Особенности организации и ведения учета индивидуальных предпринимателей

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.. 5
1.1 Особенности ведения предпринимательской деятельности в условиях российской экономики. 5
1.2 Правовые основы предпринимательской деятельности. 12
1.3 Порядок регистрации ПБОЮЛ и особенности ведения учета. 16
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПБОЮЛ ПЕТРОВА С.Н.27
2.1 Краткая характеристика объекта исследования. 27
2.2 Ведение и оформление хозяйственных операций. 27
2.3 Отчетность. 30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 33
ЛИТЕРАТУРА.. 34
ПРИЛОЖЕНИЯ.. 35
ВВЕДЕНИЕ
Еще совсем недавно предпринимательство в России (тогда еще СССР) было не только не развитым, оно было преследуемым государством. Однако, прошла перестройка, рухнул прежний экономический строй, препятствовавших предпринимательству и оно дало первые ростки. Сегодня предпринимательство достаточно развито и распространено. Большое количество самостоятельных граждан предпочитает пусть и рисковое предпринимательство, но с большей вероятностью получения высоких доходов, обычной работе с постоянным распорядком и фиксированной заработной платой.
Однако трудности предпринимательства связаны не только с риском потерять вложенные средства. Существуют и другие, не менее важные вопросы, один из которых – организация ведения учета и отчетности. С момента возрождения предпринимательства правила учета и отчетности многократно менялись. Первоначально к предпринимателям предъявлялись практически те же требования, что и к юридическим лицам, однако впоследствии, по мере развития экономики и приобретения опыта правила упрощались, становились удобней и практичней. Появились новые режимы налогообложения, новые формы учета и отчетности. Одним из серьезных шагов навстречу индивидуальным предпринимателям было введение упрощенной системы налогообложения и отчетности. Упрощенная система значительно снизила затраты на ведение документации, составление отчетности и расчетов, связанных с этим. Упростились и отношения с налоговыми органами, т.к. такой принцип работы значительно ускорил и упростил обработку документации, поступающей от предпринимателей. Сегодня можно сказать, что большинство индивидуальных предпринимателей предпочитают именно упрощенную систему налогообложения и отчетности, что подтверждает правильность принятого правительством решения. К тому же даже упрощенная система постоянно развивается и совершенствуется. Так, с момента введения данного режима налоговая декларация претерпела 6 реформ и в настоящий момент сократилась до 3 страниц, заполнение которых отнимет у предпринимателя не более получаса. Также достаточно просто и заполнение журнала учета доходов и расходов, что тоже играет на руку предпринимателям, значительно облегчая им жизнь и давая возможность сосредоточиться непосредственно на производственной деятельности, а не на ведении отчетности.
Цель работы – изучение особенностей организации ведения учета индивидуальными предпринимателями.
Задачитаковы:
- анализ особенностей ведения предпринимательской деятельности в условиях российской экономики;
- анализ правовых основ предпринимательской деятельности;
- изучение порядка регистрации ПБОЮЛ и особенностей ведения учета и отчетности;
- анализ организации учета и составления отчетности на примере ПБОЮЛ Петрова С.Н.
Объект исследования – учет и отчетность при индивидуальной предпринимательской деятельности;
Предмет исследования – особенности организации ведения учета индивидуальными предпринимателями.
В ходе работы использовались нормативные акты Российской Федерации, научные и учебные издания российских ученых, а также журнальные публикации практикующих специалистов в области ведения учета и отчетности.
1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Особенности ведения предпринимательской деятельности в условиях российской экономики
Предпринимательство имеет очень давние корни. Во всем мире оно существует уже не одно тысячелетие. Россия в этом отношении не является исключением. Предпринимательство здесь было весьма развито и распространено. Но особый исторический путь, на который встало наше государство в 1917 году, остановил развитие этого направления экономической деятельности и разрушил практически все, что было достигнуто до этого, сделав предпринимательскую деятельность незаконной.
Однако, в 1991 году, с распадом Советского Союза, отказом от коммунистической и социалистической идеологии, предпринимательство обрело под собой законодательную основу и привлекательность. С момента начала нового этапа в истории предпринимательства в России прошло около 15 лет. За этот период произошло очень много. Начиная с времен, когда предприниматель был практически бесправным и вынужден был платить немалые налоги в пользу государства, дань преступным группировкам, а еще каким-то образом выживать и развивать бизнес и заканчивая современностью, когда налаживаются международные контакты и конкуренция выходит за рамки не только одного региона, но и одной страны.
Проанализирую текущее состояние и особенности ведения предпринимательской деятельности в современной России.
Как известно, развитие предпринимательства служит укреплению экономического и инновационного потенциала государства, способствует росту благосостояния населения и авторитета страны в мире. Для России не менее важно, что развитие малого и среднего бизнеса постепенно формирует средний класс, выступающий в современном обществе гарантом политической стабильности.
Совершенствование законодательства в сфере деятельности малого и среднего бизнеса предполагает объединение и координацию действий федеральных, региональных и местных органов власти, конструктивное сотрудничество с общественными объединениями малого и среднего бизнеса.
Плюсы и минусы предпринимательской деятельности в России легко проиллюстрировать с помощью так называемой СВОТ-таблицы (табл. 1).
Из представленной таблицы явствует, что жизнь малого предпринимателя — это богатое поле возможностей, но и огромное количество трудностей и «ловушек». Неустойчивость предприятий малого бизнеса высока, как ни в одном другом секторе рыночной экономики. Тем более сказанное справедливо в отношении трансформационной экономики, в частности, российской.
Однако именно малый бизнес может заполнить те ниши, которые пустовали в плановой экономике, и выполнить те функции, которые зачастую не готов взять на себя крупный и средний бизнес. Это, прежде всего, услуги населению (бытовые, образовательные, в сфере отдыха и т. д.) и бизнес-услуги (консалтинг, маркетинг и др.).
Малый бизнес является единственным сектором, где примитивная, но абсолютно необходимая для эффективного функционирования рыночного хозяйства частная собственность существует в чистом виде. Там, где не существует малое предпринимательство в экономике или оно слабо, неизбежно останавливается процесс создания правового механизма регулирования рынка (свобода договоров, защита и разграничение прав собственности, эффективное вмешательство государства в случаях противоправного ущемления интересов любых категорий и групп собственников). Кроме того, рядовой гражданин может понять, что такое частная собственность, каковы сопряженные с нею возможности и права, обязанности и ответственность только благодаря малому бизнесу. Ведь у многих в малом бизнесе работает близкий родственник, или друг, или бывший сослуживец. В силу этого именно малое предпринимательство становится школой рыночной экономики для большинства россиян.
Случайно ли, что в нашей стране, где прослойка малого бизнеса за пятнадцать лет реформ так и не стала достаточно прочной и широкой, медленно приживаются уважение к чужой собственности, законопослушность, не складываются гражданское общество с его институтами, медленно формируется средний класс как оплот социальной стабильности Россия отстает от развитых стран Европы, США и Японии по большинству параметров развития малого предпринимательства весьма значительно.
Тем не менее, нельзя не признать, что за пятнадцать лет российский малый бизнес стал достаточно заметным и значимым явлением в экономике.
Так, с учетом работающих по договорам и по совместительству, а также предпринимателей, действующих без образования юридического лица, в малом предпринимательстве в последние годы занято более 13,5 млн. человек. На доходы от этого вида деятельности живут 25—27 млн. россиян.
Сложившаяся отраслевая структура малого бизнеса за годы реформ практически осталась та же. Непроизводственная сфера остается для малых предприятий более привлекательной, чем реальный сектор. Это вполне объяснимо: в малом предпринимательстве преобладают некапиталоемкие, ориентированные на очень узкий рынок фирмы, каких больше всего в сфере питания и общественного обслуживания. Причем такая ситуация вполне соответствует общемировой тенденции доминирования в малом бизнесе нематериальной сферы над производственной.
Численность постоянно работающих на одном малом предприятии в среднем по всем отраслям — 7 человек. И эти цифры не представляют ничего необычного — и в экономике развитых стран подавляющее число малых фирм имеет столь же скромную численность персонала, а в США вообще едва превышает 3 чел.
По территории Российской Федерации малые предприятия распределены крайне неравномерно. Почти треть из них сосредоточена в Центральном районе, причем в Москве — примерно 20—21 %, а в Санкт-Петербурге — 10—12 %. Этот факт является самым убедительным свидетельством территориального различия в темпах и даже направленности экономических преобразований. Ведь мизерная доля малого бизнеса — это свидетельство отсутствия структурных изменений в территориальных хозяйственных комплексах, проистекающего из высоких барьеров для входа на рынок для начинающих частных предпринимателей, недружественной политики властей, отсутствия свободных денежных накоплений у населения (даже у инициативной и предприимчивой его части) и платежеспособного спроса со стороны более широких слоев населения на товары и услуги, которые может предложить малое предпринимательство.
Лишь две российские столицы, Москва и Санкт-Петербург, по плотности распространения малого бизнеса приближаются к уровню стран-членов ЕС и лидеров рыночной трансформации — Польши, Чехии, Венгрии, где на тысячу жителей приходится от 30 до 50 малых предприятий.
Нельзя не видеть очевидного — именно в тех странах Восточной Европы, где малый бизнес расцветает, темпы роста, при всех трудностях трансформационного периода, достаточно высоки и устойчивы, что позволяет правительствам этих стран ставить уже не задачи выживания, но догоняющего развития за счет иного качества роста и на базе консенсуса в обществе, подпитываемого растущим благосостоянием населения.
На большинстве малых предприятий трудовые отношения формализованы в виде письменных трудовых договоров, что соответствует требованиям российского трудового законодательства. Впрочем, интервью с самими работниками позволили усомниться в достоверности столь благостной картины. Относительно высока для сферы частного бизнеса распространенность традиционных бессрочных (заключенных на неопределенный срок) трудовых контрактов.
Вместе с тем, в ходе исследования были установлены факты нарушения требований трудового законодательства, предъявляемых к оформлению трудовых правоотношений. Во-первых, на каждом пятом предприятии соглашения о найме на работу производятся в устной форме. Во-вторых, на каждом четвертом малом предприятии используется бесконтрактный найм, письменно оформленный только приказом о зачислении.
Довольно тесная зависимость формы заключения трудовых договоров была обнаружена от размера и возраста фирмы: чем старше и крупнее малое предприятие, тем чаще его руководитель заключает с работниками любые формы трудовых контрактов в письменной форме. И наоборот, чем моложе и меньше фирма, тем чаще здесь встречаются устные индивидуальные трудовые соглашения как с постоянными, так и с разовыми исполнителями. В отраслевом разрезе специфика следующая: письменные срочные трудовые контракты от 1 года до 2-5 лет чаще заключают в производственном секторе (промышленность, строительство), реже — в сфере бизнес-услуг, где, наоборот, руководители чаще стремятся заключать письменные контракты сроком до 1 года; временные письменные трудовые соглашения чаще используются в строительстве, реже — в торговле; использование устных соглашений с работником популярно повсеместно, но несколько чаще в сфере бизнес-услуг; и, наконец, бесконтрактный найм чаще отмечался в области потребительских услуг.
В целом практика индивидуального регулирования трудовых отношений (прописанная в законодательстве как обязательная) отнюдь не приобрела повсеместный характер. К тому же в ряде случаев довольно распространена «двойная игра» — с работником подписывается трудовой контракт, куда заносится весь минимально необходимый набор обязательств работодателя перед работником, в том числе и минимальная оплата труда, однако на самом деле все существенные условия оговариваются в устной форме. Таким образом, юридически корректная форма трудовых отношений подчас не имеет ничего общего с действительным положением дел в малом бизнесе.
Безусловно, эта практика доиндустриального общества делает работников заложниками непредвиденных обстоятельств, лишает их возможности обращения к судебной защите своих интересов — невозможно защищать трудовые права работника, если они не зафиксированы в письменной форме или зафиксированы ненадлежащим образом (мы оставляем в стороне вопрос о том, насколько нынешнее российское государство вообще в состоянии обеспечить защиту лицам наемного труда).
Сегодня почти на 2/3 малых предприятий трудовые договоры с работниками в результате этого не могут быть признаны юридически корректными. С другой стороны, работодатели активно включают в трудовые договоры дополнительные условия, в виде продолжительности и графика рабочего времени, предоставления отпуска, компенсационных и стимулирующих доплат и надбавок, регулирования увольнения.
Найм на малых предприятиях осуществляется преимущественно из (либо по рекомендациям) ближайшего окружения предпринимателей. При этом основные каналы поиска как постоянных, так и временных сотрудников — семейно-родственные, дружеские, профессиональные. Самыми «закрытыми» для приема людей, не имеющих личных связей с предпринимателем, оказались фирмы, специализирующиеся на предоставлении бизнес-услуг, с численностью персонала до 9 человек, со стажем производственной деятельности менее 12 месяцев, возникшие «на пустом месте». Наиболее часто идут на то, чтобы принимать людей «с улицы», предприятия строительства и бытового обслуживания населения. «Закрытость» малого бизнеса от рынка труда стирается по мере взросления и роста численности занятых, что связано с вполне закономерным процессом постепенного истощения каналов «межличностного рынка труда».
Востребованность институциональных механизмов подбора рабочей силы — государственных и частных — со стороны малых предприятий, соответственно, оказывается невысокой. Таким образом, значительная часть трудоспособного населения, которая, во-первых, не имеет личных связей с работающими на малых предприятиях, во-вторых, имеет статус безработных, оказывается фактически изолированной от малого предпринимательства.
Немалое воздействие на развитие малых предприятий оказывают проблемы слабой мотивации к труду, низкого интереса к работе. Традиционные для бывшей плановой экономики низкая дисциплина труда (прогулы по неуважительным причинам и др.), высокая текучесть кадров и нехватка работников ныне совсем не актуальны. Исключение составляет небольшая часть малых предприятий, на которых изредка возникал дефицит отдельных специалистов.
Необходимо сказать и об особенностях государственного регулирования предпринимательской деятельности в России. К сожалению, в российской действительности положительные моменты государственного регулирования — в силу слабости как самого государства, так и гражданского общества — выражены недостаточно, тогда как негативные превратились в особую группу факторов, препятствующих нормальному развитию малых предприятий. Для того чтобы такое регулирование было эффективным, необходимо сдерживание неизбежных тенденций к бюрократизации всякого государственного регулирования и превращению его из элемента государственной политики в чиновничью «кормушку».
1.2 Правовые основы предпринимательской деятельности
За годы реформ создан целый ряд законов, указов Президента и постановлений правительства, а также законодательных актов субъектов Федерации, которые так или иначе формировали и уточняли правовое поле российского малого бизнеса. На сегодня же законодательство о малом бизнесе в России пока не является надежной правовой базой для его функционирования. К тому же государство в своей реальной политике, а также в деятельности отдельных представителей государства, наделенных властно-распорядительными функциями, не только нарушает свои обязательства перед малыми предприятиями, но и стремится управлять, диктовать свою волю самостоятельным субъектам рыночной экономики.
Правовой основой государственной политики в данной сфере является Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06. 1995 г. Федеральный закон в настоящее время является единственным нормативным правовым актом, полностью посвященным малому предпринимательству. Поэтому он прежде всего направлен на регулирование всего комплекса вопросов, связанных с деятельностью субъектов малого бизнеса.
Согласно Закону Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия): в промышленности - 100 человек; в строительстве - 100 человек; на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве - 60 человек; в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного Правительством Российской Федерации образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.
Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.
Индивидуальный предприниматель вправе использовать в своей деятельности труд других граждан, привлекая их на основе трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера (договоры подряда, поручения, комиссии и т.д.). Однако он не может вести таким гражданам трудовые книжки. Дополнительно при найме на предпринимателя возлагается обязанность встать на учет в некоторые внебюджетные госфонды. При этом, например, размер штрафа за непостановку в 10-дневный срок с момента заключения трудового договора с каким-либо гражданином на учет в Фонд Социального Страхования РФ составляет 5000 или 10000 рублей в зависимости от пропущенного срока.
В отличие от юридических лиц, индивидуальный предприниматель имеет право на защиту не только деловой репутации, но и своей чести и достоинства. Более того, индивидуальному предпринимателю (как физическому лицу) может быть компенсирован моральный вред (физические или нравственные страдания). Напомню, что моральный вред юридическому лицу не возмещается, т.к. оно не может «страдать». Эти специфические права дают дополнительную гарантию от недобросовестности коммерческих партнеров и конкурентов.
Занятие предпринимательской деятельностью засчитывается в общий трудовой стаж (при условии уплаты соответствующих взносов), что в последствии дает право гражданину на получение пенсии установленным порядком. Одним из преимуществ предпринимательской деятельности без образования юридического лица является то, что ставки налогообложения доходов, полученных с этого вида предпринимательства, в ряде случаев значительно ниже, чем у юридических лиц.
Для индивидуальных предпринимателей установлен упрощенный режим налогообложения.
Согласно ГК индивидуальная предпринимательская деятельность ведется гражданином на свой риск. Так же на свой риск ведется предпринимательская деятельность юридическими лицами. Однако участник (акционер) хозяйственного общества не несет ответственность по обязательства общества и не возмещает его убытки. Напротив гражданин-предприниматель по своим обязательствам отвечает, как физическое лицо, всем своим имуществом, движимым и недвижимым, в том числе и нажитым до начала осуществления предпринимательской деятельности.
Споры с участием индивидуальных предпринимателей, как правило, подведомственны арбитражным судам. Там действуют упрощенные процессуальные правила, реально уменьшенные сроки рассмотрения дел, большие размеры госпошлин, большая по сравнению с судами общей юрисдикции организованность делопроизводства и т.п. То есть возможность быстрого и полного взыскания присуженного увеличивается. Причем эти факторы являются в свою очередь серьезным плюсом при защите нарушенных прав самого индивидуального предпринимателя.
Ответственность за неисполнение гражданином-предпринимателем своих обязательств, вытекающих из коммерческой деятельности, наступает по правилам об ответственности за предпринимательскую деятельность, т.е. без вины, за сам факт нарушения договора или причинение вреда. Предприниматель может быть освобожден от ответственности, только если будет установлено, что обязательство не исполнено вследствие действия непреодолимой силы.
Основными инструментами реализации государственной политики служат федеральные и муниципальные программы развития и поддержки малого и среднего предпринимательства.
В настоящее время принят ряд экономических и политических мер, направленных на развитие малого и среднего бизнеса в России. Однако процесс улучшения предпринимательского климата в России протекает трудно и медленно, поэтому показатели развития малого и среднего бизнеса за последние годы крайне нестабильны.
1.3 Порядок регистрации ПБОЮЛ и особенности ведения учета
Регистрация индивидуального предпринимателя (ПБОЮЛ) в России проводится в несколько этапов.
Этап 1. Государственная регистрация.
Государственная регистрация производится по месту жительства гражданина в соответствующем регистрирующем органе. С 1 января 2004 года в соответствии со ст.2 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в редакции Федерального закона от 23.06.2003г. № 76-ФЗ) государственная регистрация ПБОЮЛ, то есть регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется налоговыми органами.
В регистрирующий орган представляются следующие документы:
Для государственной регистрации ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя) необходимо представить следующие документы:
- заявление о государственной регистрации ПБОЮЛ, которое удостоверяется подписью уполномоченного лица, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации;
- копия основного документа физического лица, регистрируемого в качестве ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя) в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является гражданином Российской Федерации;
- копия документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина, регистрируемого в качестве ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя) в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином;
- копия документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства, регистрируемого в качестве ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя) в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является лицом без гражданства;
- копия свидетельства о рождении физического лица, регистрируемого в качестве ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя), или копия иного документа, подтверждающего дату и место рождения указанного лица в соответствии с законодательством Российской Федерации или международным договором Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, не содержит сведений о дате и месте рождения указанного лица);
- копия документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя), временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является иностранным гражданином или лицом без гражданства);
- подлинник или копия документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке адрес места жительства физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, в Российской Федерации (в случае, если представленная копия документа, удостоверяющего личность физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, или документа, подтверждающего право физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, временно или постоянно проживать в Российской Федерации, не содержит сведений о таком адресе);
- нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на осуществление предпринимательской деятельности физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копия решения органа опеки и попечительства или копия решения суда об объявлении физического лица, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, полностью дееспособным (в случае, если физическое лицо, регистрируемое в качестве индивидуального предпринимателя, является несовершеннолетним);
- документ об уплате государственной пошлины. Пошлина за государственную регистрацию ПБОЮЛ (индивидуального предпринимателя) составляет 400 рублей.
Предприниматель может осуществлять только те виды деятельности, которые будут указаны в свидетельстве о регистрации. Необходимо иметь в виду, что для изменения (дополнения) видов деятельности потребуется новая регистрация с уплатой государственной пошлины.
При подаче заявления раньше обязательно требовалось личное присутствие предпринимателя. В настоящее время возможно осуществлять регистрацию ПБОЮЛ через представителя по нотариально заверенной доверенности. Некоторые палаты требуют при этом нотариального удостоверения подписи на заявлении и нотариального заверения фотографии.
Регистрация предпринимателя производится в 15-дневный срок с момента подачи заявления. Свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй остается в регистрационной палате, третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.
Этап 2. Постановка на учет в налоговом органе
Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательской деятельностью, обязаны своевременно встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговый орган по месту постоянного жительства — в 10-дневный срок с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 83 п. 3 НК РФ).
Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.
Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей.
Следует помнить, что при изменении места жительства индивидуальный предприниматель обязан уведомлять об этом налоговый орган, в котором он состоит на учете, не позднее 10 дней после такого изменения. Факт изменения места жительства при этом следует подтвердить копией адресного листка убытия, который обязаны выдать в органах регистрационного учета при смене жительства.
Для постановки на налоговый учет требуется:
- Заявление на постановку на налоговый учет, заполненное по форме;
- Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения;
- Свидетельство о регистрации.
Постановка на налоговый учет сопровождается присвоением 12-разрядного идентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Налоговая инспекция выдает свидетельство установленного образца. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Если у индивидуального предпринимателя изменятся персональные данные (в частности, фамилия, гражданство, место жительства, паспортные данные и прочие сведения, указанные в п.4 ст.5 Закона №129-ФЗ, он должен в течение трех дней с момента возникновения такого события сообщить о нем в налоговую инспекцию — см. п.5 ст.5 Закона №129-ФЗ
Этап 3. Постановка на учет во внебюджетные фонды
С 1 января 2004 года налоговые органы автоматически ставят предпринимателя на учет в территориальных отделениях соцстраха и пенсионного фонда, в органах статистики (см. п.23 Правил ведения ЕГРИП).
Согласно п.3.1 ст.11 Закона №129-ФЗ с 1 января 2004г. налоговые органы обязаны в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представить сведения, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей в государственные внебюджетные фонды для регистрации индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей.
Присвоение кодов статистики производиться в течении недели с момента высылки налоговыми органами сведений ЕГРИП — см. п.22 Постановления Правительства РФ №630 от 16.10.03г.
На сегодняшний момент без соответствующих нормативных актов Правительства и фондов пока неясно, где и в течение какого срока ПБОЮЛ должны будут получать свидетельства (извещения) о регистрации во внебюджетных фондах (непосредственно во внебюджетных фондах или же в налоговых органах, осуществляющих госрегистрацию).
Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей до 1 января 2004г., после этой даты сохраняют обязанность самостоятельно зарегистрироваться во внебюджетных фондах .
Регистрация предпринимателя в указанных фондах осуществляется по представлении следующих документов:
- Паспорт;
- Заявления на регистрацию (приложение № 5,6,7,8);
- Свидетельства о государственной регистрации (заверенная нотариально копия);
- Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (заверенная нотариально копия);
- Договоры о найме физических лиц на работу в личном хозяйстве.
В соответствии со ст. 27 Закона 167-ФЗ нарушение страхователем срока регистрации в органе Пенсионного фонда влечет взыскание штрафа в размере 5 тысяч рублей, нарушение страхователем срока регистрации более чем на 90 дней - влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Этап 4. Открытие расчетного счета в банке
Индивидуальному предпринимателю банки открывают расчетные и другие (депозитный, ссудный, валютный и т.д.) счета на его имя.
Для открытия счета в учреждение банка представляются:
- Заявление на открытие счета, подписанное предпринимателем (обычно типовая форма предоставляется банком);
- Свидетельство о государственной регистрации предпринимателя (нотариально заверенная копия);
- Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе (нотариально заверенная копия);
- Карточка с образцом подписи предпринимателя, заверенной нотариально.
По доверенности предпринимателя, оформленной нотариально, счетом предпринимателя могут распоряжаться другие лица.
В соответствии со статьей 23 НК РФ на индивидуальных предпринимателей возлагается обязанность письменно сообщить в налоговый орган по месту их учета об открытии счетов в десятидневный срок. Индивидуальный предприниматель сообщает данную информацию в форме «Сообщения об открытии счета» — см. приложение №1 к приказу МНС РФ №САЭ-3-09\255 от 02.04.04г.
После открытия счета предприниматель получает справки для налоговой инспекции и внебюджетных фондов. Полученные справки могут быть предоставлены предпринимателем в соответствующие органы лично, а могут быть отосланы по почте банком, в котором был открыт счет. После открытия счет, как правило, можно использовать для зачисления, а после предоставления документа об уведомлении налогового органа об открытии счета и на списание денежных средств.
Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 118 НК РФ).
ПБОЮЛ может вести бухгалтерский учёт как по обычной системе ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности, так и по упрощённой системе ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности. Практически все индивидуальные предприниматели сегодня используют именно упрощенную систему налогообложения и учета.
В Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральным законом № 191-ФЗ от 31.12.2002 были внесены изменения. В связи с этим новая редакция закона «О бухгалтерском учете» (п.3 ст.4) предоставляет организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, право выбора - вести бухгалтерский учет в полном объеме или нет. Однако отказаться от ведения некоторых разделов бухгалтерского учета закон запрещает.
В частности, согласно п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Это требование связано с тем, что одним из условий прекращения применения упрощенной системы налогообложения по п.4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ является превышение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, предела 100 млн руб. Кроме того, состав и оценка основных средств и нематериальных активов для определения расходов на их приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога, определяется также в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете (п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, утверждены Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706).
Таким образом, для учета основных средств и нематериальных активов организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны руководствоваться, соответственно, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н) и ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н). Все хозяйственные операции с внеоборотными активами при этом должны оформляться первичными документами, на основании которых заполняется книга доходов и расходов. В качестве первичных документом должны использоваться унифицированные формы по учету основных средств (утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7) и нематериальных активов (утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а).
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, синтетические счета бухгалтерского учета может не использовать, но определять первоначальную стоимость поступающих основных средств и нематериальных активов и начислять по ним амортизацию ему все-таки необходимо. Поэтому таким налогоплательщиком могут использоваться самостоятельно разработанные регистры бухгалтерского учета, например, ведомость формирования первоначальной стоимости поступающих объектов (ведется по каждому объекту) и ведомость начисления амортизации (общая для всех объектов), в которой также будет отражаться информация об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Таким образом, вышеуказанные регистры будут содержать всю необходимую информацию для определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для сопоставления ее с пределом в 100 млн. руб.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, при выплате доходов физическим лицам, например заработной платы, материальной помощи, у источника выплаты (организации или индивидуального предпринимателя) возникает обязанность по удержанию и уплате налога на доходы физических лиц. Как следствие, организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необходимо вести учет оплаты труда в общем порядке - то есть, используя лицевые счета, расчетно-платежные, расчетные, платежные ведомости по формам Т-49, Т-51, Т-53 (утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 №26). Эти документы будут являться подтверждением понесенных расходов по оплате труда, а также на их основе будут составляться налоговые карточки, справки о доходах (формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ) и отчеты в Пенсионный фонд РФ.
Согласно п.4 ст. 346.11 НК РФ, для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, то есть им необходимо руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» (утверждено Решением Совета Директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. N 40), и вести учет кассовых операций в общем порядке.
При осуществлении безналичных расчетов организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, следует руководствоваться «Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утверждено ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) и вести учет безналичных расчетов также в общем порядке.
Для целей налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, т.е. вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Такой налоговый учет ведется в Книге учета доходов и расходов, форма которой установлена Приказом МНС от 28.10.02 №БГ-3-22/606.
Таким образом, для заполнения Книги учета доходов и расходов, т.е. для налогового учета информации, полученной из «укороченного» бухгалтерского учета, вполне достаточно.
По поводу ведения организациями полномерного бухгалтерского учета необходимо отметить следующее. Любая организация, вне зависимости от применяемой ею системы налогообложения, является субъектом гражданско-правовых отношений. Поэтому руководству и собственникам необходима информация о стоимости отгруженной, но не оплаченной продукции (состоянии дебиторской задолженности), о стоимости полученных, но неоплаченных товаров, работ, услуг (состоянии кредиторской задолженности), о стоимости остатков материалов, незавершенного производства, нереализованной готовой продукции, о финансовом результате деятельности (разницы между выручкой и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг) и, наконец, о сумме полученной прибыли.
При отсутствии полномерного бухгалтерского учета получение такого рода информации проблематично.
Кроме того, необходимо обратить внимание на следующее. Ст. 88 Федерального закона «Об акционерных обществах» (№ 208-ФЗ от 26.12.95) обязывает акционерное общество вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему, является акционерным обществом, акционеры могут потребовать ведения бухгалтерского учета, и организация должна будет выполнить данное требование. В соответствии с вышеуказанным Федеральным законом по данным бухгалтерского учета оценивается стоимость чистых активов, определяется размер крупной сделки, к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годового бухгалтерского отчета, определение размера дивидендов, исходя из полученной прибыли и т.д.
Претендовать на долю прибыли могут также участники общества с ограниченной ответственностью, при этом возможность распределения, а также выплаты им доли прибыли зависит от величины чистых активов общества (ст. 29 ФЗ от 08.02.98 №14-ФЗ), стоимость которых определяется на основании данных бухгалтерской отчетности.
По поводу предоставления в налоговые органы бухгалтерской отчетности хотелось бы отметить следующее. В п.п.4 п.1 ст. 23 НК РФ установлено требование о предоставлении в налоговые органы по месту постановки на учет бухгалтерской отчетности. Однако п.1 ст.13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ определено, что отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета. А поскольку организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, то и данные, необходимые для составления бухгалтерской отчетности, у них отсутствуют. Для таких организаций и индивидуальных предпринимателей сохранен порядок представления в соответствующие органы статистической отчетности (п.4 ст. 346.11 НК РФ).
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ПБОЮЛ ПЕТРОВА С.Н.
2.1 Краткая характеристика объекта исследования
Индивидуальный предприниматель Петров С.Н осуществляет деятельность в области организации зарубежного отдыха и с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения — «доходы». Число работников, числящихся у предпринимателя, составляет 11 человек.
По состоянию на 1 января 2007 года у индивидуального предпринимателя остались неисполненные заказы по организации зарубежного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2006 году. Общая сумма числящихся по состоянию на 1 января 2007 авансов составила 250 000 руб.
Для осуществления деятельности индивидуальный предприниматель арендует офисное помещение.
Для удобства расчетов с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель использует расчетный счет (р/с). Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
2.2 Ведение и оформление хозяйственных операций
В I квартале 2007 года индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 1 350 000 руб., в том числе:
— на общую сумму 600 000 руб. — в виде доходов от оказания услуг по организации зарубежного отдыха;
— на общую сумму 500 000 руб. — в виде предоплаты услуг по организации корпоративного отдыха для сотрудников заказчика во II квартале 2007 года;
— на сумму 250 000 руб. — доходы в виде займа.
При этом их оплата была произведена следующим образом.
1. Наличными деньгамив кассу индивидуального предпринимателя (касса) в общей сумме 600 000 руб., в том числе по ПКО:
№ 1 от 10 января 2007 г. — 50 000 руб. (см. прил. №1);
№ 2 от 15 января 2007 г. — 100 000 руб.;
№ 3 от 8 февраля 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 4 от 14 февраля 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 5 от 24 февраля 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 6 от 1 марта 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 7 от 5 марта 2007 г. — 50 000 руб.;
№ 8 от 9 марта 2007 г. — 100 000 руб.;
№ 9 от 10 марта 2007г. — 100 000 руб.;
Оплата произведена в соответствии с договорами на оказание услуг по организации зарубежного отдыха и на основании актов о предоставлении указанных услуг № 1 от 10 января 2007 г., № 2 от 15 января 2007 г., № 3 от 8 февраля 2007 г., №4 от 14 февраля 2007 г., №5 от 24 февраля 2007 г., №6 от 1 марта 2007 г., №7 от 5 марта 2007 г., №8 от 9 марта 2007 г. и № 9 от 10 марта 2007 г. соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге за указанные даты;
2. По безналичному расчету в размере 500 000 руб. платежным поручением (п./п.) заказчика услуг № 10 от 10 марта 2007 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации корпоративного отдыха для сотрудников заказчика № 10 от 28 февраля 2007 г. и на основании Акта о предоставлении указанных услуг № 10 от 10 марта 2007 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 10 марта 2007 г.;
3. По безналичному расчету в размере 250 000 руб.п./п. банка, предоставившего заем № 92 от 26 марта 2007 г. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа № 1 от 26 марта 2007 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 28 марта 2007 г.;
В ходе осуществления предпринимательской деятельности за I квартал 2007 года индивидуальный предприниматель произвел расходы на общую сумму 800 000 руб. Однако, принимая во внимание, что бизнесмен выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, он не может учесть для целей налогообложения никакие расходы. В данном случае произведенные индивидуальным предпринимателем расходы не детализируются и, в соответствии с разделом 2 Порядка графы 6 и 7 раздела I Книги учета доходов и расходов, не заполняются.
Не заполняется и справочная часть раздела I Книги учета доходов и расходов, а также разделы II и III Книги учета доходов и расходов.
На основании исходных данных, указанных выше заполняется раздел I Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2007 года (см. прил. 2).
Согласно имеющимся данным индивидуальный предприниматель получил в I квартале 2007 года 1 350 000 руб., однако из всей суммы полученных в I квартале 2007 года доходов для целей налогообложения учитываются доходы только в размере 1 100 000 руб. (1 350 000 руб. — 250 000 руб.).
При этом сумма полученных в I квартале 2006 года доходов состоит из:
— 600 000 руб. — суммы полученных доходов в виде выручки от оказания услуг по организации зарубежногоого отдыха, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со статьей 249 НК РФ;
— 500 000 руб. — суммы полученных доходов в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации зарубежного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2007 года, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
— 250 000 руб. — суммы полученных доходов в виде займа, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Кроме того, необходимо отметить, что, несмотря на наличие у индивидуального предпринимателя неисполненных заказов на организацию семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2006 году, сумма числящихся по состоянию на 1 января 2007 г. авансов в размере 250 000 руб. не включается в объект налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Дело в том, что только организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, обязаны применять норму подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с ней на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию