Порядок списания доходов и расходов на финансовый результат деятельности организации

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации определяется как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.
Финансовый результат характеризует доход от обычных видов деятельности организации, порядок формирования, которого регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н; Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Общий финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за месяц складывается из результатов:
- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 "Продажи");
- по прочим операциям (формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы").
Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.
Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:
- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и акцизов;
- расходами, связанными с производством и реализацией.
Результат от прочих операций определяется как разница между:
- прочими доходами;
- прочими расходами.
Перечень прочих доходов установлен п. 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - п. 11 ПБУ 10/99. Закрытие финансового результата (прибыли, убытка) организации за отчетный период осуществляется в следующем порядке:
1) списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);
2) сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах,открытых к счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы";
3) списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" (если получена прибыль);
4) списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" (если получен убыток).
Синтетический счет 90 "Продажи" предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности согласно п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата организации, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 "Продажи" не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 90 "Продажи" должны быть открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка". По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;
90-2 "Себестоимость продаж". В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;
90-3 "Налог на добавленную стоимость". По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-4 "Акцизы". По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
90-9 "Прибыль/убыток от продаж". На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы", то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (формируется прибыль).
Если же совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и 90-4 "Акцизы", то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (формируется убыток).
При закрытии финансового результата по обычным видам деятельности сальдо, сформированное на субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения":
Дт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", - отражена прибыль по обычным видам деятельности за отчетный период;
Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", Кт 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/ убыток от продаж", - отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.
Синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям на основании п. п. 7, 9 ПБУ 9/99 и п. п. 11, 13 ПБУ 10/99. Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" должны быть открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы". По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;
91-2 "Прочие расходы". В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" больше дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (формируется прибыль).
Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы" меньше дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы", то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (формируется убыток).
При закрытии финансового результата по прочим операциям сальдо, сформированное на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов", списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения":
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", - отражена прибыль по прочим операциям за отчетный период;
Дт 99 "Прибыли и убытки", субсчет 9 "Прибыль (убыток) до налогообложения", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", - отражен убыток по прочим операциям за отчетный период.
Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря отчетного года.
1.2. Понятие налогооблагаемой прибыли и расчеты по налогу на прибыль.
Порядок учета расчетов по налогу на прибыль определен ПБУ 18/02. Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог:
· постоянные разницы;
· временные разницы;
· постоянные налоговые обязательства;
· отложенный налог на прибыль;
· отложенные налоговые активы;
· отложенные налоговые обязательства;
· условный доход;
· условный расход;
· текущий налог на прибыль.
Расчет налога на прибыль выполняется последним - после определения постоянной и временной разницы.
Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом:
Она равна балансовой прибыли, уменьшенной на сумму:
· отчислений в резервный и другие аналогичные фонды, создание которых предусмотрено законодательством (до достижения размеров этих фондов не более 25% уставного фонда, но не свыше 50% прибыли, подлежащей налогообложению);
· рентных платежей в бюджет;
· доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;
· доходов от казино, видеосалонов и пр.;
· прибыли от страховой деятельности;
· прибыли от отдельных банковских операций и сделок;
· курсовой разницы, образовавшейся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам;
· прибыли от производства и реализации производственной сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции.
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.
Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, уплате в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.
Неотъемлемым признаком рыночной экономики является появление консолидированной прибыли. Консолидированная прибыль - это прибыль, сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах материнских и дочерних предприятий. Консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение отчетности двух и более хозяйствующих субъектов, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Необходимость консолидации определяется экономической целесообразностью. Предпринимателям выгодно вместо одной крупной фирмы создавать несколько более мелких предприятий, юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных, т.к. в этом случае может быть получена экономия на налоговых платежах. Кроме того, в связи с дроблением и ограничением юридической ответственности по обязательствам снижается степень риска в ведении бизнеса, достигается большая мобильность в освоении новых форм вложения капитала и рынков сбыта.
Налог на прибыль взимается по ставкам:
· в федеральный бюджет 5%
· в бюджет субъектов РФ 17%
· в местный бюджет 2%
При начислении Налога кредитуется счет 68.4.2 "Расчет налога на прибыль".
2. Расчеты с персоналом по прочим операциям. Синтетический и аналитический учет расчетов с работниками и подотчетными лицами. Документальное оформление операций.
2.1.Расчеты с персоналом по прочим операциям.
Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:
73-1 "Расчеты по предоставленным займам",
73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.
На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).
По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".
На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).
На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию