Аудиторская проверка учредительных докуметов

Содержание
Введение………………………………………………………………………………...3
Глава 1. Методика проведения аудиторской проверки……………………………...7
1.1. Методы аудита, их классификация……………………………………………….7
1.2. Нормативное обеспечение аудита………………………………………………10
1.3. Процесс аудиторской проверки…………………………………………………17
Глава 2. Особенности организации учета и контроля в ООО «АЗК Сервис»…….25
2.1.Организационно-экономическая характеристика предприятия……………….25
2.2. Организация бухгалтерского учета……………………………………………..30
2.3. Учет уставного капитала и расчетов с учредителями………………………….38
Глава 3. Аудиторская проверка учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями……………………………………………………...48
3.1. План и программа проверки……………………………………………………..48
3.2. Методика проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями……………………………………………………………..51
3.3. Направления совершенствования организации и методики аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями………………………………………………………………………………….73
Заключение…………………………………………………………………………….79
Список литературы……………………………………………………………………84
Приложения……………………………………………………………………………87
Введение
Аудиторская деятельность – это предпринимательская деятельность аудиторов, аудиторских фирм, оказывающих услуги экономическим субъектам рыночных отношений.
Цель аудита - получить достаточные и уместные доказательства в подтверждение мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета.
Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.
Внешний аудит проводится аудиторскими фирмами на договорной основе.
Внутренний аудит – это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства система контроля за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.
Миссия аудита – это кредит доверия, который получает аудируемое лицо благодаря аудиторскому заключению у своих партнеров, кредиторов, инвесторов, собственников и общества в целом.
Одним из постулатов (утверждений) аудита является следующее: «Информация, подвергшаяся аудиторской проверке более полезна, чем не подвергшаяся ей».
Основой аудита являются стандарты (правила) аудиторской деятельности.
Аудит использует систему методов и приемов, которые характеризуют методику проведения аудита, т.е. методика аудита – это совокупность приемов и способов наиболее целесообразного исследования состояния и поведения аудируемых объектов в соответствии с поставленными целями.
Методы аудита относятся к процессам сбора и накопления аудиторских доказательств и анализу информации, полученной в ходе аудита.
Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета выступают составными частями каждой аудиторской проверки. В правилах (стандартах) аудиторской деятельности они называются методиками проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
Разработка конкретных методик детальной проверки отдельных статей отчетности, оборотов и сальдо по счетам необходима не только профессиональным, аттестованным аудиторам, ассистентам аудиторов, но и специалистам внутреннего контроля организаций – внутренним аудиторам, ревизорам.
Выделяют несколько подходов к созданию методик аудита:
- бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.
В настоящей работе рассматриваются бухгалтерский и юридический аспекты методики аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями.
Бухгалтерский подход заключается в разработке методик проверки по разделам бухгалтерского учета, в том числе аудиторской проверки по конкретным счетам бухгалтерского учета.
Разработкой методик проверки по отдельным конкретным счетам бухгалтерского учета, как правило, занимаются специалисты аудиторских фирм, разрабатывая внутрифирменные стандарты аудита.
Внутрифирменные стандарты (правила) аудиторской организации – это документы, в качестве которых понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы.
Значение аудиторских стандартов, в том числе внутрифирменных, состоит в том, что эти правила:
- способствуют обеспечению определенного уровня гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении;
- являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов;
- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки.
Наличие внутренних стандартов методики детальной проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторских организаций.
Разработкой внутренних стандартов детальной проверки по счетам бухгалтерского учета могут заниматься не только специалисты внешнего аудита, т.е. специалисты аудиторских фирм, но и внутренние аудиторы, работающие непосредственно в организации, как подпадающей, так и не подпадающей под обязательную аудиторскую внешнюю проверку.
К числу таких стандартов проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета можно отнести и внутренний стандарт «Методика проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями», т.е. бухгалтерских счетов 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчеты с учредителями».
При проверке оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета 80 «Уставный капитал»; 75 «Расчеты с учредителями» перед аудитором, ревизором возникает множество вопросов: правовых, специальных, отраслевых. Разработка методики аудиторской проверки уставного капитала, расчетов с учредителями может значительно облегчить такую проверку.
Из вышеизложенного следует актуальность поставленной в настоящей работе цели исследования методических аспектов проверки учредительных документов, формирования уставного капитала, учета расчетов с учредителями, их совершенствование на примере проверки конкретного предприятия.
Для реализации сформулированной цели работы необходимо решение ряда задач, из которых к основным можно отнести такие как:
- обобщение теоретических основ методики проведения аудиторской проверки и, прежде всего, приемов аудита и содержания аудиторской проверки;
- определение стадий планирования проверки учредительных документов, уставного капитала, расчетов с учредителями;
- описание подходов к определению существенности в аудите;
- разработка этапов аудиторской проверки.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью «АСЗ Сервис».
Предмет исследования в работе – методика аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.
Для решения поставленных задач использованы следующие методы исследования:
- подбор и изучение научной и специальной учебно-методической литературы как методической базы по проведению аудита общих документов организации;
- систематизация нормативно-правовой базы и анализ ее содержания в целях раскрытия темы выпускной квалификационной работы;
- сбор и обработка практического материла деятельности ООО «АЗС Сервис» - объекта исследования;
- оценка состояния сложившейся системы учета и контроля деятельности ООО «АЗС Сервис» для выявления путей устранения недостатков;
- разработка рекомендаций, направленных на оптимизацию деятельности организации.
Настоящая работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
В первой главе систематизированы теоретические вопросы методов аудиторской проверки, ее нормативного обеспечения и содержания процесса аудита.
Во второй главе рассмотрены особенности организации и учета в ООО «АЗС Сервис», дана организационно-экономическая характеристика предприятия, сделано описание организации бухгалтерского учета, а также технология ведения бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями.
Третья глава посвящена изложению аудиторской проверки учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями.
Выводы и предложения по совершенствованию аудита приведены в заключении выпускной квалификационной работы.
Глава 1. Методика проведения аудиторской проверки
1.1. Методы аудита, их классификация
Аудит, как наука имеет свой предмет и метод.
Предметом аудита, как науки является финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под методом аудита в широком смысле понимают совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита [23, с.30].
Различают методические приемы документального, фактического и прочего аудиторского контроля.
Классификация приемов аудита представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Классификация приемов аудита
Выделение методов фактического, документального контроля, прочих приемов проведения аудиторских проверок обусловлено структурой системы управления, наличием материальных и информационных потоков, правилами финансово-хозяйственной деятельности и обращения информации в бухгалтерском учете и управлении в целом.
К методам фактического контроля учредительных документов, уставного капитала и расчетов с учредителями относятся:
- инвентаризация расчетов;
- наблюдение за совершением операций.
С применением приемов фактического контроля аудитор имеет возможность получить некоторые подтверждения реальности дебиторской и кредиторской задолженности учредителей.
К основным методам документального контроля относятся синтаксические, арифметические и семантические.
Синтаксический или формальный контроль документов предназначен для выявления правильности форм документов, корректности написания реквизитов. Названный прием направлен на установление в документах неоговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинности подписей должностных лиц и т.п.
Арифметический контроль (пересчет) – заключается в проверке правильности подсчета итогов в первичных документах, регистрах аналитического, синтетического и сводного учета, отчетности и других документах.
Проверка документов по существу связана с выявлением законности операций или их соответствия требованиям нормативных актов, целесообразности, т.е. направленности на достижение целей организации, обеспечением эффективности событий финансово-хозяйственной деятельности, правильности отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.
Основными методами содержательного контроля являются:
- нормативная проверка (установление соблюдения нормативных актов, определяющих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций);
- встречная проверка (выявление соответствия между взаимосвязанными операциями);
- анализ хозяйственных операций.
В подгруппу приемов нормативной проверки следует отнести сканирование – просмотр документов для отбора нетипичных ситуаций.
Встречная проверка выполняется в форме подтверждения и прослеживания. Проверка внешних взаимосвязей хозяйствующих субъектов осуществляется, главным образом, в форме подтверждения, а внутренних - прослеживанием.
Подтверждение – получение преимущественно письменных ответов, например, от учредителей.
Аналитические процедуры применимы при достижении целей аудита в ходе проверки соблюдения нормативных актов, достоверности бухгалтерской отчетности, для анализа эффективности операций на различных этапах аудиторской проверки.
К типичным аналитическим процедурам относится сопоставление показателей бухгалтерской отчетности за различные периоды, анализ их резких изменений.
К группе прочих методов аудита можно отнести приемы, сочетающие элементы фактического и документального контроля, а также обследование финансово-хозяйственной деятельности (сбор данных о функционировании хозяйствующего субъекта, разделении обязанностей и полномочий и т.п.), опрос (тестирование) персонала проверяемого хозяйствующего субъекта и третьих лиц, экспертизу и т.п.
Методы аудита ориентированы на достижение его целей, подтверждение критериев достоверности показателей бухгалтерской отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении и бухгалтерском учете хозяйственных операций.
Методы нормативной проверки способствуют проверке соблюдения требований нормативных актов при осуществлении хозяйственных операций и их отражении в бухгалтерском учете. Для проверки достоверности показателей бухгалтерской отчетности требуются не только нормативные методы проверки, но и другие способы документального и фактического контроля. Для целей анализа целесообразности и эффективности различных операций предназначаются преимущественно аналитические процедуры. Прочие приемы аудита, наряду с методами нормативной проверки и аналитическими процедурами, результативны при обследовании хозяйствующего субъекта, оценке различных аспектов деятельности.
1.2. Нормативное обеспечение аудита
В нормативно-правовой базе аудиторской деятельности, действующей в России, можно выделить пять уровней (табл. 1).
Первый уровень включает в себя Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал в стране над другими видами контроля. Именно принятие данного закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность РФ, относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ. В частности, это документы в области лицензирования и аттестации аудиторской деятельности, касающиеся особенностей проведения аудита отдельных хозяйствующих субъектов и др. В состав третьего уровня входят федеральные правила (стандарты), которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. В настоящее время Правительством РФ утверждено 31 федеральное правило (стандарты), принятые в соответствии с МСА и требованиями закона об аудиторской деятельности. Кроме того, действуют российские правила (стандарты), утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, принятые до вступления в действие закона.
Четвертый уровень включает в себя внутренние стандарты профессиональный аудиторских объединений.
Пятый уровень состоит из внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита [31, с. 26].
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, регламентирующие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, к аудиторскому заключению и к самому аудитору. С изменением экономической среды аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности [20, с. 68].
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства качества проведения аудита в суде и установления меры ответственности аудиторов.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого [22, с. 18].
Значение стандартов состоит в том, что они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса [33, с. 8].
Стандарты аудита могут быть классифицированы по различным группам в зависимости от сферы их применения, назначения и др. (табл. 2).
Ряд стандартов аудита являются обязательными: это касается планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения.
Важное значение имеет также Федеральный стандарт аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.
Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.
Поскольку бухгалтерская отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них по-разному представляет уровень существенности.
Аудиторы используют концепцию существенности как основу планирования проверок при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, которым следует уделить особое внимание.
Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от множества факторов, к которым относятся: оценка вероятности наличия существенной ошибки, как руководством, так и самим аудитором; ограничения по времени и стоимости проверки; «ожидания» клиента, что аудитор обнаружит ошибку; степень независимости аудитора; его добросовестность; доверие внешнего аудитора системе внутреннего контроля; принятая на предприятии учетная политика и степень детализации отдельных ее положений; соответствие учетной политики требованиям нормативных документов.
Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасль деятельности, размер предприятия, сумма прибыли до налогообложения, стоимость оборотных средств, сумма валюты баланса, кредиторская задолженность, сумма капитала, наличие условных обязательств, необычные статьи в отчетности и другие. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.
При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибки в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите» аудиторские фирмы разрабатывают внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.
Существует несколько способов расчетов уровня существенности. Рассмотрим 3 наиболее распространенных способа. В соответствии с первым аудитор может выбирать наиболее характерные показатели для конкретного предприятия
В соответствии со вторым рассчитываются несколько показателей, и за основной показатель принимается наименьшая сумма. В таблице 4 представлена информация для расчета уровня существенности ООО «АЗК-Сервис». При заполнении таблицы 4 использованы показатели отчетных форм №1 «Бухгалтерский баланс» на 31.12.2006 г. (приложение 1), №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2006 год (приложение 2).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию