данных. По результатам инвентаризации аудитор группирует основные средства на собственные, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе ее выявлены неучтенные объекты, то аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Предметы, не годные к эксплуатации, отражаются в отдельной инвентаризационной описи.
Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Как показывает опыт, типичными ошибками , выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:
неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);
оприходование основных средств, по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.
При аудите основных средств необходимо:
использовать в качестве нормативной базы стандарты аудита ("Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете", "Проверка прогнозной финансовой информации", "Применимость допущения непрерывности деятельности", "Аналитические процедуры");
учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициенты износа, фондоотдачи и т.д.);
устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;
учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности. По данным баланса, например, трудно судить о реальной рыночной стоимости основных средств, а по информации Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) о величине начисленной за год амортизации можно получить лишь приблизительные оценки степени их изношенности и только в том случае, если применяется способ равномерного начисления амортизации.
Одновременно с оценкой СВК аудитору следует проанализировать наличие основных средств по отчетности (форма N 1 и форма N 5) за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период. Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики.
Практика показывает, что для субъекта хозяйствования в стадии роста, активно осуществляющего политику переоснащения, характерна тенденция повышения доли основных средств в активах организаций. И, наоборот, снижение этой доли оправданно для организации в стадии реформирования, осуществляющей реструктуризацию имущественного комплекса, освобождения от избыточных активов. Следует отметить, что однозначных ориентиров для оценки оптимальности удельного веса основных средств в общей стоимости имущества отечественная и зарубежная аналитическая практика не предлагает. Повышенная доля основных средств в структуре баланса может быть результатом значительных инвестиций в основной капитал за счет приобретения современного дорогостоящего оборудования и транспортных средств.
Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период.
Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. После оценки общей ситуации с основными средствами при необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т.д.) следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины событий, вызывающих сомнение аудитора, и их влияние на достоверность отчетности.
В ходе инвентаризации аудитору необходимо оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе, предстоит выяснить, достаточно ли у организации таких активов, каково их техническое состояние, пригодны ли они для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяют соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного в нем оборудования и т.д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего используется внутренняя информация (документы, подтверждающие выполненный ремонт, отработанное время и др.).
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие и качество основных средств организации.
Эти выводы следует учитывать при выполнении следующей процедуры - проверке соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.
2.3 Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться критериями, установленными положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н. Аудитор должен проверить единовременное выполнение следующих условий использования основных средств:
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
указанные основные средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Последнее из перечисленных условий в большинстве публикаций комментируется неоднозначно. На наш взгляд, основной проблемой при применении этого условия является определение понятия "экономические выгоды". В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом и ИПБ России 29 декабря 1997 г., определено, что будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
обменен на другой актив;
использован для погашения обязательств;
распределен между собственниками организации.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В целях налогообложения при отнесении отдельного имущества к амортизируемому акценты установлены не на виды имущества (основные средства, нематериальные активы), а на группу - амортизируемое имущество. В НК РФ (ст.256) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Кроме этих условий предусмотрено, что амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Следует отметить, что приказом Минфина России от 18.05.02 г. N 45н в ПБУ 6/01 внесено изменение, согласно которому объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления и учета, проверка достоверности начисления амортизации основных средств.
2.4 Проверка документального оформления и учета основных средств
Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры - это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.
При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры:
проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы);
проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки;
проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей;
анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров;
анализ условий договора о моменте перехода права собственности.
От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.
Если в ходе проверки обнаружено поступление основных средств по бартерным сделкам, то экспертиза договоров мены осуществляется в соответствии с требованиями главы 31 ГК РФ. В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Проверка полноты и правильности оформления первичных документов осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Наименование первичных документов зависит от источника поступления и направления выбытия основных средств. Практика показывает, что основными источниками поступления основных средств являются приобретение за плату; сооружение и изготовление; внесение в качестве вклада в уставный капитал; безвозмездное поступление; приобретение по договору мены. К основным операциям выбытия относятся ликвидация, продажа, передача по договорам дарения, мены и в качестве вклада в уставный капитал.
Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения. Дело в том, что при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию