Предварительное изучение экономического субъекта

Содержание:
Введение
1.Цель, задачи и содержание планирования
2. Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)
3. Оформление отношений с экономическим субъектом
4. Документальное оформление результатов планирования
Заключение
Список используемой литературы
Приложение
Введение.
Различные источники по-разному определяют аудит. Но, различаясь в деталях, определения аудита совпадают в главном: аудит — это пред­принимательская деятельность, заключающаяся прежде всего в провер­ке бухгалтерской отчетности экономического субъекта, осуществля­емая независимой аудиторской организацией (независимым аудитором).
Результатом аудита при этом является выражение мнения аудитор­ской организации (аудитора) о степени достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Но аудит — это не только проверка бухгалтерской отчетности, это еще и комплекс так называемых сопутствующих услуг. К сопутствую­щим услугам относятся:
• постановка, восстановление, ведение бухгалтерского учета у кли­ента (так называемые эккаутинговые услуги);
• составление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций;
• проверка учетных, налоговых и иных аспектов деятельности пред­приятия, интересующих клиента; проведение экспертиз;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• оценка инвестиционных проектов, бизнес-планов, активов и пас­сивов экономических субъектов;
• разработка для клиентов документации экономического харак­тера (учетной политики, рекомендаций по вопросам учета и на­логообложения, инструкций, положений и пр.);
• научные исследования и разработки по проблемам экономиче­ского характера;
• подготовка, переподготовка, повышение квалификации кадров по экономическим специальностям;
• проведение конференций, семинаров, круглых столов и пр.;
• компьютеризация бухгалтерского учета;
• подбор и тестирование кадров по экономическим специально­стям для клиентов;
• представление интересов экономического субъекта перед треть­ими лицами;
• консультации по вопросам учета, налогообложения, хозяйствен­ного права, другим экономическим вопросам;
• информационное обслуживание и прочие подобные услуги.
В контрольной работе уделим особое внимание рассмотрению вопроса планирование аудиторской деятельности.
1. Цель, задачи и содержание планирования.
Аудиторская проверка — достаточно сложный процесс. Рассмотрим несколько десятков аудиторских процедур (фак­тических, аналитических, специальных, документальных), большая часть из которых, кроме того, может быть и сплошной и выборочной. В свою очередь, выборочные процедуры тоже могут быть различными (статистические, содержательные и т. Д.). От того, какие процедуры, в каком объеме и в какой последовательности применяет аудитор, за­висит многое: будут ли результаты проверки достаточно объективны­ми или нет, будет ли проверка более или менее трудоемкой, более или менее рискованной и т. Д.
Очевидно, что честный и добросовестный аудитор в силу именно своей честности и добросовестности всегда будет стремиться к достижению высокого качества своей работы, т. Е. к обеспечению достаточ­ной объективности и обоснованности результатов проверки. Будучи по определению коммерческой организацией, аудиторская фирма всегда стремится к минимизации затрат. Добросовестность аудитора, а также возможная ответственность за результаты своей работы обусловливают его стремление к минимизации аудиторского риска. При этом очевидно, что одновременно достигнуть и минимума затрат, и минимума аудиторского риска не представляется возмож­ным, поскольку, снижение аудиторского риска КА (риска необнаружения К.н ), неизбежно связано либо с увеличением объема выборки (ростом трудозатрат), либо с привлечением более опытных специалистов (ростом стоимости).
Таким образом, перед аудитором, приступающим к аудиторской проверке, всегда стоит так называемая задача оптимизации, т. Е. зада­ча выбора из множества возможных решений (вариантов) наилучше­го по какому-либо признаку.
Вопрос о том, какой критерий при этом следует выбрать в качестве «целевой функции» (параметра оптимизации), находится в компетен­ции аудиторской фирмы, проводящей проверку. В качестве «целевой функции» могут быть выбраны, например, трудозатраты (тогда задача оптимизации сводится к отысканию условий, обеспечивающих мини­мум трудозатрат при приемлемом риске), либо аудиторский риск (обеспечение минимума риска при приемлемых трудозатратах), либо какой-нибудь другой критерий, в том числе комбинированный. Во­прос выбора такого критерия (или критериев) — предмет соответству­ющего внутрифирменного аудиторского стандарта. Это рекомендова­но общероссийским стандартом «Планирование аудита».
Для приближения к оптимальному варианту проведения аудитор­ской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Исхо­дя из изложенного выше целью планирования является обеспечение проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зре­ния выбранного критерия.
Планирование аудита, таким образом, это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. Е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, по выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.
Для эмпирического приближения к оптимальному варианту прове­дения проверки в ходе планирования решают следующие задачи:
• сбор информации о потенциальном клиенте, в частности о его бизнесе, организации бухгалтерского учета и внутреннего конт­роля на предприятии;
• оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудитор­ского риска;
• анализ возможностей применения выборочных методов провер­ки и разработка стратегии ее проведения.
Результаты процесса планирования в соответствии с порядком, уста­новленным федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стои­мость и длительность проверки), составляется и заключается договор.
Сложившаяся практика (что отмечено также в общероссийском стандарте «Планирование аудита») выделяет в процессе планирова­ния ряд основных этапов, выполняемых в определенной последова­тельности:
• предварительное изучение экономического субъекта и его бизне­са (предварительное планирование);
• оформление отношений с экономическим субъектом (составле­ние и предоставление клиенту письма-обязательства, заключе­ние договора);
• оценка надежности системы внутреннего контроля экономиче­ского субъекта;
• оценка составляющих аудиторского риска;
• оценка уровня существенности (допустимой ошибки);
• анализ возможностей применения статистических либо содержа­тельных методов определения ожидаемой ошибки;
• формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и после­довательности проведения аудиторских процедур);
• документальное оформление результатов планирования (состав­ление плана и программы аудита).
Представленная выше последовательность этапов планирования аудита исходит из следующих предпосылок. В ходе первого этапа (Предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оце­нивает возможность проведения аудита, подготавливает информацион­ную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Поскольку именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором Ч экономическим субъектом, то в общероссийском стандарте «Плани­рование аудита» он именуется этапом предварительного планирования..
Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные
Условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).
Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и яв­ляются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительны­ми к проведению собственно проверки.
Рекомендуемая последовательность этапов планирования весьма рациональна в силу следующих обстоятельств.
Заключение договора с экономическим субъектом без его предва­рительного изучения увеличивает предпринимательский риск для аудитора: экономический субъект может оказаться неплатежеспособ­ным, недобросовестным и т. д. Выявление подобных моментов в ходе предварительного планирования позволяет аудитору вовремя отказать­ся от заключения договора и избежать возможных негативных послед­ствий (например, финансовых санкций, связанных с односторонним расторжением договора по инициативе аудитора после начала работ). Убытки, которые в этом случае понесет аудитор, отказавшись от за­ключения договора по результатам предварительного планирования, как правило, невелики — продолжительность предварительного пла­нирования обычно не превышает нескольких процентов от продолжи­тельности аудита в целом и составляет от нескольких часов (для ма­лых предприятий) до нескольких дней (для крупных предприятий). Заключение договора с экономическим субъектом по окончании всех этапов планирования также увеличивает для аудитора его предпри­нимательский риск. Практика показывает, что добросовестный ауди­тор, выполняющий требования общероссийских и внутрифирменных стандартов, при первичном аудите (т. Е. при проверке экономического субъекта, которого он ранее не проверял) тратит на планирование, включая составление плана и программы, до 30% времени, затраченно­го на аудит в целом. Очевидно, что возможный отказ экономического субъекта от заключения договора после столь объемной работы по плани­рованию может повлечь за собой значительные убытки аудитора.
Поэтому для аудитора наиболее целесообразно оформить отноше­ния с экономическим субъектом (заключить с ним договор) после этапа предварительного планирования. Тем самым время, затраченное аудитором на остальные этапы планирования (а оно, как видим, весьма зна­чительно), будет учтено при формировании договорной цены и опла­чено клиентом.
Далее детально рассмотрим все этапы планирования согласно их последовательности.
2. Предварительное изучение экономического субъекта ( предварительное планирование )
Предварительное планирование следует проводить с учетом рекомен­даций, изложенных в общероссийских стандартах «Планирование аудита», «Понимание деятельности экономического субъекта». Соглас­но указанным стандартам, целью предварительного планирования яв­ляется оценка возможности проведения аудита, предварительная оценка объема (длительности, стоимости) предстоящих работ, подготовка информационной базы для последующих этапов планирования.
Для осуществления таких оценок аудитор должен достигнуть по­нимания по крайней мере в следующих вопросах:
• бизнес клиента, его организация, масштаб, надежность;
• соблюдение клиентом принципа действующего предприятия;
• состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля у кли­ента.
Для понимания бизнеса экономического субъекта аудитору необхо­димо как минимум изучить следующие факторы:
• организационно-правовая форма и структура экономического субъекта, его организационно-управленческая иерархия;
• виды деятельности экономического субъекта, выпускаемая про­дукция (товары, работы, услуги), специфика отрасли;
• организация и технология производства;
• требования экономического субъекта к персоналу, принципы оплаты труда;
• соблюдение действующего законодательства при осуществлении
финансовых и хозяйственных операций.
Принцип действующего предприятия предполагает, что предприя­тие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, т. е. ру­ководство его не намерено в течение по крайней мере ближайших 12 ме­сяцев ликвидировать предприятие или существенно сократить его Деятельность. Гарантия соблюдения этого принципа очень важна для т аких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, заимо­датели, поставщики, покупатели продукции предприятия, т. е. для лиц, связанных с экономическим субъектом финансовыми и имущественными отношениями. Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь влияющие на соблюдение этого принципа:
• показатели рентабельности и ликвидности, динамика их измене­ния (не имеет ли место резкое ухудшение этих показателей);
• исполнение в установленные сроки финансовых обязательств;
• состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);
• наличие неурегулированных разногласий с государственными орга­нами или другими экономическими субъектами;
• ротация кадров (не покидают ли фирму ключевые сотрудники). От организации и состояния системы бухгалтерского учета и внут­реннего контроля на предприятии также зависит очень многое, в част­ности аудиторский риск (точнее, его составляющие — внутренний К и контрольный Кк риски), объем проверки (вид, объем и последова­тельность применения аудиторских процедур), стоимость проверки (необходимость привлечения более квалифицированных аудиторов или отсутствие таковой необходимости) и др. Поэтому в ходе предва­рительного планирования аудитор должен изучить такие первооче­редные факторы, влияющие на организацию и состояние бухгалтер­ского учета и внутреннего контроля, как:
• форма ведения учета, степень его автоматизации;
• структура бухгалтерской службы, организация работы бухгал­терии;
• состояние учетной документации (полнота, систематизация и т. Д.);
• состав и качество организационно-распорядительной документа­ции, определяющей деятельность бухгалтерии (приказ по учет­ной политике, положение о документообороте, рабочий план сче­тов, должностные инструкции и т. д.);
• организация работы с нормативно-справочной литературой;
• участие главного бухгалтера в вопросах заключения сделок, на­логового планирования и т. д.
В ходе предварительного планирования чаще всего используются следующие аудиторские процедуры
• наблюдение; осмотр; опрос; просмотр документов; аналитические процедуры.
Источниками получения информации об экономическом субъекте, его бизнесе, состоянии бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут являться:
учредительные и регистрационные документы; , приказ по учетной политике;
бухгалтерская отчетность, регистры учета; контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение ра­бот, оказание услуг; результаты осмотра предприятия, его производственных площа­дках, офисных помещений; результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгал­тером, работниками предприятия; результаты наблюдения за производственным процессом; результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фир­мой, налоговой инспекцией); информация от третьих лиц.
Следует ли документировать результаты предварительного плани­рования? Федеральные стандарты не содержат указаний на этот счет. Но, учитывая ответственность принимаемых на основе предваритель­ного планирования решений, можно утверждать, что документирова­ние результатов этого этапа необходимо.
Поскольку в федеральных стандартах, как отмечено выше, отсут­ствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предва­рительного планирования, то это предмет соответствующего внутри­фирменного стандарта.
Результатом предварительного планирования прежде всего являет­ся оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов (например, намеренное заключение притворных и мнимых сделок), несоблюдение принципа действующего предприятия (например, умеренное уменьшение чистых активов с целью банкротства) и т. Д. Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию