Аудит капитала и резервов на примере ООО Технология

Содержание
Введение
3
1. Теоретические основы аудита капитала и резервов предприятия
5
1.1 Задачи и методы аудита капитала и резервов
5
1.2 Источники информации для проведения проверки учета капитала и резервов
9
1.3 Типичные нарушения и ошибки в учете капитала и резервов
11
2. Практический аудит капитала и резервов организации
13
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Технология»
13
2.2 Организация аудиторской проверки капитала и резервов
18
2.2.1 Подготовка и планирование аудита капитала и резервов
18
2.2.2 Расчет аудиторского риска и показателя уровня существенности
21
2.2.3 Общий план и программа аудита капитала и резервов
27
2.3 Аудиторская проверка учета капитала и резервов
30
2.3.1 Аудит учета уставного капитала
30
2.3.2 Аудит учета добавочного капитала
33
2.3.3 Аудит учета резервного капитала
35
2.3.4 Аудит учета резервов предстоящих расходов
37
2.4 Завершение процедуры аудиторской проверки
40
Заключение
42
Список использованной литературы
43
Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «технология» на 01 января 2009г.
44
Приложение 2. Отчет о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2008г.
47
Приложение 3. Оценка влияния факторов на контрольную среду ООО «Технология»
49
Приложение 4. «Об учетной политике ООО «Технология»
55
Приложение 5. Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
61
Приложение 6. Аудиторское заключение
64
Введение
Развитие рыночных отношений привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.
Учет капитала и резервов является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.
Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема касается многих предприятий, о чем, в частности, свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.
Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально-технической основой процесса производства. От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ООО «Технология», а в частности, ее капитал и резервы (раздел 3 формы №1 «Бухгалтерский баланс»).
Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета капитала и резервов на примере предприятия ООО «Технология», а также исследование практики проведения аудиторской проверки учета собственного капитала на рассматриваемом предприятии.
Задачи, которые необходимо решить в данной работе:
- изучить экономическое содержание и классификацию капитала предприятия;
- дать характеристику состава и структуры собственного капитала организации;
- рассмотреть задачи учета и аудита собственного капитала предприятия;
- охарактеризовать применяемые методы бухгалтерского учета собственного капитала на исследуемом предприятии;
- изучить и раскрыть методику аудиторской проверки учета капитала в ООО «Технология».
Методологическую и теоретическую основу работы составляют нормативно-методические материалы по данной теме.
Практическая значимость исследования заключается в том, что были выявлены и обобщены типичные ошибки в методике бухгалтерского учета капитала и резервов в обществах с ограниченной ответственностью.
1. Теоретические основы аудита капитала и резервов предприятия
1.1. Задачи и методы аудита капитала и резервов
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В данном определении отражены:
- основные этапы учетного процесса (сначала любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляется его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям);
- основные отличия бухгалтерского учета от других видов – статистического и оперативного.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Основными задачами бухгалтерского учета и учета собственного капитала организации являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении» [3];
- правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
- отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
- отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.
Капитал и резервы предприятия характеризуют собственные средства организации. Достоверность, полнота и правильность их отражение в бухгалтерской отчетности имеют очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.
Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих состояние капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:
- полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
- существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
- прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
- оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
- точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
- ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
- представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.
Выполнение указанных задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.
Методом аудита является совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.
Приемы первой группы – это осмотр, пересчет, измерение позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных документов.
Приемы второй группы – аналитические процедуры используемые для сравнения отдельных показателей отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по месяцам, чем выборочно проверить некоторые суммы, чтобы обнаружить не типичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.
Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.
Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.
Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и т.д.
Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.
Методы организации аудита в целом:
- сплошная проверка;
- выборочная проверка;
- документальная проверка;
- фактическая проверка;
- комбинированная проверка.
1.2 Источники информации для проведения проверки учета капитала и резервов
Основными источниками информации для проведения проверки бухгалтерского учета собственного капитала являются:
- законодательные и инструктивные материалы, регулирующие вопросы формирования и учета капитала и резервов;
- учредительные документы и документы о государственной регистрации организации;
- бухгалтерская отчетность ф. № 1 “Бухгалтерский баланс» и №2 “Отчет о прибылях и убытках»;
- учетная политика;
- регистры синтетического и аналитического учета капитала и резервов ж/о № 01 (сч. 50,51), 03 (сч. 75, 76, 58), 04 (сч. 91), 05 (сч. 20, 23, 25, 26), 07 (сч. 80, 81, 82, 83, 84, 96);
- первичные документы по формированию и использованию капитала и резервов (протоколы общего собрания участников, бухгалтерские справки и т.д.).
Для проверки на соответствие нормативным актам необходимо сформировать пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета капитала и резервов. Такой пакет комплектуется исходя из специфики деятельности организации и базового перечня законодательных актов, с учетом текущих изменений нормативной базы.
На основе учредительных документов и документов о государственной регистрации организации (устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) аудитор определяет правовой и юридический статус организации, а именно: размер и состав уставного капитала, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность за нарушение обязательств, порядок образования резервного капитала.
По показателям раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса аудитор устанавливает состояние капитала на начало и конец отчетного периода по его видам (уставный, резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).
По динамике этих структурных частей капитала аудитор полу­чает свидетельства о том, насколько активы организации увеличи­лись (уменьшились) благодаря приросту (снижению) собственных источников средств.
По показателям отчета об изменениях капитала (форма № 3) аудитор устанавливает состояние и движение состав­ных частей капитала и резервов, а также величину чистых активов.
По содержанию пояснительной за­писки аудитор выясняет, имелись ли существенные обстоятельства, повлиявшие на показатели отчетности, характеризующие капитал и резервы.
По приказу об учетной политике опреде­ляются, какие резервы должна образовать организация и порядок их формирования.
1.3 Типичные нарушения и ошибки в учете капитала и резервов предприятия
1. При учете уставного капитала не производится госудраственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, несоблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.
2. При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно расчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, расчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.
3. При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.
2. Практический аудит капитала и резервов организации
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Технология»
Общество с ограниченной ответственностью «Технология» было создано в 2002г. Учредителями общества являются юридические и физические лица.
Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли.
Общество имеет зарегистрированный должным образом Устав, на основании котрого оно действует.
Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “Технология”.
Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «Технология».
Общество создалось с целью осуществления следующих видов деятельности:
- производственная;
- коммерческо-посредническая;
- торгово-закупочная (оптовая и розничная);
- реализация товаров, продукции, услуг за наличный и безналичный расчет гражданам, организациям, предприятиям, учреждениям;
- выпуск и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в том числе из производственных отходов, а также из цветных металлов;
- иные виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.
При осуществлении Обществом лицензионных видов деятельности оно получает в установленном порядке лицензию.
На сегодняшний момент основной вид деятельности – это производство промышленного оборудования.
Уставный капитал Общества составляет 100 (Сто) тысяч рублей и составляется из номинальной стоимости долей его участников.
Участники Общества имеют следующие доли в уставном капитале Общества:
Юридическое лицо – 25% уставного капитала, номинальной стоимостью 25 000 рублей;
Физические лица – 75% уставного капитала, номинальной стоимостью 75 000 рублей.
Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.
К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:
- изменение Устава Общества, изменение размера его уставного капитала;
- образование исполнительных органов Общества и досрочное прекращение их полномочий;
- утверждение годовых отчетов и балансов Общества и распределение прибылей и убытков;
- избрание ревизионной комиссии Общества;
- принятие решения о ликвидации и реорганизации Общества.
Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.
Решение о реорганизации и ликвидации Общества, об изменении размера уставного капитала, а также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.
Для проверки и подтверждения годовой финансовой отчетности Общества, оно вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с Обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности Общества может быть также проведена по требованию любого из его участников.
Основная форма работы Общества с привлеченными работниками – трудовой договор (контракт).
Общество ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством РФ.
Система управления ООО “Технология”, организованная по функциональному принципу, имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю, а также предусматривает создание профессиональных консультационных подразделений при руководителе.
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г. (с изменениями и дополнениями на 23.11.2009г.) «...руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично» [3].
Аппарат бухгалтерии ООО “Технология” организован как структурное подразделение и состоит из нескольких отделов, возглавляемых главным бухгалтером. На предприятии существуют три отдела: материальная группа, группа по труду и заработной плате и общая группа. Материальная группа состоит из 3 человек. Данный отдел занимается учетом материалов, основных средств, нематериальных активов.
Группа по труду и заработной плате ведет учет начислений и выплат заработной платы, отчислений по заработной плате (единый социальный налог, страховые и накопительные взносы в пенсионный фонд), а также расчетом налога на доходы физических лиц, удержанного с заработной платы. Отдел состоит из 2 человек.
Общая группа занимается учетом всех остальных операций, такими, как:
- учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- учет расчетов с покупателями и заказчиками;
- учет векселей;
- учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
- учет и калькулирование себестоимости;
- учет готовой продукции;
- учет товаров;
- учет общехозяйственных и общепроизводственных расходов;
- учет реализации продукции;
- учет расчетов с бюджетом и др.
В данном отделе работают 7 человек, в том числе заместитель главного бухгалтера.
Все исполнители подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая организация структуры аппарата бухгалтерии позволяет оперативно решать возникающие проблемы, каждый исполнитель отвечает непосредственно за свой участок работы, что повышает ее эффективность.
Рассмотрим экономические показатели работы ООО «Технология» в 2007-2008гг. Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Технология» покажем в таблице 1.
Данные для таблицы 1 возьмем из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2007-2008гг., приведенных в приложениях 1 и 2, соответственно.
Таблица 1
Изменение показателей хозяйственной деятельности ООО «Технология» за 2007-2008гг., тыс.руб.
Показатели
2007г.
2008г.
Факт
факт
Изменение в % к 2007г.
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.
45150
56746
25,7
Себестоимость реализованной продукции без НДС, тыс. руб.
35855
41571
15,9
Балансовая прибыль, тыс. руб.
915
2832
209,5
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.
6684
7020
5,0
Рентабельность продукции, %
2,55
6,81
167,1
Среднесписочная численность работников, чел., в т.ч. промышленно-производственных рабочих
152
110
150
112
-1,3
1,8
Чистая прибыль, тыс. руб.
595
2152
261,7
ООО «Технология» на протяжении 2007-2008гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2007г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2008г. увеличился на 261,7% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение в основном обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации (на 25,7%) по отношению к показателю себестоимости продукции (на 15,9%). Если в 2007г. рентабельность продукции составляла 2,55%, то в 2008г. - 6,81%.
Данные таблицы 1 свидетельствуют о положительной тенденции в развитии предприятия, но чтобы сохранить такой темп, необходимо и дальше расширять сбыт продукции, улучшать систему реализации продукции, уменьшать запасы готовой продукции на складе, чтобы высвободить финансовые средства для ускорения их оборачиваемости, расширять ассортиментный перечень продукции.
2.2 Организация аудиторской проверки капитала и резервов предприятия
2.2.1 Подготовка и планирование аудита капитала и резервов
Если аудиторская организация получила официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.
Цель письма – регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
После получения предложения от ООО «Технология» на проведение аудиторской проверки ООО «Иж-инжиниринг» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита. Текст письма – обязательства ООО «Иж-инжиниринг» приведен в приложении 4.
«Система внутреннего контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской отчетности» [22].
В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица,среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности» аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих градаций: высокая; средняя; низкая.
Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:
1) надлежащую систему бухгалтерского учета;
2) контрольную среду;
3) отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:
1) стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2) организационную структуру экономического субъекта;
3) распределение ответственности и полномочия;
4) осуществляемую кадровую политику;
5) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6) порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7) соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Аудитор изучает и описывает информацию о состоянии контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она благоприятна для эффективного ведения бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих документов.
Произведем тестирование эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Технология». Данные теста приведены в приложении 3.
На основе полученных данных произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Технология».
Выводы по оценке СВК представим в таблице 2:
Таблица 2
Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Технология»
Низкое
Среднее
Высокое
1) Управленческая философия и стиль управления
0
5
3
2) Организационная структура
0
4
0
3) Установление полномочий и ответственности
2
1
1
4) Кадровая политика и практика
0
5
2
5) Внешняя финансовая отчетность
0
1
2
6) Внутренние отчеты руководства
1
3
6
7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами
0
4
0
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Технология»:
- низкое — 3;
- среднее — 23;
- высокое — 14.
Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3/40*100); среднее – 57,5% (23/40*100) и высокое – 35% (14/40*100).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Технология» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
2.2.2 Расчет аудиторского риска и показателя уровня существенности
Важным моментом, определяемым в процессе преддоговорной работы, является оценка аудиторского риска и уровня существенности будущей проверки.
Аудиторский риск - это вероятность того, что бухгалтерская отчетность проверяемого предприятия может содержать не выявленные аудитором существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или, наоборот, вероятность признания существенных искажений, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск (ВХР) и риск средств контроля (РСК), а также риск необнаружения, согласно федеральному правилу (стандарту) № 8 “Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Внутрихозяйственный риск отражает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.
Риск необнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение, которое может быть существенным.
Факторная модель аудиторского риска:
ПАР = ВХР × РСК × РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
На основании деятельности организации, ее внутренних характеристик и условий внешней среды аудитор принимает равным 80 % ВХР, а также на основании оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение 4) аудитор полагает что РСК будет равным 50 %. Также, аудитор полагает, что приемлемый аудиторский риск при аудите ООО «Технология» не должен превышать 4 %.
На основе данных значений вычислим значение риска необнаружения, которым аудитор должен руководствоваться при аудите ООО «Технология»:
РНО = ПАР/(ВХР*РСК) = 0,04/(0,8*0,5) = 0,10.
Таким образом, риск необнаружения при аудиторской проверке ООО «Технология» аудитор принимает равным 10%.
Составляя план и программу аудита капитала и резервов, аудиторской орга­низации следует учитывать степень автоматизации обработки учет­ной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудиторская фирма при разработке плана проверки рассчитывает приемлемый уровень существенности. Этот показатель означает предельное значение ошибок в отчетности, превышение которого делает ее недостоверной. Конкретное значение уровня существенности определяется на стадии планирования аудита и фиксируется в общем плане аудита. Правильное определение уровня существенности - это важная задача подготовительного этапа аудита.
Рассчитаем планируемый уровень существенности. Для этого необходимо взять базовые показатели из формы № 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение 1) и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 2).
При подготовке плана и программы аудита учета капитала и резервов аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтер­скую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская орга­низация выявляет значимые для аудита области и планирует необ­ходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возник­нуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень сущест­венности, беря определенную долю от каких-либо базовых показа­телей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей ба­ланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усред­ненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допус­кается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня сущест­венности, каждый из которых должен быть предназначен для оцен­ки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей балан­са, показателей отчетности.
Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Технология» используем таблицу 3. Данные для таблицы 3 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Технология» за 2008г. (приложения 1-2).
Таблица 3
Расчет значения уровня существенности в ООО «Технология»
Наименование базового показателя в 2008г.
Значение базового показателя, тыс. руб.
Доля, %
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1
2
3
4
Балансовая прибыль ООО «Технология»
2832
5
142
Валовой объем реализации без НДС, акцизов
56746
2
1135
Валюта баланса
18081
2
362
Собственный капитал
5323
10
532
Общие затраты ООО «Технология»
53966
2
1079
Единый показатель уровня существенности
500
Показатель уровня существенности по капиталу и резервам
150
Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Технология». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 5:
(142 + 1135 + 362 + 532 + 1079)/5 = 650 тыс. руб.
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 30%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 78,2%:
(650 – 142)/650х100 = 78,2%
Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 74,6%:
(650 – 1135)/650х100 = - 74,6%
Показатель общих затрат ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 66%:
(650 – 1079)/650х100 = - 66%
Показатель валюты баланса ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 44,3%:
(650-362)/650х100 = 44,3%
Показатель собственного капитала ООО «Технология» отклоняется от среднего значения на 18,2%:
(650-532)/650х100 = 18,2%.
Так как значение доли показателя балансовой прибыли и валюты баланса сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем данные показатели и используем только показатель собственного капитала ООО «Технология» - 532 тыс. руб.
Единый показатель уровня существенности округляем до значения 500 тыс.руб., но так, чтобы после округления ее значение изменилось не более чем на 20 % в ту или иную сторону (в данном случае в меньшую сторону):
(532 - 500) / 532 * 100 % = 6 %
Получилось, что единый показатель уровня существенности равен 500 000 руб.
Теперь определим уровень существенности по капиталу и резервам организации, который определяется как произведение частного от деления остатка по строке «Итого капитал и резервы» и значения валюты баланса на единый показатель уровня существенности:
(5323 / 18081) * 500000 = 147200 руб.
Округляем это число до 150 000 руб..:
(150000 - 147200) / 147200 *100 % = 1,9% (т.е. менее 20%).
Следовательно, показатель уровня существенности по капиталу и резервам организации будет равняться 150 000 руб.
Если по ходу выполнения проверки аудитор принимает решение о снижении уровня существенности, то он должен скорректировать в сторону уменьшения и общий аудиторский риск. Это можно сделать, воздействуя либо на риск средств контроля, либо на риск необнаружения.
Повлиять на уровень внутрихозяйственного риска, как правило, не возможно. Для снижения риска средств контроля необходимо применить дополнительные тесты средств контроля. Для снижения риска необнаружения следует расширять круг применяемых аудиторских процедур, повысить объем аудиторских выборок, можно привлечь более квалифицированных аудиторов и увеличить продолжительность проверки.
2.2.3 Общий план и программа аудита капитала и резервов организации
Рассмотрим план проведения аудита капитала и резервов ООО «Технология», подготовленного аудиторской организацией ООО «Иж-инжиниринг» в таблице 4.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию