Бухгалтерский баланс и его место в бухгалтерской отчетности

1 Теоретический аспект бухгалтерского баланса.
1.1 Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский учет является основой для получения данных об изменении и движении имущества и их источников, а также хозяйственных операции хозяйствующего субъекта. Заключающим этапом которого является балансовое обобщение.
Правильно построить бухгалтерский баланс — это значит:
■ полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
■ дать надлежащую группировку хозяйственных средств;
■ изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не толь­ко финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.
В России принята преимущественно юридическая трактовка ста­тического баланса. Согласно данному подходу объектом баланса выступает имущество организации, то, что находится в собственно­сти организации, или то, что находится под ее контролем (владени­ем). Структура пассива при этом производна от структуры актива, так как она отражает только задолженность, которая лежит на иму­ществе организации. Существует и иная трактовка статического баланса, когда считается, что в активе фиксируются права организации на причитающееся ей имущество, а в пассиве — ее обязательства передать имущество собственникам и кредиторам. И экономическом смысле решающая задача статического баланса сводится к оптимиза­ции структуры актива и пассива баланса. Изменение структуры акти­ва, как правило, может повлиять на эффективность хозяйственной деятельности. Так, рост запасов может указывать на замедление обо­рачиваемости и, следовательно, приводит к снижению рентабельно­сти. Рассматривая актив как основное содержание статического баланса, предполагаем, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности (или от основных средств до кассы, и наоборот). Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъя­тия. При этом в активе и пассиве показываются одни и те же сред­ства, но в разной группировке: в одном случае по составу, а в другом — по их источникам.
Иную схему построения имеет динамический баланс, когда его объектом выступает кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации, переходящие в затраты, пассив — как доходы, которые должны стать ценностями и заканчивать кругооборот капитала.
Динамический баланс не оказал существенного влияния на дей­ствующую практику составления балансов, но данный подход к фор­мированию основной формы отчетности станет доминирующим в XXI в. В современных условиях в едином балансе осуществлен син­тез элементов статического и динамического балансов. При этом, если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то уделяется большее внимание элементам статического баланса, наоборот, если желательно более точно определить финансовый результат, то используют в большей степени элементы динамическо­го баланса.
Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы. В отечественной учетной литературе в последние годы сложилось несколько «упрощенное» понимание основных частей баланса. Под активом понимали «средства и их размещение», а пассив рассматри­вали как «источники и назначение средств».
В отдельных странах (США, Англия и др.) актив баланса стро­ится в порядке убывающей ликвидности. На первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов и др. Такое постро­ение актива баланса было характерно и для России до конца 20-х годов XX в.
Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имуществен­ной массы организации. В рыночной экономике пассив в большей сте­пени определяется как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы. Согласно между­народным стандартам финансовой отчетности обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организа­ции, погашение которой вызывает уменьшение экономической выго­ды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.
Обязательства прежде всего группируются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками организа­ции, другие — перед третьими лицами. Такое деление обязательств имеет значение при определении срочности их погашения. Обязатель­ства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначально­го взноса собственника, при открытии организации и в силу последующих взносов извне. Такие источники называются уставным капита­лом организации.
Другие обязательства перед собственниками — это те, которые превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплени­ем средств по причине реинвестирования в деятельность организа­ции части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отра­жение в таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нерас­пределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственниками объединяются общим понятием «Собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация полу­чает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. В международных стандартах финансовой отчет­ности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами организации.
Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В практике этот вид обязательств еще принято назы­вать заемным капиталом. В международной практике особо выделя­ется понятие «собственный капитал», которое трактуется как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества органи­зации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внеш­ние обязательства). Так как актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал — тождественные понятия. Показатель «чис­тые активы» является новым для российских организаций. Его появ­ление связано с введением в действие Гражданского кодекса Россий­ской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капита­ла организации. В связи с этим показатель «чистые активы» являет­ся, по существу, индикаторным для оценки финансового состояния.
Статьи пассива баланса группируются по степени срочности воз­врата обязательств. В российской практике статьи пассива распола­гаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.
1.2 Виды и формы бухгалтерского баланса и отчетности.
Рассмотрев принципы и структуру бухгалтерского баланса в этом разделе рассмотрим их виды и формы.
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависи­мости от цели их составления. Для более четкого представления видов балансов можно выделить девять классификаций бухгалтерских балансов:
1) по источникам составления;
2) по срокам составления;
3) по объему информации;
4) по характеру деятельности;
5) по форме собственности;
6) по формату;
7) по реформированию;
8) по времени составления;
9) по полноте.
По источникам составлениябухгалтерские балансы могут быть инвентарными, книжными и актуарными.
Инвентарные балансысоставляются только на основании инвен­таризации. Ее итог фиксирует величину актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложен­ных собственником.
Книжные балансысоставляются по данным счетов Главной кни­ги, без предварительной их проверки путем инвентаризации.
Актуарный баланссоставляется по данным, собранным по ста­тистике страховых, торговых и подобных им организаций.
На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.
По срокам составлениябухгалтерские балансы могут быть всту­пительными, текущими, санируемыми, ликвидационными, раздели­тельными, объединительными.
Вступительный баланссоставляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организа­ция начинает свою деятельность, и составляется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.
Текущие балансысоставляются периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на началь­ные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).Начальный балансформируется на начало, а заключительныйна конец отчетного года.
Промежуточные балансыотличаются от заключительных, во-пер­вых, тем, что к последним прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса, во-вторых, они составля­ются на основании данных только текущего учета, не подтвержден­ных инвентаризацией.
Санируемые балансысоставляются в тех случаях, когда органи­зация приближается к банкротству. В этих условиях она стоит перед выбором: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами путем отсрочки платежей. Кредиторам необходимо знать, как велик понесенный убыток, поэтому саниру­емый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное положение дел.Ликвидационный балансформируют при ликвидации организа­ции. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных балансов (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных балансов (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных балансов (на конец периода ликвидации).
Разделительные балансысоставляются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. Они также составляются при передаче одной либо несколь­ких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.
Объединительный балансформируют при объединении (сли­янии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.
По объему информациибалансы подразделяются на единичные и сводные балансы.
Единичный балансотражает деятельность только одной органи­зации.
Сводный балансагрегирует данные включаемых в него единич­ных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы.
Консолидированные балансыпредставляют собой объединение балансов, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в эко­номическом и финансовом отношениях организаций.
По характеру деятельностибалансы могут быть основной и неосновной деятельности.
Основнойназывается деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации не основные,например, подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные. Подразделения организации, занимающиеся неоснов­ной деятельностью, могут иметь отдельные балансы.По форме собственностиразличают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных исовместных организаций, а также общественных организаций.
По форматубаланс может быть выражен несколькими вариан­тами:
■ двусторонний: актив слева, пассив справа, иногда наоборот;
■ односторонний — актив сверху, пассив под активом (возмо­жен обратный порядок);
■ разделенный баланс — по центру приводятся названия статей, а слева и справа от них указываются числовые значения акти­ва и пассива;
■ сводный баланс — слева приводятся названия статей, а спра­ва, в двух колонках, перечисляются суммы, относящиеся к активу (первая колонка) и пассиву (вторая колонка);
■ шахматный баланс — это матрица, по строкам которой пере­числяются статьи актива, а по столбцам — статьи пассива (воз­можен обратный порядок).
По реформированиюразличают реформированные и недеформированные балансы.Баланс считается реформированным,когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.
Недеформированным считается баланс, когда прибыль, получен­ная в отчетном периоде, еще не распределена и показывается в балан­се отдельной статьей.
По времени составленияразличают следующие балансы.
Провизорный баланс,т.е. баланс, составленный в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит целям управ­ления.
Перспективный баланссоставляется на будущие периоды стати­стическими методами. Если такой баланс не соответствует потенци­альным возможностям организации, то на основе его анализа состав­ляется директивный баланс.
Директивный балансстроится исходя из оптимальной структу­ры использования ресурсов фирмы.
По полнотеразличают баланс-брутто и баланс-нетто.
Баланс-брутто— это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулиру­ющие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называ­ется его очисткой.
Таким образом, существует множество видов балансов, которые различаются по ряду признаков.
Представляемая организациями отчетность классифицируется по следующим признакам:
■ видам;
■ объему сведений, включаемых в отчеты;
■ назначению;
■ целям, для которых составляются отчеты;
■ периодам, охватываемым отчетностью;
■ степени обобщения данных.
По видамотчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская (финансовая) отчетностьсодержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельно­сти организации. Она составляется на основании данных синтетиче­ского и аналитического учета, подтверждается первичными докумен­тами. Для составления отчетности используются также данные оперативной и статистической отчетности. Бухгалтерской (финан­совой) отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как пра­вило, аудиторским заключением.
Финансовая отчетностьпредставляет собой свод взаимосвя­занных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Она представляет собой способ обоб­щения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основ­ным группам заинтересованных лиц.
Управленческая отчетностьпредставляет собой комплекс показателей, выраженных в денежных и натуральных единицах, а так­же аналитических материалов, которые характеризуют результаты,альтернативы и планы финансово-хозяйственной деятельности орга­низации для целей контроля и управления организацией на любой момент времени.
Налоговая отчетностьпредставляет собой развернутый рас­чет налоговой базы на отчетную дату в соответствии с нормативны­ми актами, регулирующими налоговые платежи организации.
Статистическая отчетность— это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, предоставляемых организаци­ями по установленным Госкомстатом России формам в целях форми­рования сводной официальной статистической информации о соци­ально-экономическом и демографическом положении страны. Стати­стическая отчетность служит для отражения отдельных сторон дея­тельности организации и их статистического изучения. Она состав­ляется на основе данных бухгалтерского, статистического и опера­тивного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Госкомстатом России и Минфином России.
Оперативная отчетностьпредназначена для текущего конт­роля и управления внутри организации в момент совершения хозяй­ственных операций или сразу же после их завершения. В ней содер­жатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюде­нии договоров, финансовом положении организации.
По объему содержащихся в отчетах сведенийразличают част­ную и общую отчетность.
Частная отчетностьвключает информацию о работе органи­зации на одном участке ее деятельности.
Общая отчетностьхарактеризует хозяйственную деятельность организации в целом.
По назначениюотчетность подразделяется на внешнюю и внут­реннюю.
Внешняя отчетностьслужит средством информирования внешних пользователей — заинтересованных юридических и физи­ческих лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практи­кой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют «публичной».Внутренняя отчетностьформируется для целей оперативно­го и общего управления организацией.
По периодам, охватываемым отчетностью,она подразделяетсяна текущую (внутригодовую) и годовую.
Текущая отчетностьсоставляется на внутригодовую дату. Теку­щая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней от­носится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, кварталь­ную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации. Годовая отчетностьсоставляется по окончании года и харак­теризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.
По степени обобщения данныхотчетность подразделяется на первичную, сводную и консолидированную.
Первичная отчетностьсоставляется по данным текущего уче­та организации.
Сводная отчетностьсоставляется вышестоящими организаци­ями, государственными комитетами по статистике по территориаль­ному принципу и отраслям народного хозяйства путем обработки первичной отчетности организаций.
Консолидированная отчетностьпредставляет собой объеди­ненную отчетность двух и более юридически самостоятельных орга­низаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.
Общей целью всех видов отчетности является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяй­ственной деятельности организации. Вместе с тем существует отли­чие бухгалтерской отчетности от статистической. Бухгалтерская отчетность характеризует состав имущества и обязательств органи­зации, а также финансовые результаты деятельности. Кроме того, в этом виде отчетности отражаются все расчетные взаимоотношения стретьими лицами. Такой подход формирования отчетной информа­ции связан стем, что бухгалтерский учет основан на принципе само­стоятельности, и организация рассматривается как юридически само­стоятельный субъект по отношению к своему собственнику. Статистика главной своей целью считает наблюдение за общими процессами производства с точки зрения макроэкономики. Организа­ция рассматривается не только как субъект хозяйствования, но и как часть народного хозяйства. Соответственно этому строится стати­стическая отчетность. В бухгалтерской отчетности в основном отра­жаются стоимостные показатели. Статистика имеет дело как с объемными показателями, так и с относительными и средними величина­ми. Кроме того, бухгалтерская отчетность содержит только стоимо­стные показатели, а данные отчетности основаны на сплошном учете хозяйственных операций. В статистической же отчетности кроме сто­имостных применяются и другие измерители, а статистическая информация формируется как по данным операционного и бухгал­терского учета, так и путем выборок (переписей).
1.3 Значение и функции бухгалтерского баланса и отчетности.
Термин «баланс» принят в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, харак­теризующих источники образования каких-либо ресурсов и направ­ления их использования за определенный период времени. Напри­мер, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, хлеба и т.д.), баланс денеж­ных доходов и расходов государства и др. Балансовый метод как спо­соб представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономиче­ском анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение:
1. равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитиче­ским счетам и соответствующему синтетическому счету, ито­ги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.;
2. наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показыва­ющая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.
Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по боль­шей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положе­ние подобно коромыслу весов, находящихся в положении равнове­сия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств организации на определенную дату. По определению профессора Я.В. Соколова: «Баланс есть модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации» [Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.]. В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятель­ную отчетную единицу, дополнением к которой является совокуп­ность всех других форм бухгалтерской отчетности.Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшиф­ровке данных, которые содержатся в балансе. Если в указанных отчет­ных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состо­яние всех средств организации. В основу построения баланса поло­жена классификация хозяйственных средств. В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:
- баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием орга­низации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении нахо­дится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;
- по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;
- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способно­сти руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;
- на показателях, приведенных в балансе, строится оператив­ное финансовое планирование любой организации, осущест­вляется контроль за движением денежных средств;
- данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.
В отечественной литературе отдельные авторы выделяют следу­ющие функции баланса:
■ основная форма отчетности;
■ контрольная функция;
■ база финансово-хозяйственной деятельности организации.
В рыночной экономике многие организации имеютсложную структуру, а их подразделения ведут законченный бухгалтерский учет и составляют самостоятельные балансы. Располагая балансами и отчетностью дочерних зависимых организаций, руководители акционерного общества могут, например, координировать деятель­ность всего имущественного комплекса.
В состав организации как имущественного комплекса входят все виды активов, предназначенные для предпринимательской деятель­ности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудова­ние, инвентарь, сырье, продукцию, права, требования, долги, исклю­чительные права и др. Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных иму­щественных средств и прав на эти ценности и одновременно как капи­тал, образованный волей определенных хозяйственных субъектов, а также третьих лиц. Каждый пользователь бухгалтерской (финан­совой) отчетности с помощью модели баланса стремится решать свои задачи.
Кредиторовволнует платежеспособность организации, и поэто­му они склонны рассматривать баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую на определенный момент времени представить в денежном измерении имущественное положение организации.Покупателей и продавцовволнует вопрос, что выгоднее продать: предприятие в целом или же, ликвидировав его, распродать его иму­щество. В этом случае составляется актуарный баланс, который пред­ставляет собой одну из разновидностей статического баланса.
Администрацию и собственниковволнует движение капитала, которое должно приносить прибыль. Поэтому они рассматривают баланс как категорию бухгалтерского учета, позволяющую предста­вить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Такой баланс получил название динамический.
Налоговые органыв зависимости от действующего в стране нало­гового законодательства могут быть заинтересованы как в статиче­ском, так и в динамическом балансе. Для налоговых органов состав­ляется декларация, которая может быть увязана с балансом. В этом случае балансовая прибыль должна быть равна налогооблагаемой величине. В другом случае данные для налоговых органов собирают­ся прямо из первичных документов, и тем самым создается парал­лельный налоговый учет, или же данные выбираются из счетов Глав­ной книги и модифицируются в соответствии с требованиями налоговых органов.В российской практике составляются статические балансы ипоказывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифици­руются по составу, источникам формирования, размещению, юриди­ческой принадлежности и т. д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации, которую подробно рассмотрим далее.
Бухгалтерская отчетность выступает как средство наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем пред­ставления в сжатом виде информации об основных показателях хозяйственной деятельности данного субъекта хозяйствования. В эко­номически развитых странах финансовая (бухгалтерская) отчетность является краеугольным камнем концептуальных основ бухгалтер­ского учета, логика построения которых представлена в таблице 1.
Таблица 1.Концептуальные основы бухгалтерского учета.
Интересы пользователей информации
Внешние пользователи Бухгалтеры Управленческий персонал

Исходным пунктом в построении системы бухгалтерского учета являются интересы лиц, нуждающихся в информации, создаваемой этой системой. Поэтому при разработке концептуальных основ бухгалтерского учета Комитет по международным стандартам бухгал­терского учета предварительно сформировал «Правила подготовкии представления финансовой отчетности». Данный документ опре­делил цели и общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки элементов финансовой отчетности. Концептуальные основы существуют в той или иной форме практи­чески во всех странах. Например, в США действуют Положения о концепциях финансового учета, определяющие цели составления финансовой отчетности, качественные характеристики учетной информации, элементы финансовой отчетности, концепции призна­ния и оценки информации. В России аналогичные принципы были определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономи­ке, Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/98 «Учет­ная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и др.
В соответствии с нормативными документами основными прин­ципами при подготовке и составлении бухгалтерской отчетности являются:
1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгал­терской отчетности на основе образцов форм, приведенных в прило­жении к приказу № 67н, отчетность должна отвечать общим требова­ниям к ее составлению, т.е. быть достоверной, полной, сравнимой, последовательной, нейтральной и существенной. Эти требования изложены в ПБУ 4/99.Достовернойсчитается отчетность, сформированная в соответ­ствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятель­ность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспе­чена именно в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономи­ческому содержанию. Организация должна придерживаться осмот­рительности в оценках.
Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности организации за отчетный пери­од, с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, кото­рые приводят к возникновению активов и пассивов.
Сравнимойсчитается отчетность, в которой по каждому число­вому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организация должна придерживаться последовательности применения выбранной учетной политики, которая долж­на быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд пред­шествующих периодов в соответствии с правилами, установленны­ми нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Нейтральнойсчитается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.Показатели отчетности считаются существенными,если их нерас­крытие может повлиять на экономические решения заинтересован­ных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.
Требованиями международных стандартов определено, что финансовая отчетность организации должна быть также:
понятной,что означает ее доступность для понимания пользова­телями, обладающими достаточным уровнем знаний. Данное требо­вание к отчетности не сформулировано в российской практике;
уместной,что предполагает формирование информации, которая влияет на экономические решения пользователей, помогая им оце­нивать прошлые, настоящие и будущие события. На уместность информации влияет ее содержание и существенность.
2. Организация вправе принять решение о представлении бух­галтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приве­денным в приложении к приказу № 67н, если показатели, приведен­ные в этих образцах форм, позволяют соблюдать установленные требования к бухгалтерской отчетности.
В случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным опера­циям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образ­цах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскры­ваются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского балан­са рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенные в образце его формы.
В формах «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убыт­ках» должна быть сохранена общая структура, содержание и после­довательность отражения показателей деятельности организации за ряд периодов. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация,имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. В фор­мах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать все необходимые сведения, обеспечи­вающие реальную оценку финансового положения организации пользователями бухгалтерской отчетности.
4. Дополнительные показатели и пояснения, необходимые для обеспечения полноты отражения информации о деятельности орга­низации в отчетном периоде, могут быть представлены:
■ путем расшифровки показателей непосредственно в утверж­денных формах отчетности;
■ в виде таблиц и пояснений к этим формам;
■ в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
5. Существенные показатели деятельности организации в отчет­ном периоде подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности отдель­но. Следует иметь в виду, что некоторые показатели, которые недо­статочно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убыт­ках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о при­былях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, кон­кретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составля­ет не менее 5%.
В целом принципы, применяемые при составлении бухгалтерской отчетности, соответствуют принципам, на основе которых строится текущий бухгалтерский учет. Бухгалтерская отчетность, составлен­ная в соответствии с рассмотренными принципами, выполняет сле­дующие функции:
■ является средством наблюдения пользователей за работой организации;
■ служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;
■ дает возможность обобщения экономических показателей на региональном и общегосударственном уровнях;
■ выполняет контрольную функцию;
■ является базой для разработки текущих и перспективных пла­нов и др.Бухгалтерская отчетность — основа информационного обес­печения процесса управления, поэтому состав финансовой отчет­ности определяется потребностями ее пользователей. Классифика­ция пользователей может быть выполнена различными спосо­бами, однако чаще всего выделяют три группы пользователей, таблица 2.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию