Правовое регулирование по учету уставного капитала

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА 6
1.1 Правовое регулирование по учету уставного капитала 6
1.2 Формирование уставного капитала на примере акционерного общества 8
1.3 Отражение уставного капитала на счетах бухгалтерского учета 14
1.3.1 Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью 16
1.3.2 Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерных обществах 20
1.3.3 Бухгалтерский учет уставного капитала в товариществах 25
1.4 Инвентаризация уставного капитала организации 27
2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ 30
2.1 Цели и задачи аудита уставного капитала 30
2.2 Внутренние источники информации при проведении аудиторской проверки 32
2.3 Оценка системы внутреннего контроля 33
2.4 План и программа аудиторской проверки 35
2.5 Последовательность работ при проведении аудита 36
2.5.1 Аудит учредительных документов организации 36
2.5.2 Проверка формирования уставного капитала 39
2.5.3 Аудит расчетов с учредителями 43
2.5.4 Предложения для аудиторского заключения 46
2.6 Методы получения аудиторских доказательств 46
2.7 Типичные ошибки 48
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 56
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Корреспонденция счетов при учете и изменении уставного капитала организации 58
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Вопросник тестов внутреннего контроля операций по учету и формированию уставного капитала 59
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Общий план аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями 60
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Программа аудита учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями 61
ВВЕДЕНИЕ
Любое юридическое лицо в независимости от организационно-правовой формы и источников финансирования создаётся и действует на основании специальных, учредительных документов, фактически представляющих собой лицо предприятия. Особенность аудита уставного капитала организации заключается в том, что, с одной стороны, он не несёт в себе каких-либо особых затруднений, с другой перед аудитором встаёт необходимость тщательной проверки формирования уставного капитала, расчётов с учредителями и правильности налогообложения по таким расчётам.
В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами.
На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества. Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации.
Целью данной работы стало изучение сущности учета и аудита формирования уставного капитала организации.
Основными задачами выполнения данной работы являются:
- систематизация, закрепление, углубление и расширение полученных теоретических и практических знаний и умений в области учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;
- развитие навыков самостоятельной работы и исследования проблемных вопросов затронутой темы.
1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
1.1 Правовое регулирование по учету уставного капитала
Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно.
Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:
- уставный капитал;
- складочный капитал;
- уставный фонд;
- паевой и неделимый фонд.
Уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, обеспечивает гарантии интересов кредиторов.
Складочный капитал хозяйственных товариществ отражает совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности. По законодательству эти организации не имеют в составе учредительных документов устава.
Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами.
Паевой и неделимый фонд производственных и потребительских кооперативов формируется у них за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности. [1]
Одной из самых распространенных форм предпринимательской деятельности сегодня является хозяйственное общество.
Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:
- является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;
- позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);
- гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.
Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируются:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Налоговый кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995;
- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998;
- Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» №161-ФЗ от 14.11.2002;
- Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» № 39-ФЗ от 22.04.1996;
- Федеральный закон «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» № 160-ФЗ от 09.07.1999;
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н;
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 №154н;
- Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49.
1.2 Формирование уставного капитала на примере акционерного общества
Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой. Порядок формирования уставного капитала организаций разных организационно-правовых форм достаточно жестко в настоящее время регулируют законы Российской Федерации. Кроме того, ряд подзаконных актов регламентируют действие по бухгалтерскому отражению этого процесса.
В соответствии с Гражданским Кодексом РФ акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал, которой поделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (ст. 96 ГК РФ) [2]. Порядок создания и правовое положение акционерных обществ определены Федеральным законом №208-ФЗ от 26.12.95 г. «Об акционерных обществах».
Юридически собственность акционерного общества не является собственностью акционеров, а само оно не зависит от отдельных физических лиц, владеющих акциями. Акционеры не отвечают по долговым обязательствам общества и не несут финансового ущерба, если акционерное общество обанкротилось, и его долги превышают стоимость реализуемого имущества. Уставный капитал акционерного общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.
Акционерные общества, как правило, владеют коллективной, или корпоративной собственностью. Собственниками выступают юридические или физические лица, коллектив вкладчиков и пайщиков или корпорация акционеров. Уставный капитал, сложившийся как акционерный, наиболее полно отражает все аспекты формирования собственного капитала.
Порядок выпуска и обращения акций регулируется Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», Федеральным Законом РФ «Об акционерных обществах», а также Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссий и Стандартами эмиссии акций и облигаций при реорганизации коммерческих организаций.
Акция представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую факт взноса определенной суммы в уставный капитал акционерного общества, дающего право участвовать в собраниях акционеров и получать определенную долю в виде дивиденда (дохода держателя акции). Выпуски акций подлежат обязательной регистрации.
Акции подразделяются на обыкновенные (простые) и привилегированные. Последних в соответствии со ст. 102 ГК РФ может быть выпущено не более (по стоимости) 25% установленного размера уставного капитала. Привилегированные акции дают право не гарантированный доход. Дивиденд по ним выплачивается не ниже установленного размера, обычно в процентах к их номинальной стоимости. Владельцы привилегированных акций не имеют права голоса на собрании акционеров. Владельцы простых (непривилегированных) акций получают доходы по ним в зависимости от результатов хозяйственной деятельности и решения собрания акционеров о размере чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов по результатам данного отчетного года.
Создание акционерного общества осуществляется по решению учредителей. Решение принимается учредительным собранием, которое утверждает Устав, Учредительный договор и определяет денежную оценку акций. Устав содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности, структуру и компетенцию органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т.п. Устав регистрируется в соответствующих государственных органах. Любые последующие изменения уставного капитала утверждаются собранием акционеров и должны быть зарегистрированы в том же государственном органе, в котором первоначально был зарегистрирован устав акционерного общества.
Акционерное общество может быть открытым (ОАО) или закрытым (ЗАО). Акционеры открытого общества могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров этого общества. Число акционеров открытого общества не ограничено. Закрытым признается общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Число акционеров закрытого общества не должно превышать пятидесяти. В случае, если число акционеров закрытого общества превысит установленный предел, указанное общество в течение года должно преобразоваться в открытое.
Минимальный уставный капитал ЗАО должен составлять не менее стократного размера минимальной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации, ОАО – не менее тысячекратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Согласно действующему законодательству, вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Неденежные вклады, вносимые в уставный капитал, можно условно подразделить на несколько групп. Так, в качестве вклада могут быть внесены вещи, составляющие основную категорию имущества (здания, оборудование и пр.). При этом никаких законодательных ограничений по назначению и количеству передаваемых вещей не существует.
Вкладом в уставный капитал могут быть и ценные бумаги. И в этом случае законодательство не содержит никаких прямых ограничений на формирование таким образом уставного капитала (за исключением уставных капиталов кредитных организаций).
Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Следует заметить, что вкладом в уставный капитал не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского права, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или «ноу-хау». Однако в качестве вклада может быть признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу в соответствии с лицензионным договором. Причем договор должен быть зарегистрирован в порядке, предусмотренном законодательством.
Вкладом участника общества могут быть также имущественные права, в частности право пользования имуществом (например, зданием). Но следует отметить, что не все имущественные права могут быть переданы в уставный капитал. Так, нельзя передавать имущественные права, неразрывно связанные с личностью (например, требование об алиментах, о возмещении вреда и др.). Также не могут быть внесены в качестве вклада в уставный капитал профессиональные знания и навыки, деловая репутация, деловые связи и т.п. Кроме того, закон устанавливает в отношении организаций, занимающихся определенными видами деятельности (например, для кредитных организаций), некоторые требования к вкладам. К тому же участники общества имеют право самостоятельно определять в уставе общества, какие именно виды имущества не могут стать вкладом в уставный капитал.
Размер неденежного вклада в уставный капитал определяется платой за пользование имуществом (вещью). Эта плата исчисляется за весь установленный учредительными документами срок эксплуатации имущества. И даже если участник, который внес неденежный вклад, выходит из общества (или его исключают), то имущество все равно остается в пользовании общества до истечения вышеуказанного срока (если в учредительном договоре не предусмотрено иное).
В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который это имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.
Денежная оценка вещей и имущественных прав, вносимых в уставный капитал, производится самими участниками общества по взаимному соглашению. Но в этом случае оценка вкладов (следовательно, и размера уставного капитала в целом) может быть завышена. В результате нарушаются интересы кредиторов общества и гарантийная функция его уставного капитала. Так что необходима реальная оценка вносимых в уставный капитал неденежных вкладов. Для этого установлено требование, согласно которому оценка не денежных вкладов утверждается единогласным решением общего собрания. Это делается для того, чтобы потом, если окажется, что данная оценка все же завышена, привлечь к дополнительной ответственности перед кредиторами всех участников общества. Они должны будут отвечать своим личным имуществом.
Независимый оценщик требуется в тех случаях, когда неденежный вклад в уставный капитал превышает сумму, эквивалентную двумстам размерам минимальной месячной оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества. Оценка должна производиться в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».
Денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал, имеет некоторые различия в зависимости от момента внесения вклада (при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала).
В акционерном обществе денежная оценка имущества, вносимого в уставный капитал при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями, а вносимого в оплату дополнительных акций и иных ценных бумаг утверждается советом директоров общества. При этом совет директоров должен установить рыночную стоимость вносимого в уставный капитал имущества. Следует обратить внимание на то, что оценка имущества, вносимого при учреждении акционерного общества, производится учредителями единогласно. В то время как при внесении имущества в уставный капитал действующего общества его оценивает большинством голосов совет директоров (при наличии не менее половины директоров).
Следует отметить, что уставный капитал не отождествляется с имуществом коммерческой организации, стоимость которого может быть и больше, и меньше уставного капитала. Этот вид капитала потому и называется уставным, что его денежная величина определяется в учредительных документах, т.е. размер уставного капитала всегда четко определен.
Уставный капитал можно охарактеризовать как зафиксированную в учредительных документах коммерческой организации сумму вкладов, первоначально инвестируемых собственником в имущество предприятия для обеспечения его уставный деятельности. Уставный капитал хозяйственного общества должен быть полностью оплачен в течение одного года с момента государственной регистрации, хозяйственные товарищества сами определяют этот срок в своих учредительных документах, а уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью оплачен уже к моменту регистрации. Более того, уставный капитал может быть увеличен в процессе функционирования предприятия, и при этом он уже выступает не как первоначальный источник, а как источник привлечения дополнительных ресурсов.
Направления использования уставного капитала законодательно не определены. Единственное требование, чтобы уставный капитал обеспечивался имуществом организации. Отсюда в российской практике появляются проблемы. При создании предприятия собственники обычно делают вклады в уставный капитал по утвержденному минимуму. В настоящее время на эту сумму невозможно не только приобрести недвижимое имущество, но и сделать необходимые расходы для начала своей деятельности.
Отсюда неизбежность привлечения заемных источников и, как следствие, резкое увеличение риска банкротства предприятия, т.к. суммы займов или кредитов и процентов по ним значительно превышают собственные ресурсы предприятия. И это при начале деятельности предприятия, когда еще не сформирована потребность в производимых товарах и услугах и еще не известно, а будут ли они пользоваться спросом, и появится ли у предприятия доход, позволяющий расплатиться за ранее предоставленные средства, т.е. для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ не выполняются несколько главных функций уставного капитала: уставный капитал не является первоначальным (стартовым) капиталом и не является гарантией перед третьими лицами по обязательствам, т.к. дополнительные займы и кредиты зачастую значительно превосходят сумму уставного капитала.
У вновь формируемых открытых акционерных обществ сумма формируемых собственных финансовых ресурсов за счет уставного капитала значительно больше и ее может хватить для запуска небольшого производства. Однако если в целях формирования ОАО присутствуют материалоемкие технологии, требующие дорогой технологической оснастки и оборудования – без дополнительного привлечения заемных средств не обойтись.
Другое дело, если формирование предприятия происходит на базе уже имеющегося (в основном на базе бывших государственных и муниципальных предприятий или особо крупных отраслевых предприятиях). В таких предприятиях уже имеется какой-то механизм деятельности и производства и, как следствие, какая-то величина собственных средств, находящаяся в основном в имуществе предприятия. Поэтому формируемый уставный капитал не должен выполнять роль стартового капитала. С другой стороны реорганизация деятельности и организационно-правовой формы предприятия происходит в основном из-за нерентабельности предприятия по каким-либо причинам. Основными являются: производство товаров, не пользующихся спросом и устаревшие технологии.
Для реорганизации требуются дополнительные средства, которые желательно сформировать за счет собственных резервов. В тоже время наблюдается убыточность деятельности предприятия, т.е. отсутствие прибыли, отсутствие амортизационных отчислений, т.к. срок амортизации имущества давно истек и средства уже потрачены. Остаются только в основном доходы от продажи имущества или сдачи его в аренду, но и это не является полным решением проблемы по финансированию реорганизации предприятия. Возможным выходом является привлечение заемных источников на долговременной основе, и как следствие, повышение риска неплатежеспособности и банкротства.
Выход видится только один: приведение минимальной величины уставного капитала к реальному уровню. Однако у всякого решения есть и обратная сторона: при этом резко повышаются входные барьеры для входа в бизнес новых собственников для организации новых предприятий. В тоже время возможно создание специальных организаций, которые на коммерческой долговременной основе будут участвовать в организации новых предприятий. На более льготных условиях при этом будут находиться акционерные общества, которым для привлечения большего количества собственных финансовых средств необходимо будет увеличить либо цену акций, либо их количество и решить при этом проблему в управлении обществом.
1.3 Отражение уставного капитала на счетах бухгалтерского учета
Инструкция по применению Плана счетов предписывает для обобщения информации:
- о состоянии и движении уставного капитала использовать балансовый счет 80 «Уставный капитал »;
- обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организаций (акционерами акционерных обществ) – счет 75 «Расчеты с учредителями».
Первой хозяйственной операцией, с которой начинается бухгалтерский учет предприятия, является отражение суммы заявленного в учредительных документах уставного капитала и возникшей в связи с этим задолженности учредителей по взносам в него.
Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению – основной, пассивный, фондовый.
По счету 80 производятся записи:
- при формировании уставного капитала;
- при увеличении и уменьшении капитала (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации).
По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями ил государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.
По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов или номинальной стоимости акций; аннулированных акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.п.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» может быть только кредитовым и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. [3]
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражаются по кредиту 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» в корреспонденции со счетами учета получаемых предприятием ценностей. [4]
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия. [5]
Формирование и учет уставного капитала в акционерных обществах (открытых и закрытых), в обществах с ограниченной ответственностью, в производственных и потребительских кооперативах, в государственных и муниципальных унитарных предприятиях в основном совпадает, но имеются некоторые особенности, связанные с их правовым формированием.
Оплата доли уставного капитала (акций) в форме денежной наличности оформляется заполнение приходного кассового ордера.
В Приложении А приведены примеры проводок по учету формирования уставного капитала на счетах бухгалтерского учета.
1.3.1 Бухгалтерский учет уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью
Одной из наиболее распространенных организационно-правовых форм юридических лиц является общество с ограниченной ответственностью. Порядок формирования уставного капитала для общества с ограниченной ответственностью определен Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 02.08.2009 г.).
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87 ГК РФ).
Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10000 рублей (ст.14 №14-ФЗ).
Учет расчетов с участниками ООО по денежным и имущественным вкладам ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями». Планом счетов предусмотрен субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», на котором учитывается внесение учредителями долей в уставный капитал. [3]
Согласно ст.17 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет:
- имущества самого общества;
- дополнительных вкладов его участников;
- вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).
Увеличение уставного капитала за счет собственных источников, средств общества фактически предполагает собой вариант использования прибыли, которая направляется на увеличение уставного капитала. Согласно п.1 ст.18 №14-ФЗ увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества. Законом специально устанавливается, что решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Отдельно п.2 ст.18 №14-ФЗ устанавливается, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
При увеличении уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет полученной им прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения их долей.
На сумму роста уставного капитала в этом случае составляется запись:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал». [3]
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников общества и вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, фактически является аналогом составления уставного капитала ООО при его учреждении. Согласно п..1 ст.19 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общее собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов участниками общества. Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли. Общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества. Общее собрание также может принять решение об увеличении уставного капитала на основании заявления участника (участников) общества о внесении дополнительного вклада и (или), если это не запрещено уставом общества, заявления третьего лица (третьих лиц) о принятии его (их) в общество и внесении вклада.
При этом внесение вкладов осуществляется в порядке, аналогичном вышеприведенному.
Специальной нормой п.3 ст.19 №14-ФЗ устанавливается, что, если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады. В случае если вклады не будут возвращены в указанный срок – также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные ст.395 ГК РФ. Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок – также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.
Таким образом, важной особенностью данного положения для целей бухгалтерского учета является то, что дополнительные вклады учредителей (третьих лиц) в счет увеличения уставного капитала вносятся до государственной регистрации такого увеличения. Следовательно, до регистрации суммы оценки внесенных учредителями (третьими лицами) дополнительных вкладов представляют собой кредиторскую задолженность общества перед внесшими такие вклады лицами.
Итак, факт получения вкладов в счет будущего увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен отражаться в его учете записями по дебету счетов учета полученного имущества и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму оценки получаемых вкладов.
После регистрации соответствующим образом измененных учредительных документов общества составляются запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 80 «Уставный капитал» - на сумму фактического увеличения уставного капитала.
Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников или требованиями закона.
В соответствии с п.3 ст.20 Закона №14-ФЗ определено, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
Сумма, на которую сокращается уставный капитал, или уменьшает (погашает) величину непокрытого убытка предприятия, или увеличивает размер ее нераспределенной прибыли.
Поэтому и в первом, и во втором случае факт уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости долей участников общества фиксируется в бухгалтерском учете записью:
Дебет 80 «Уставный капитал Кредит 84 Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».
Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения обществом долей в уставном капитале регламентируется ст. 23 Закона №14-ФЗ, где устанавливается специальное правило, согласно которому общество не вправе приобретать (части долей) в своем уставном капитале, за исключением случаев предусмотренных данным федеральным законом. При это согласно п.2 ст. 23 в случае, если уставом общества уступка доли участника общества третьим лицам запрещена, а другие участники общества от ее приобретения отказываются, а также в случае отказа в согласии на уступку доли участнику общества или третьему лицу, если необходимость получить такое согласие предусмотрена уставом общества, общество обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю. При этом общество обязано выплатить участнику общества действительную стоимость этой доли, которая определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием, или с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
В соответствии со ст. 24 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» доля, принадлежащая обществу, в течение одного года со дня ее перехода к обществу должна быть по решению общего собрания участников общества распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам и полностью оплачены. Нераспределенная или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала общества, который в этом случае по общему правилу уменьшается только после перерегистрации учредительных документов. [6]
1.3.2 Бухгалтерский учет уставного капитала в акционерных обществах
Состояние и движение уставного капитала организации учитывается на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Аналитический учет по счету 89 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Для этого к счету 80 целесообразно открыть субсчета:
- 80-1 «Объявленный капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;
- 80-2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;
- 80-3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже.
Аналитический учет по учредителям акционерного общества может быть организован в форме реестра, который составляется по мере проведения подписки на акции и содержит информацию о количестве и категориях (типах) подписанных учредителями акций, а также о фактической оплате каждым учредителем стоимости подписанных акций.
Общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров АО в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Держателем реестра акционеров общества может быть само общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг (регистратор). В обществе с числом акционеров более 50 держателем реестра акционеров общества должен быть регистратор (ст.44 Закона №208-ФЗ).
Решение об увеличении или уменьшении уставного капитала общества принимается общим собранием акционеров.
Уставный капитал акционерного общества в соответствии со ст.28 Закона № 208-ФЗ может быть увеличен в результате:
- увеличения номинальной стоимости акций;
- размещением дополнительных акций. [1]
Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества. Это значит, что в данном случае увеличение уставного капитала не может осуществляться за счет дополнительных вкладов акционеров, и, следовательно, уставный капитала может быть увеличен только за счет ранее сформированных собственных источников, т.е. нераспределенной прибыли предприятия.
На сумму роста уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций после перерегистрации учредительных документов составляется запись:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)» Кредит 80 «Уставный капитал».
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества, т.е. должно соблюдаться следующее правило:
ЧА ≥ УК + РК, (1)
где ЧА – стоимость чистых активов общества;
УК – уставный капитал;
РК – резервный капитал.
Чистые активы АО рассчитываются в соответствии с Порядком оценки чистых активов акционерных обществ, утвержденным совместным приказом Минфина РФ №10н и ФКЦБ РФ №03-6/ПЗ от 29.01.2003 г. Согласно данному нормативному документу чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:
а) внеоборотные активы, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров, а в состав нематериальных активов включают только те ценности, которые отвечают следующим требованиям:
1) непосредственно используемые обществом в основной деятельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.)
2) имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием);
3) право общества на владение данными нематериальными правами должно быть подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством Российской Федерации.
б) запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие активы показываются за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров. В стоимость включается сумма налога на добавленную стоимость.
Обязательства, участвующие в расчете, - это обязательства акционерного общества, в состав которых включаются:
- долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам;
- расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления»;
- целевое финансирование и поступления.
Статьи баланса, участвующие в расчете стоимости чистых активов, оцениваются в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.
В соответствии со ст.28 Закона РФ «Об акционерных обществах» решение об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества. Этим решением должны быть определены число размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждой категории в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия.
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру выделяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат.
Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен:
- путем уменьшения номинальной стоимости акций;
- путем приобретения части акций в целях сокращения их общего количества (ст. 29 Закона №208-ФЗ).
Требования об обязательном сокращении размера уставного капитала определяется п.4 ст.35 Закона РФ «Об акционерных обществах», согласно которому если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Данная норма фактически повторяет соответствующее положение ГК РФ, где в п.4 ст. 99 ГК РФ устанавливается, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов акционерного общества окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. При этом, если стоимость указанных активов общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Поэтому факт уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций общества фиксируется в бухгалтерском учете записью:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)».
Эта проводка составляется на сумму уменьшения уставного капитала на основании перерегистрированных учредительных документов общества.
В отличие от рассмотренных случаев уменьшения уставного капитала акционерного общества посредством приобретения им собственных размещенных акций предполагает изъятие средств в размере цены выкупаемых акций из хозяйственного оборота – фактически возврат собственникам их вкладов с положительными или отрицательными (в зависимости от соотношения текущего курса акций и их номинала) процентом. Согласно ст. 72 «Приобретение обществом размещенных акций» Закона РФ «Об акционерных обществах» общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. Общество также вправе приобретать размещенные им акции по решению совета директоров.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен специальный счет 81 «Собственные акции».
При выкупе у акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись:
Дебет 81 «Собственные акции» Кредит 51 «Расчетный счет».
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций после выполнения всех предусмотренных процедур производится записью:
Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции».
Возникающая при этом разница на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как финансовый результат от операции сокращения уставного капитала. [7]
1.3.3 Бухгалтерский учет уставного капитала в товариществах
По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п.1 ст.1042 ГК РФ).
Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).
Правила и порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с участием в совместной деятельности, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/2003, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н.
Товарищ, ведущий общие дела, отражает в учете вклады других товарищей обособленно (на отдельном балансе) в оценке, предусмотренной договором (п.18 ПБУ 20/2003).
Имущество, внесенное товарищем в совместную деятельность в счет их вкладов, приходуются по дебету счетов имущества (01, 04, 10, 41, 43, 51, 58…) и кредиту счета 80 субсчет «Вклады по договору простого товарищества» в оценке, предусмотренной договором.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию