Анализ бухгалтерского учёта предприятия

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..........3
1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «8 МАРТА»......4
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ …………………………………….………………….9
2.1 Учет основных средств и других внеоборотных активов …………………….9
2.2 Учет производственных запасов………………………………........………….20
2.3 Учет труда и заработной платы……….………………………………………..28
2.4 Учет готовой продукции и её реализации……………………………………..37
2.5 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций…………………45
2.6 Учет финансовых результатов, фондов и резервов…………………………...52
2.7 Бухгалтерская отчетность………………………………………………………61
3 АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ ………………..70
4 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВ-НОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА (ИНДИВИ-ДУАЛЬНОЕ ЗАДАНИЕ)..………….........................................................................78
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………..89
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……….…………....................90
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………...…………...92
Введение
Объектом исследования является Открытое акционерное общество «8 Марта».
Индивидуальное задание: учет расчетов по заработной плате и анализ эффективности использования средств на оплату труда.
Изучение учета расчетов по оплате труда, ее недостатков и преимуществ необходимо, поскольку заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли организации. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль организации.
В свою очередь фонд заработной платы является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки предприятия. Анализ фонда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.
Цель работы: исследование особенностей бухгалтерского учета на примере ОАО «8 Марта» и анализ ее деятельности на основании полученной информации.
Для осуществления этой цели необходимо решить следующий круг задач: охарактеризовать деятельность ОАО «8 Марта» в целом за два года; рассмотреть учет основных средств, других внеоборотных активов, учет производственных запасов, учет труда и заработной платы, учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции, учет готовой продукции и её реализации, учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций, учет финансовых результатов, фондов и резервов, бухгалтерская отчетность; проанализировать финансовое положения фабрики; раскрыть выданную на кафедре индивидуальную тему.
Методы исследования:наблюдение, сравнение, обобщение, анализ.
1 Технико-экономическая характеристика ОАО «8 Марта»
История организации началась в 1926 году с открытия трикотажной мастерской. В 1930 году мастерские приходят в разряд фабрики и именуются чулочно-трикотажной фабрикой "8 Марта".
Коллектив фабрики из года в год наращивал объемы производства, непрерывно работал над расширением и обновлением ассортимента. С этой целью были проведены три реконструкции фабрики. В результате она практически полностью преобразилось.
Согласно приказа №344 от 31 декабря 1996 года Министерства по Управлению государственным имуществом и приватизацией Республики Беларусь было создано ОАО «8 Марта». Переход на новую форму собственности положительно отразился на деятельности фабрики. Существенно укрепилось его финансовое состояние.
Акционерное общество создано с целью осуществления деятельности, направленное на получение прибыли.
Предметом деятельности организации является производство и сбыт трикотажных и чулочно-носочных изделий.
В соответствии с целями деятельности акционерное общество, руководствуясь законодательством Республики Беларусь, осуществляет производство таких видов продукции как:
1. бельевой женский, детский, мужской, трикотаж различных ассортиментных групп и наименований;
2. верхний женский, детский и мужской трикотаж;
3. спортивный трикотаж и купальные костюмы для женщин, детей, мужчин;
4. мужские, женские и детские чулочно-носочные изделия.
Всего выпускается свыше 220 наименований трикотажных изделий. Ежегодно внедряется свыше 500 новых моделей, до 100 новых артикулов полотен, около 50 рисунков набивки и до 80 рисунков штучной печати. Фирма перерабатывает свыше 50 наименований натуральных и химических нитей различных линейных плотностей, что дает возможность получить полотна современных модных структур. Высокая профессиональная квалификация персонала фирмы позволяет постоянно совершенствовать технологические процессы, внедрять новые технологии.
Продукция фирмы экспортируется в Австрию, США, Германию, Польшу, Чехию, Голландию. Целенаправленная работа над улучшением качества изделий характеризуется отсутствием претензий по качеству поставляемой продукции со стороны заказчиков. Фирма заинтересована в сотрудничестве с иностранными партнерами по изготовлению продукции из давальческого сырья, реализации на экспорт собственной продукции, использование инвестиций зарубежных фирм для совместного выпуска конкурентоспособной продукции.
Вся деятельность основывается на всесторонней и своевременной помощи вспомогательных отделов и служб.
Все вместе, это позволяет производить высококачественную и конкурентоспособную продукцию, своевременно реагировать на изменение потребительского спроса (совершенствовать технологию производства) и за счет полной реализации продукции получать финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности.
ОАО «8 Марта» - современное многопрофильное предприятие, ориентированное на выпуск конкурентоспособных высококачественных трикотажных изделий.
Уставный фонд ОАО «8 Марта» на 2006 год составляет 5744 млн.руб. В свою очередь уставный фонд делится на 1641260 простых акций номинальной стоимостью 3500 рублей каждая. Доля юридических лиц на 1.01.2006г. составляет 1133861 штук акций или 69,08% в том числе доля государственной собственности 1054861 штук акций или 64,27%. А доля физических лиц составляет 507399 штук или 30,92%.
Держателем реестра акционеров ОАО «8 Марта» является ЗАО ИК «Беласкоинвест». Органы управления общества:
1. собрание акционеров;
2. наблюдательный совет, в который входит:
· представитель государства
· председатель правления
· заместитель председателя правления
· члены правления
3. дирекция:
· директор
· главный инженер
· главный бухгалтер
· заместитель директора по экономике (Приложение 1).
Целями фабрики также являются: обеспечение сохранности собственности, экономное отношение к расходованию трудовых, материальных и финансовых ресурсов, социальное развитие коллектива, создание благоприятных условий труда, осуществление постоянного контроля за строгим соблюдением правил техники безопасности и производственной санитарии.
Списочная численность работников Общества в среднем за 2005 год составила 1289 человек. Уровень квалификации кадров – одно из главных направлений работы кадровой службы. На фирме организована четкая работа профессиональной подготовки, повышения квалификации и обучения кадров. 348 человек обучались в школах передового опыта, на курсах целевого назначения, 79 человек обучены вторым смежным профессиям. В 2005 году принято 25 выпускников училища.
Фирма имеет 2 действующих детских сада, в которых воспитывается 200 детей. В течении 2005 года во всех детских садах фирмы проводился текущий ремонт. Затраты на содержание детских садов за 2005 год составили 291 млн. рублей. Фирма так же имеет молодежное общежитие на 350 мест, 28 комнат в малосемейном общежитии.
В 2005 году выпущено 3223 тысячи пар чулочно-носочных и 1983 тыс. штук трикотажных изделий на сумму 13105 млн.руб., соответственно в 2004 году чулочно-носочных изделий – 3110 тыс.пар, трикотажных изделий – 2209 тыс.штук на сумму 11490 млн.руб.
В свою очередь темп роста 2005 года к уровню 2004 года составили:
· чулочно-носочные изделия – 103,6%
· трикотажные изделия – 89,8%
Получить реальную картину результатов относительно хозяйственной деятельности предприятия позволяет система показателей, характеризующих динамические изменения, произошедшие в течение двух последних лет, сравнительный анализ которых проводится при выполнении условия сопоставимости данных.
ОАО «8 Марта» учет ведется на основании рабочего плана счетов, который утверждается директором и главным бухгалтером каждый год (Приложение 2).
Технико-экономические показатели деятельности РУП «Гомельский завод станочных узлов» представлены в таблице 1.1. Источниками информации для заполнения данной таблицы служат: отчеты о производстве продукции и выполненных работах, услугах промышленного характера за два года (Приложение 3, Приложение 4), отчеты о затратах на производство продукции (Приложение 5).
Анализ экономических показателей деятельности ОАО «8 Марта» показал, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличился объем продукции в действующих ценах на 2356 млн.руб. или 31,7%. Одновременно с этим наблюдается увеличение себестоимости на 3612 млн.руб. или 39% и увеличение выручки от реализации на 2212 млн.руб. или 24,3%. Таким образом мы видим, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки реализованной продукции на 14,7%, что отрицательно сказалась на финансовом результате. На 2005 год ОАО «8 Марта» наблюдается увеличение убытка от основного вида деятельности в размере 1400 млн. руб. или больше чем в 7 раз, и данный показатель на конец года составил 1579 млн. руб.
Из данных таблицы 1.1 видно, что выход продукции с каждого рубля потребленных в производстве материалов уменьшился на 0,128 рубля.
Следует сказать, что в 2005 году произошло изменение в среднесписочной численности работников ППП (число работников уменьшилось по сравнению с 2004 годом на 63 человека из них 58 рабочих).
Наблюдается значительное увеличение убыточности на рубль затрат (на 10,33% в 2005 году по сравнению с 2004 годом) и одновременно с этим значительное изменение такого показателя, как убыточность продаж, которая по сравнению с 2004 годом увеличилась так же на 12,0%.
Однако в целом 2005 году по сравнению с 2004 годом наблюдается увеличение прибыли на 1 процент выпускаемой продукции на 0,072%, на данный показатель большое влияние оказало получение в отчетном году по всем видам деятельности прибыли в размере 199 млн. руб.
Наблюдается увеличение среднегодовой заработной платы на одного работника промышленно – производственного персонала в 2005году по сравнению с 2004 годом на , 0,572 млн. руб. или 24,3%. На данный результат оказало влияние увеличение в 2005 году фонда заработной платы на 519 млн. руб. или 17,9% и уменьшение численности работников промышленно-производственного персонала на 63 человека или на 5,12%.
Таким образом, в целом на ОАО «8 Марта» в 2005 году наблюдается улучшение результатов деятельности фабрики по сравнению с 2004 годом, однако результаты желают лучшего.
2 Бухгалтерский учет
2.1 Учет основных средств и других внеоборотных активов
Документальное оформление движения основных средств
К основным средствам ОАО «8 Марта» относится имущество, стоимостью свыше 30 базовых величин без учета налога на добавленную стоимость за исключением:
· предметов служащих менее 1 года, независимо от их стоимости;
· специальной и форменной одежды (обуви) независимо от их стоимости и срока службы.
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование ранее неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства на ОАО «8 Марта» принимает комиссия, которая назначается руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (Приложение 6). Так же может составляться групповой акт на несколько объектов, но только в том случае, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Акт утверждает руководитель организации.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел организации.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранс­портных, оформляют актом на списание основных средств (Приложение 7), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств.
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, стоимость материальных ценностей (драгоценных металлов, металлолома), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Аналитический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств на ОАО «8 Марта» являются инвентарные карточки (Приложение 8). На их лицевой стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в централизованной бухгалтерии ОАО «8 Марта» на инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковые техническую характеристику, стоимость, производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для этого служат данные первичных документов — актов приемки-передачи основных средств, актов на списание и др. Обязательными в этих документах являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика оформляется специальный паспорт.
Учет объектов основных средств по местам их эксплуатации осу­ществляется в инвентарном списке типовой формы, данные которого должны быть идентичны записям в инвентарных карточках.
В течение отчетного месяца инвентарные карточки по всем по­ступившим, выбывшим и перемещенным внутри фабрики объектам хранятся в особой ячейке картотеки, а по основным средствам, находящимся в запасе (резерве) или на консервации, — отделяются специальным разделителем. По данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации в конце месяца заполняются карточки учета движения основных средств в разрезе видов (групп) основных средств.
В конце месяца по итоговым суммам карточек учета движения со­ставляется ведомость учета ОС (Приложение 9).
Синтетический учет поступления и выбытия основных средств
Законченные строительством здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа; завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, зачисляются в основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая доставку. Для отражения поступления каждого объекта основных средств используется утвержденный руководителем акт приемки-передачи, на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы.
Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется субсчет 18/1 «НДС по приобретенным основным средствам», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по приобретенным объектам кредитуются счета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») или денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и другие счета).
Суммы НДС, уплаченные при приобретении либо ввозе основных средств на таможенную территорию страны основных средств, подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных средств. Вычет производится в каждом налоговом периоде в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации объектов в этом налоговом периоде. Данный порядок распространяется на объекты незавершенного строительства, принятые на учет в качестве основных средств.
Поступление основных средств также связано с их получением в счет вклада в уставный фонд ОАО «8 Марта». Первоначальной стоимостью таких объектов является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.
Поступление объектов ОС в счет вклада в уставный фонд оформляется бухгалтерской записью:
ДТ 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»
КТ 80 «Уставный фонд».
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации поступление такого имущества в денежной форме отражается:
ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующему субсчету
КТ 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».
При получении объектов по договору дарения или в иных случаях безвозмездного поступления основных средств (от других организаций, физических лиц, в качестве государственной субсидии) их первоначальной стоимостью признается рыночная стоимость на дату оприходования на основании типовых документов приемки-передачи.
При оприходовании такого имущества на счетах ОАО «8 Марта» производятся следующие записи:
1. на стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам:
ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
2. по мере начисления амортизации по безвозмездно полученным ОС:
ДТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
КТ 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
3. на стоимость оприходования безвозмездно поступивших объектов ОС:
ДТ 01 «Основные средства»
КТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В конце отчетного месяца данные по поступлению основных средств оформляются ведомостью поступивших ОС (Приложение 10), а в разрезе подразделений составляется сводная ведомость ОС (Приложение 11).
Списанию с бухгалтерского баланса в ОАО «8 Марта» подлежат объекты основных средств, которые передаются (выбывают) или постоянно не используются для производства продукции, для управленческих нужд организации.
В соответствии с действующим порядком с баланса ОАО «8 Марта» на основе первичных документов могут быть списаны основные средства, пришедшие в состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического и морального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальных условий эксплуатации, а также в связи с продажей, безвозмездной передачей, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открываться субсчет «Выбытие основных средств». По его дебету отражается стоимость выбывшего объекта, а в кредит списывается сумма накопленной амортизации. По окончании процесса выбытия остаточная стоимость объекта списывается на дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» с кредита счета 01 «Основные средства».
Для определения непригодности основных средств, невозможности и экономической нецелесообразности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления документации на списание таких объектов в организациях создаются постоянно действующие комиссии, в состав которых включаются главный инженер (или заместитель), начальники соответствующих структурных подразделений, главный бухгалтер (или заместитель), а также лица, на которых возложена материальная ответственность за сохранность основных средств. По решению руководителя организации в состав комиссии могут быть включены и другие специалисты, если в этом есть техническая необходимость.
Комиссия осуществляет следующие функции:
• осматривает ликвидируемые объекты с использованием технической документации (поэтажных планов, техпаспорта объекта и др.), данных бухгалтерского учета и другой информации;
• определяет невозможность восстановления и дальнейшей эксплуатации
объекта;
• устанавливает причину списания объекта (авария, стихийное бедствие,
нарушение нормальных условий эксплуатации, реконструкция, износ и
т.п.);
• выявляет лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта из
эксплуатации, а также вносит предложения о привлечении их к ответственности в соответствии с действующим законодательством;
• устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей,
материалов и оценивает их по ценам возможной реализации;
• осуществляет контроль за изъятием из объекта драгоценных металлов,
годных узлов и сдачей их на склад;
• составляет акты на списание объектов.
По основным средствам ОАО «8 Марта», списываемым в результате стихийных бедствий и аварий, к акту должна быть приложена справка компетентной организации о стихийном бедствии либо копия акта об аварии с указанием причин и виновников. Акты на списание утверждает руководитель организации, после чего осуществляются демонтаж и разборка объектов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Выбытие объектов вследствие продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной приемки-передачи, внутреннего перемещения) основных средств, на основе которого бухгалтерия производит запись в инвентарной карточке и прилагает ее к акту. Об изъятии карточки делается отметка в инвентарной книге (списке) по местонахождению объекта. Выбытие объектов вследствие их полного или частичного списания оформляется актом на списание основных средств.
Списанные с баланса ОАО «8 Марта» основных средств в конце месяца оформляются ведомостью выбывших основных средств (Приложение 12).
На счетах будут произведены следующие бухгалтерские записи:
-на первоначальную стоимость выбывшего объекта:
ДТ 91 «Операционные доходы и расходы»
КТ 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;
-на сумму начисленной амортизации на момент ликвидации:
ДТ 02 «Амортизация основных средств»
КТ 91 «Операционные доходы и расходы»;
-определяется финансовый результат от выбытия основных средств:
· прибыль:
ДТ 91 «Операционные доходы и расходы»
КТ 99 «Прибыли и убытки»
· убыток:
ДТ 99 «Прибыли и убытки»
КТ 91 «Операционные доходы и расходы»;
-оприходование ценностей, полученных от выбытия основных средств:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 91 «Операционные доходы и расходы».
Все выявленные расхождения между фактическим наличием иму­щества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:
1. излишек имущества приходуется с зачислением его суммы на кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
2. недостача относится на виновных лиц, а если они не установлены или судом отказано во взыскании с них убытков- то на дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств ОАО «8 Марта» с виновников производится по рыночным ценам, превышающим их балансовую стоимость. Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:
a) на сумму недостачи по балансовой стоимости:
ДТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
b) на сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:
ДТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
КТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;
c) по мере взыскания с виновных лиц суммы ущерба отражается разница:
ДТ 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
КТ 91 «Операционные доходы и расходы».
В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т.е. дебетуется счет 91 «Операционные доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи ценностей ОАО «8 Марта», выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Операционные доходы и расходы».
Возмещение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств осуществляется путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).
Учет амортизации основных средств ОАО «8 Марта»
Начисление амортизации по объекту ОС:
• начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия
этого объекта к бухгалтерскому учету;
• производится до полного погашения стоимости объекта либо его
списания с бухгалтерского учета независимо от оснований;
• производится независимо от результатов деятельности организации в
отчетном периоде;
• прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного
погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского
учета;
• не приостанавливается в течение срока полезного использования
объектов ОС, кроме установленных случаев;
• производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
В организации применяется линейный метод начисления амортизации-на основе первоначальной или восстановительной стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:
· на сумму амортизации по объектам основных средств, используемым в капитальном строительстве:
ДТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
КТ 02 «Амортизация основных средств»;
· на сумму амортизации по объектам производственного назначения:

ДТ 44 «Расходы на реализацию»
КТ 02 «Амортизация основных средств».
Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Учет затрат на восстановление основных средств
Для бесперебойной работы основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе производства (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта (текущего или капитального), модернизации и реконструкции.
Восстановление основных средств ОАО «8 Марта» производится в соответствии с планом исходя из системы планово-предупредительного ремонта, который утверждается руководителем. Работы по восстановлению основных средств и соответствующие им расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Они отражают реальные затраты в связи с реализацией системы планово-предупредительного ремонта оборудования и других объектов основных средств.
Восстановление ОС в ОАО «8 Марта» осуществляется хозяйственным способом, при котором работы по восстановлению выполняются вспомогательными ремонтными службами организации или ремонтными бригадами.
Для контроля за своевременным проведением ремонтных работ инвентарные карточки объектов основных средств размещаются в картотеке в разделе «Основные средства в ремонте», а после оформления акта приемки-сдачи перемещаются в раздел действующих объектов.
Расходы по ремонту ОС включаются в состав затрат по мере их производства. Фактические затраты по неравномерно проводимому в течение года ремонту основных средств отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. По окончании ремонтных работ и оформлении их соответствующими документами расходы списываются на дебет счета 44 «Расходы на реализацию» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».
Фактические затраты на законченные работы по восстановлению отражаются в инвентарных карточках учета основных средств на основании актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Один экземпляр акта обязательно сдается в бухгалтерию ОАО «8 Марта» для отметок в инвентарных карточках и определения фактической себестоимости законченных работ. Итоговая сумма затрат на восстановление объектов уменьшается на стоимость замененных конструкций, деталей, узлов и материалов, пригодных для дальнейшего использования и подлежащих оприходованию. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели по мощности, качеству, сроку полезного использования, могут привести к увеличению первоначальной стоимости объектов, а потому относятся на дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Инвентаризация и переоценка основных средств
Достоверность данных текущего бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам в ОАО «8 Марта» обеспечивается проведением инвентаризации.
Инвентаризация проводится постоянно действующей комиссией, утвержденной приказом руководителя организации, которая проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество и составляет инвентаризационную опись основных средств (Приложение 13). При инвентаризации недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности на это имущество.
В ОАО «8 Марта» инвентаризационная опись составляется по материально-ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально-ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Если при инвентаризации выявлены объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись.
Основные средства, не пригодные к эксплуатации вследствие полной амортизации, порчи показываются в отдельной описи, где приводится информация о времени их ввода в эксплуатацию и причинах непригодности.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета подлежат урегулированию.
Излишки основных средств на фабрике подлежат оприходованию по рыночной стоимости (на дату проведения инвентаризации) как неучтенные основные средства по дебету счета 01 «Основные средства» и отражаются на финансовых результатах хозяйственной деятельности организации по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств бухгалтерия ОАО «8 Марта» их остаточную стоимость списывает с кредита счета 10 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба, и списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства бухгалтерия ОАО «8 Марта» списывает с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты (счет 91 «Операционные доходы и расходы»).
ОАО «8 Марта» проводит переоценку основных средств в порядке, установленном действующим законодательством. С этой целью проводится обязательная инвентаризация с исчислением восстановительной стоимости путем пересчета балансовой стоимости на установленные индексы изменения стоимости, разработанные Министерством статистики и анализа.
Переоценке подлежат все виды основных средств ОАО «8 Марта» независимо от технического состояния, как действующие, так и находящиеся на консервации, в резерве, запасе, а также подготовленные к списанию, но не оформленные актами. Разницы, возникающие при переоценке основных средств, относятся на добавочный фонд организации, если иное не установлено законодательством. На сумму увеличения стоимости основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам) и кредитуется счет 83 «Добавочный фонд», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке».
Сумма уценки объектов основных средств ОАО «8 Марта» в результате переоценки относится на счет «Прибыли и убытки» в качестве расходов. При этом сумма уценки объекта относится на уменьшение добавочного фонда фабрики, образованного за счет сумм дооценки данного объекта в предшествующие отчетные периоды.
При выбытии объекта сумма его дооценки переносится со счета добавочного фонда на счет нераспределенной прибыли ОАО «8 Марта».
Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской и статистической отчетности фабрики, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором проведена переоценка.
Учет нематериальных активов
Нематериальными активами в ОАО «8 Марта» признаются активы:
- идентифицируемые и не имеющие материально-вещественной формы;
- используемые в деятельности организации;
- срок полезного использования, которых превышает 12 месяцев;
- при наличии документов, подтверждающих правообладателя.
Нематериальные активы в бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» отражаются по первоначальной стоимости, складывающейся из фактических затрат по приобретению и приведению к готовности. Фактические затраты на приобретение и создание нематериальных активов учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов нематериальных активов». Нематериальные активы принимаются к учету по дебету 04 «Нематериальные активы», субсчет «Приобретенные, создаваемые объекты нематериальных активов» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов нематериальных активов».
Амортизация нематериальных активов начисляется исходя из амортизируемой стоимости объектов, установленного срока полезного использования или нормативного срока службы.
Износ по программным продуктам и их доработку относят на издержки ежемесячно равными долями в течение 3 лет, начиная с 1 числа месяца следующего за месяцем приобретения.
По нематериальным активам ОАО «8 Марта», стоимость которых не превышает одной базовой величины, износ начисляется в месяце постановки на учет в размере 100% стоимости.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов на фабрике.
Для учета выбытия объектов нематериальных активов используется счет 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и по отдельным объектам нематериальных активов.
2.2 Учет производственных запасов
Поступающие в ОАО «8 Марта» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Аналитический учет материалов ведется по материально-ответственным лицам и по подразделениям.
Если материалы поступают на фабрику по заключенным со сторонними юридическими и физическими лицами договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным документам, то ОАО «8 Марта» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, требования-поручения) и сопроводительные документы (сертификаты, удостоверения качества, товарно-транспортные накладные).
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы, подтверждающие обязательства по поставке материалов (договора, платежные документы, счета) и доверенность на получение материалов.
Доверенность выдается за подписью руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати ОАО «8 Марта». Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, считается недействительной.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется приходным ордером (Приложение 14) на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) (Приложение 15) или товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ТН) (Приложение 16).
При установлении несоответствия поступивших материалов ас­сортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет оперативно создаваемая комиссия, которая оформляет ее актом. Акт о приемке, составленный комиссией, служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику или транспортной организации.
Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения(например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), его оприходование и отпуск отражаются на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. Вначале записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Все приходные документы составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Сдача подразделениями ОАО «8 Марта» на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями фабрики, используется для внутреннего потребления в фабрике или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями фабрики на склад или цеховую кладовую;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
- в других аналогичных ситуациях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения ОАО «8 Марта» в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.
Фактический расход материалов на хозяйственные цели отражается по кредиту счета «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.
При продаже, списании материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Материалы, приобретенные за плату, принимаются к учету в размере фактических затрат ОАО «8 Марта» на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством — в частности, на увеличение стоимости активов относится уплачиваемый налог с продаж).
Фактические затраты (себестоимость) приобретенных за плату материально-производственных запасов складываются из:
-сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
-таможенных пошлин;
-невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением единицы материалов;
-затрат по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию (затраты по заготовке и доставкематериалов);
-начисленных процентов по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
-начисленных до принятия к бухгалтерскому учету материалов процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
-иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов.
Расходы ОАО «8 Марта», включаемые в себестоимость материалов, группируются по следующим статьям:
а)стоимость материалов по договорным ценам;
б)транспортно-заготовительные расходы.
Договорная стоимость приобретаемых материалов представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
Транспортно-заготовительные расходы — это затраты ОАО «8 Марта», непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов на фабрику.
В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
-расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены материалов согласно договору;
-расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата ОАО «8 Марта», включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) на фабрику, отчисления на социальные нужды указанных работников;
-плата за хранение материалов в местах приобретения;
-плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
-расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
-стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
-другие расходы.
Приобретение материалов отражается в бухгалтерском учете путем формирования фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 «Материалы».
Оприходование материалов, фактически поступивших в ОАО «8 Марта», отражается следующими записями:
-на стоимость поступивших материалов от организаций-поставщиков и прочих сторонних лиц (без НДС):
ДТ 10 «Материалы»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
-на сумму НДС со стоимости поступивших материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
-на сумму оплаченной стоимости поступивших материалов:
ДТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ 51 «Расчетный счет»;
-на стоимость материалов, приобретенных через подотчетных лиц ОАО «8 Марта» (без НДС):
ДТ 10 «Материалы»
КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
-на сумму НДС со стоимости материалов, приобретенных через подотчетных лиц:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»
КТ 71 «Расчеты с, подотчетными лицами»;
-зачтены суммы «входного» НДС по приобретенным и оплаченным материалам:
ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг»
КТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам».
В случае выявления при приемке недостачи материалов или их порчи в бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» оформляются следующим образом:
1) на стоимость фактически принятых материалов, соответствующих предъявляемым к ним требованиям:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) на сумму НДС со стоимости принятых материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
3) на стоимость недостающих и испорченных материалов в пределах норм естественной убыли:
ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
4) списание стоимости недостающих и испорченных материалов в пределах норм естественной убыли на затраты производства (в части испорченных материалов — если невозможно использовать их в каких-либо целях или реализовать):
ДТ 44 «Расходы на реализацию»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
5) на стоимость испорченных материалов, которые могут быть использованы ОАО «8 Марта» или проданы с уценкой (оприходование производится по ценам возможной реализации):
ДТ 10 «Материалы», 41 «Товары»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
6) на себестоимость недостач и порчи материалов сверх норм естественной убыли (с учетом транспортно-заготовительных расходов и НДС):
ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»
КТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
7) поступление недостающих материалов от поставщиков (без учета НДС):
ДТ 10 «Материалы»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
8) на сумму НДС со стоимости недостающих материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
9) возврат поставщиками средств по недостающим или испорченным материалам:
ДТ 51 «Расчетный счет»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
10) списание сумм недостач и порчи сверх норм естественной убыли при отсутствии оснований для предъявления иска, а также в случае, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично):
ДТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям»;
11) списание недостач и порчи материалов в случае, если нет оснований для предъявления иска, судом отказано во взыскании убытков с поставщика:
ДТ 92 «Внереализационные доходы и расходы»
КТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Суммы недостач и порчи в пределах норм естественной убыли ОАО «8 Марта» определяются путем умножения количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Транспортные расходы и НДС при исчислении сумм недостач и порчи не учитываются.
В части недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается фактическая себестоимость недостающих (испорченных) материалов ОАО «8 Марта», включающая:
-стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемую путем умножения их количества на договорную цену поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы на фабрике или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи;
-сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащих оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без НДС);
-сумму НДС, относящуюся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
В случае если ОАО «8 Марта» произвела излишнюю оплату стоимости приобретенных материалов в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), в случае арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, соответствующие разницы отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям», и кредиту счетов учета расчетов.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем ОАО «8 Марта» письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
В случае поставки материалов, не соответствующих по своим качественным характеристикам, техническим условиям, заказам, договорам ОАО «8 Марта» их приходуют по пониженным ценам, согласованным с поставщиками.
Отражение в учете безвозмездно полученных материалов
Стоимость материалов, полученных ОАО «8 Марта» по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью принимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате реализации данных активов.
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе внереализационных доходов ОАО «8 Марта»:
- на стоимость безвозмездно поступивших материалов:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 98 «Доходы будущих периодов»;
- на стоимость отпущенных материалов в производство:
ДТ 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию»
КТ 10 «Материалы»;
Одновременно с отпуском в производство стоимость безвозмездно полученных ОАО «8 Марта» материалов признается внереализационными доходами фабрики:
ДТ 98 «Доходы будущих периодов»;
КТ 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов».
Если расходы по доставке безвозмездно полученных материалов (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя ОАО «8 Марта», то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов:
· оплата доставки материалов на фабрику:
ДТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
КТ 51 «Расчетный счет»;
· списание транспортно-заготовительных расходов на увеличение стоимости безвозмездно поступивших материалов:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
· на сумму НДС с транспортно-заготовительных расходов по доставке безвозмездно передаваемых материалов:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд
ОАО «8 Марта»
Стоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный фонд ОАО «8 Марта», определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) фабрики, если иное не предусмотрено законодательством.
При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи по счетам учета:
- задолженность учредителей по взносам (вкладам) в уставный фонд:
ДТ 75 «Расчеты с учредителями»
КТ 80 «Уставный фонд»;
- выполнение учредителями своих обязательств по внесению взносов (вкладов) в форме материалов:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 75 «Расчеты с учредителями»;
- расходы по доставке материалов, передаваемых учредителем в качестве вклада в уставный фонд (без НДС), если такие расходы принимает на себя принимающая сторона:
ДТ 10 «Материалы»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- на сумму НДС с услуг по доставке материалов, оплачиваемых за счет средств принимающей стороны:
ДТ 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»
КТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В конце месяца для обобщения данных в ОАО «8 Марта» составляется оборотная ведомость движения материалов (Приложение 17).
Если рассматривать материально-техническое снабжение ОАО «8 Марта», то следует сказать, что оно оказывает существенное влияние на работу фабрики, так как соответствующая его организация позволяет обеспечить рациональное использование огромного количества различных материальных ресурсов.
2.3 Учет труда и заработной платы
Оперативный учет численности работников и использование рабочего времени
Для управления ОАО «8 Марта» и составления отчетности по труду необходим надлежаще организованный учет количественного и качественного состава работающих — численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.
Оперативный учет работников в ОАО «8 Марта» возлагается начальник отдела кадров, которому данная работа поручена руководителем.
Прием работников на работу осуществляется на основе контракта на прием на работу (Приложение 18).
Движение личного состава работников фабрики оформляется типовыми формами первичных документов:
• приказом (распоряжением) о приеме на работу (Приложение 19);
•приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора (Приложение 20) и др.
На каждого принятого работника заполняют Личную карточку по форме № Т-2 (Приложение 21).
Впервые принятому работнику оформляют трудовую книжку. Трудовые книжки хранятся в ОАО «8 Марта» и выдаются на руки работникам в день их увольнения.
Оперативный учет использования рабочего времени ОАО «8 Марта» ведется в Табеле учета использования рабочего времени (Приложение 22). Табеля оформляют табельщики, начальники цехов, мастера, бригадиры и другие лица, которым поручено ведение табельного учета.
По каждому работнику в табеле ежедневно отмечают количество фактически отработанных часов, в том числе ночных, сверхурочных, дней простоев, неявок (по причинам), недоработанных часов (по причинам). Табель в ОАО «8 Марта» заполняется методом сплошной регистрации. При этом не явки регистрируют с указанием буквенного или цифрового кода причины (В — выходные и праздничные дни, К — служебные командировки, О — ежегодные и дополни­тельно оплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством, Б — времен­ная нетрудоспособность и т.д.).
По истечении месяца табеля закрываются, то есть в них по каждому работнику подсчи­тываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показа­тели. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник отдела. После этого его передают в бухгалтерию. По данным табелей повре­менщикам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабо­чего времени на фабрике, составляют установленную отчетность по труду.
По данным учета численности работников исчисляется ряд показателей, отражаемых в отчетности по труду.
Порядок начисление основной и дополнительной заработной платы
Размер начислений ОАО «8 Марта» (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и так далее) производятся в соответствии с нормативными актами.
Основная заработная плата на фабрике начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
К дополнительной оплате ОАО «8 Марта» относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.
Оплата труда рабочих и служащих определяется по-разному. Она зависит: от формы и системы оплаты труда, его организации (индивидуальная или бригадная), действующих на фабрике положений о премировании по каждой профессии (Приложение 23), о порядке и условиях выплаты работникам ОАО «8 Марта» надбавок за продолжительность непрерывной работы (Приложение 24), об оплате труда рабочих по стоимости нормо-часа (Приложение 25) и других документов.
На ОАО «8 Марта» применяют повременную и сдельную системы оплаты труда. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц.
Заработок повременщиков ОАО «8 Марта» рассчитывается автоматизированным способом и в последующем выводится на печать (Приложение 26).
Премии – это мера поощрения работника за какие-либо достижения или заслуги в определенной деятельности, которое наниматель в праве определить самостоятельно. В зависимости от размера премии в бухгалтерском учете отражаются по-разному:
1.премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты свыше 30% заработной платы в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении ОАО «8 Марта». В бухгалтерии отражается:
ДТ 84 «Нераспределенная прибыль»
КТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
2.премии рабочим, руководителям, специалистам и служащим за производственные результаты до 30% заработной платы в расчете на одного работника начисляются от общего фонда заработной платы, отражается следующим образом:
ДТ 20 «Основное производство»
КТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Расчет удержаний из заработной платы
В соответствии с действующим законодательством из заработной платы производятся некоторые удержания и выплаты.
Все виды удержаний из заработной платы работников ОАО «8 Марта» подразделяются на обязательные и необязательные.
К обязательным удержаниям в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь относятся:
- подоходный налог в бюджет;
- удержание отчислений в пенсионный фонд;
- удержания по исполнительным листам (по решению суда);
- компенсация в пользу третьих лиц;
- штрафы;
- предписания налоговой инспекции.
К необязательным удержаниям относятся:
- удержания подотчетных сумм (при нарушении нормативных сроков предоставления отчетов);
- удержания излишне выплаченной заработной платы;
- удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба.
Согласно статье 108 Трудового кодекса Республики Беларусь общий размер всех удержаний не может превышать 20 % в случаях, предусмотренных законодательством, 50 % заработной платы, причитающейся к выплате после вычета обязательных налогов.
Из заработной платы могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся по просьбе работника ОАО «8 Марта» (в письменной форме). К числу таких вычетов относятся:
- вычеты за товары, приобретенные в кредит;
- страховые платежи по индивидуальному страхованию;
- вычеты за кредиты, полученные в банке или на предприятии;
- различные взносы (например, профсоюзные).
Из суммы заработной платы должника, оставшейся после удержания налогов, и приравненной к ней доходов может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:
1) при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, - не свыше 50 %;
2) по всем остальным видам взысканий, если иное не предусмотрено законом, не свыше 20 %.
Учет расчетов по исполнительным документам отражается на счете 76, субсчет 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».
Основанием для удержания и перевода удержаний по исполнительным листам (алиментам) является сам исполнительный лист и заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Бухгалтерия регистрирует эти листы в специальном журнале. Удержания по исполнительным листам производятся с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности прочих начислений за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, а также сумм пенсий и стипендий. Не облагаются подоходным налогом алименты, получаемые физическими лицами. Алименты удерживаются из заработной платы после ее налогообложения. На ОАО «8 Марта» алименты рассчитываются автоматизировано и на печать выводится ведомость удержания алиментов (Приложение 27)
В бухгалтерском учете ОАО «8 Марта» удержания по исполнительным документам отражаются следующей проводкой:
ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» субсчета 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - при удержании алиментов из заработной платы;
ДТ 76/1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным листам»
КТ 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - при отражении перечислений алиментов.
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником ОАО «8 Марта» в результате хищений товарно-материальных ценностей или денежных средств, излишних затрат или произведенного брака.
В дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» списываются суммы, подлежащие взысканию с кредита счетов:
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списываются недостающие материальные ценности;
28 «Брак в производстве» - списываются потери по устранению брака либо полная стоимость брака;
С согласия руководителя ОАО «8 Марта» работник может передать в счет погашения долга за нанесенный ущерб равноценное имущество или денежные средства, что в бухгалтерии отражается проводкой:
ДТ 50 «Касса», 10 «Материалы»
КТ 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Если сумма ущерба удерживается из заработной платы работника в счет погашения долга, в бухгалтерии отражается запись:
ДТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
КТ 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь заработная плата работников ОАО «8 Марта» подлежит налогообложению подоходным налогом.
Расчет подоходного налога ОАО «8 Марта» производит по следующим принципам:
- объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной форме, полученный в течение календарного года;
- из доходов вычитаются одна базовая величина за каждый месяц года на работника и 2 базовых величины на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года;
- подоходный налог с совокупного годового дохода взимается, исходя из среднемесячных базовых величин, сложившихся в календарном году.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию