Аудит правильности документального оформления и учёта поступления основных средств

Содержание
Введение…………………………………………………………………............3
1. Цели и задачи аудита основных средств……….…………………….…….3
2. Аналитический обзор основных документов………………………….……4
3. Порядок проведения аудита основных средств……….……………………8
4. Типичные ошибки на участке………………………………………………25
5. Характеристика аудируемого лица………………………………………..28
6. Составление плана и программы проведения аудиторской проверки рассматриваемого участка…………………………………………………….31
7. Составление программы тестов средств внутреннего контроля…..........33
8. Программа аудита ЗАО «ЗапАВТО»…………………………................34
9. Обобщение результатов проверки в виде предположительной письменной информации………………………………………………………………….... 38
10. Аудиторское заключение………………………………………………....43
Заключение…………………………………………………………………….. 45
Список использованной литературы………………………………………... 46
Введение
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных срдств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверкаправильности формирования состава, полноты и реальности учета основныхсредств и достоверности амортизации их стоимости. Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующиххозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются. Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основныхопераций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.
1. Цели и задачи аудита поступления основных средств.
Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.
Целью проверки поступления основных средств является формирование мнения о подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.
Для достижения данной цели аудитор должен:
- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
Достоверность показателя бухгалтерской отчетности «Основные средства» будет подтверждена в том случае, если аудитор получит необходимое количество доказательств, чтобы установить:
· существование капитальных вложений;
· существование указанных в отчетности объектов основных средств;
· наличие у организации прав на данные объекты;
· справедливость (правильность) оценки объектов основных средств;
· полноту отражения объектов основных средств в учете и бухгалтерской отчетности.
Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость ре­альных объектов, введенных в эксплуатацию.
2. Аналитический обзор основных нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учёта основных средств.
Информационная база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:
· основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций с основными средствами;
· приказ об учетной политике организации;
· приказ об учетной политике для целей налогообложения;
· первичные документы по отражению операций по капиталь­ным вложениям и по основным средствам;
· регистры синтетического и аналитического учета капиталь­ных вложений и движения основных средств, используемые в орга­низации;
· бухгалтерскую отчетность.
К основным нормативным документам относят:
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.1998 г.);
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной де­ятельности организаций и инструкция по его применению (при­каз Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.);
· Методические указания по инвентаризации имущества и финан­совых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
· Единые нормы амортизационных отчислений на полное восста­новление основных фондов народного хозяйства СССР (Поста­новление Совета Министров СССР № 1072 от 22.10.1990 г.);'
· О классификации основных средств, включаемых в амортизацион­ные группы (Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.);
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г.);
· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина РФ № 91н от 13.10.2003 г.);
· Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств (постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г.);
· Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий (письмо Госплана СССР № НБ-36-Д, Госстроя СССР № 23-Д, Стройбанка СССР № 144, ЦСУ СССР № 6-14 от 08.05.1984 г.);
· Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (постановление Госстандарта РФ № 359 от 26.12.1994 г.).
Приказ об учетной политике организации:
Начиная проверку, аудитору необходимо ознакомиться с вопро­сами методологии бухгалтерского учета основных средств. В ча­стности, необходимо установить:
· перечень счетов и субсчетов по рабочему плану счетов, ис­пользуемых для отражения операций по учету основных средств;
· порядок признания арендных платежей в качестве доходов.
По приказу об учетной политике для целей налогообложения аудитор знакомится с вопросами налогового учета:
· утвержденными формами аналитических регистров налого­вого учета по учету операций с основными средствами.
Регистры синтетического и аналитического учета основных средств:
Виды и формы учетных регистров, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекае­мых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм счетоводства. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеобо­ротные активы»; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.
Первичные документы по учету основных средств:
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. К ним относят:
· ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кро­ме зданий, сооружений)»;
· ОС- 1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
· ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
· ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основ­ных средств»;
· ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструиро­ванных, модернизированных объектов основных средств»;
· ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме авто­транспортных средств)»;
· ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
· ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кро­ме автотранспортных средств)»;
· ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
· ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов ос­новных средств»;
· ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
Бухгалтерская отчетность:
Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс (ф. № 1), приложение к бухгалтерскому ба­лансу (ф. № 5) и пояснительную записку.
В «Бухгалтерском балансе» (ф. № I) основные средства, при­надлежащие организации на праве собственности оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» (стро­ка 120). Основные средства показываются в балансе в оценке НЕТТО — по остаточной стоимости (за исключением объектов ос­новных средств, по которым в соответствии с установленным по­рядком погашение стоимости не производится).
Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по строке 130 «Незавершенное строительство» по фактическим за­тратам для застройщика (инвестора).
В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрыва­ются данные о:
· наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств; основные средства показываются по первоначальной (восстановитель­ной) стоимости;
· наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным ви­дам (здания, сооружения);
· наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;
· наличии на начало и конец отчетного периода объектов ос­новных средств, полученных в аренду в целом и по отдельным ви­дам:
· стоимости объектов недвижимости на начало и конец года, которые приняты в эксплуатацию и находящиеся в процессе госу­дарственной регистрации;
· изменении стоимости объектов основных средств в резуль­тате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликви­дации.
В пояснительной записке, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается ин­формация о:
· принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам):
· объектах основных средств, стоимость которых не погаша­ется:
· способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
3. Порядок проведения аудита основных средств.
Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок проведения аудита операций по поступлению основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.
Проверка правильности отнесения объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты:
Аудитор должен проверить правильность принятия актива к учету в качестве основного средства. При этом проверяется едино­временное выполнение следующих условий:
· использование в производстве продукции, при выполнении ра­бот или оказании услуг либо для управленческих нужд организации:
· эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока по­лезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· последующая перепродажа данных активов не предполага­ется;
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Источниками информации для аудитора являются договоры, ак­ты приемки-сдачи (ОС-1), инвентарные карточки.
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем провер­ки документов по существу.
Пример. В ходе проверки аудитор выявил, что актив, принятый к учету в качестве объекта основного средства, используется меньше 12 месяцев. В этом случае, согласно требованиям ПБУ 6/01, он подле­жит учету на счете 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежно­сти».
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются также земельные участки и объекты природопользования, если они находятся в собственности организации.
С 1 января 2001 г. в составе основных средств организации чис­лятся объекты основных средств, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций соразмерно доле в общей собственности. Это означает, что приобретенные организацией квартиры в жи­лых домах подлежат учету на счете 01 «Основные средства».
При аудиторской проверке необходимо получить подтвержде­ние надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств.
Для достижения цели подтверждения прав организации на объекты основных средств аудитору необходимо собрать достаточное для при­нятия решения число доказательств по следующим вопросам:
1. выполнение требований действующих в Российской Федера­ции нормативных актов по регистрации прав на объекты основных средств;
2. обременения прав собственности по объектам основных средств:
· возникающие из условий договоров, на основании которых основные средства были получены организацией (например, купли-продажи, мены, безвозмездной передачи);
· возникающие из иных договоров (кредитных договоров, до­говоров займа и др.).
Аудитор в целях получения доказательств использует договоры на строительство объектов, купли-продажи, на приобретение объек­тов основных средств, а в необходимых случаях и свидетельства о регистрациях сделок в соответствии с законодательством.
Согласно ст. 4 Закона РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ го­сударственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответ­ствии со ст. 130-132 и 164 Гражданского кодекса Российской Феде­рации. Права собственности на недвижимое имущество (ст. 131 ГК), их возникновение, переход или прекращение подлежат государст­венной регистрации в едином государственном реестре. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, пра­во оперативного управления. К недвижимому имуществу (ст. 130 ГК) относятся: земельные участки, участки недр, обособленные вод­ные объекты и все, что прочно связано с землей, т. е. объекты, пере­мещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невоз­можно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимому имуществу относятся также воздуш­ные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации.
Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недви­жимое имущество, государственной регистрации подлежат ограни­чения (обременения) прав на него, в том числе ипотека, доверительное управление, аренда. Регистрации прав на движимые вещи не требуется.
Аудитор должен собрать аудиторские доказательства о регист­рации прав на недвижимое имущество, которые могут быть получе­ны на основании анализа договоров и факта их регистрации в упол­номоченных органах.
Проверка договоров на приобретение основных средств
Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.
В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.
При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.
Выполняя процедуру проверки операций по поступлению основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Договора по оформлению операций, связанных с поступлением основных средств, заключены в соответствии с положениями нормативных актов?
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?
Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки), соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по приобретению объектов основных средств, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по приобретению объектов жилищного фонда соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по приобретению земельных участков за плату соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по приобретению основных средств, требующих монтажа, соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по поступлению основных средств безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по поступлению основных средств по договору безвозмездного пользования соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества (совместной деятельности) соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по поступлению основных средств в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по поступлению основных средств в доверительное управление соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций у лизингополучателя соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций по договору аренды у арендатора соответствует положениям нормативных актов?
Учет операций у арендатора по выкупу арендованного имущества соответствует положениям нормативных актов?
Первичные учетные документы по приобретению основных средств оформлены в соответствии с положениями нормативных актов?
Единицей учета основных средств является инвентарный объект? .
Проверка правильности документального оформления и учета поступления основных средств:
Целью проверки учета поступления основных средств, как уже было сказано выше, является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость ре­альных объектов, введенных в эксплуатацию.
На данном этапе необходимо выполнить следующие процедуры:
· получить список (с указанием количества и стоимости) приоб­ретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 01 «Основные средства»;
· проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств;
· установить, что стоимость объектов основных средств, вве­денных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета;
· выяснить соблюдение соответствующих положений налого­вого законодательства;
· определить в случае значительных поступлений основных средств в течение отчетного периода, была ли списана стоимость старого оборудования.
Порядок формирования первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета
Согласно п. 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
По правилам налогового учета в первоначальную стоимость основного средства не включают:
суммы, уплаченные за посреднические, информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой основного средства;
стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство;
проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства;
отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой основного средства;
расходы по госрегистрации основных средств, которые относятся к недвижимому имуществу.
Вышеуказанные расходы для целей налогового учета, включаются в состав прочих расходов (ст. 264 НК РФ).
Для целей налогообложения, таможенные платежи можно включать в первоначальную стоимость приобретенных основных средств (ст. 257 НК РФ), либо в состав прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, порядок отражения таможенных пошлин и сборов в налоговом учете является элементом учетной политики.
В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц.
Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются после принятия на учет данных основных средств.
Случаи, когда уплаченный при приобретении основных средств НДС учитывается в их стоимости, перечислены в отдельных статьях Налогового кодекса. К ним относятся основные средства, используемые:
1) для производства и реализации товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС в соответствии с пунктами 1-3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;
2) для производства товаров (работ, услуг), которые используются для собственных нужд и освобождаются от НДС в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ;
3) для производства товаров (работ, услуг), которые реализуются за пределами территории Российской Федерации (п. 2 ст. 170 НК РФ);
4) для непроизводственных целей;
5) для производства товаров (работ, услуг) операции, по передаче которых не считаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ;
6) организациями и индивидуальными предпринимателями, которые не платят НДС.
С 1 января 2006 г., для вычета НДС достаточно наличия счета-фактуры, принятия ценностей на учет и их использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 1 ст. 172 НК РФ). Уплата входного налога продавцу теперь не является необходимым условием. Факт оплаты обязателен только при ввозе товаров на российскую территорию, а также для налоговых агентов.
Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, подлежащих государственной регистрации
Для целей бухгалтерского учета принятие объектов недвижимости к бухгалтерскому учету осуществляется после государственной регистрации прав на эти объекты, а для целей налогообложения прибыли - с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств, требующих монтажа
В бухгалтерском учете оборудование, требующее установки, учитывается на специально предназначенном для этого счете 07 "Оборудование к установке".
Если основное средство монтируют сотрудники самой организации, то все затраты, связанные с монтажом, нужно учесть на счете 08 субсчет "Строительство объектов основных средств".
Расходы по проверке качества смонтированного оборудования и сдачи его в эксплуатацию для целей бухгалтерского учета предварительно учитываются на счете 08 с последующим включением их в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Начиная с 1 января 2006 года, НДС по основным средствам, которые требуют монтажа, принимается к вычету в тот момент, когда они отражаются на счете 07.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный монтажной организации, можно возместить из бюджета. С 1 января 2006 г. налог разрешено ставить к зачету по общим правилам, то есть по итогам каждого налогового периода.
Порядок отражения операций по приобретению объектов основных средств за счет полученных займов и кредитов
При проверке операций по приобретению основных средств за счет кредитов и займов необходимо обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости поступивших основных средств.
Для целей бухгалтерского учета, при приобретении основных средств (кроме инвестиционных активов) за счет заемных средств проценты по ним с 1 января 2006 г. в бухгалтерском учете можно учитывать в составе прочих расходов.
Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Для целей налогового учета, проценты за пользование кредитами и займами отражаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.
Из-за различий формирования первоначальной стоимости основных средств, для целей бухгалтерского и налогового учета, расхождения могут привести к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. 12 ПБУ 18/02).В этих случаях, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с требованиями налогового законодательства. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.
Проверка порядка отражения операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению объектов основных средств ранее бывших в употреблении.
Для целей бухгалтерского учета, срок полезного использования основного средства, которое ранее уже эксплуатировалось, организация должна определить самостоятельно при принятии его к учету. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта.
Для целей налогового учета, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (ст. 259 НК ).
Порядок отражения операций по приобретению земельных участков
Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра.
Для целей бухгалтерского учета, затраты на приобретение земли включаются в первоначальную стоимость. В стоимость земельных участков также включаются затраты по улучшению плодородия земель, комиссионные вознаграждения и другие платежи (п. 8 ПБУ 6/01).
При проверке правильности формирования первоначальной стоимости земельных участков необходимо обратить внимание на правильность определения их кадастровой стоимости. Капитальные вложения организации на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ (п. 13 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Для целей налогообложения, с целью включения затрат на приобретение земли в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо выполнение трех условий (ст. 264.1 НК РФ).
Во-первых, договор на приобретение земельного участка должен быть заключен в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. Имейте в виду: речь идет именно о дате заключения договора, а не о дате государственной регистрации перехода права собственности.
Во-вторых, в расходах учитываются затраты по приобретению не любых земельных участков, а только из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.
В-третьих, на приобретаемых земельных участках уже должны находиться здания, строения, сооружения либо участки должны приобретаться для целей капитального строительства объектов основных средств.
Порядок признания расходов на приобретение земли, установленный ст. 264.1 НК РФ, применяется только в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете затраты на приобретение земли в расходах не признаются, что приводит к появлению постоянных разниц.
Согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектами обложения НДС. Поэтому "входного" НДС у покупателя земли не возникает.
Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Порядок включения стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество
Согласно ст. 374 НК, объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Активы, подлежащие учету с 1 января 2006 года и (или) учтенные до 1 января 2006 года на бухгалтерском счете 03, подлежат обложению налогам на имущество со стоимости данных активов.
Проверка операций по поступлению основных средств безвозмездно (по договору дарения)
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств безвозмездно по договору дарения.
В соответствии с пунктом 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Согласно пункту 12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость таких основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. Амортизация по ним в бухгалтерском учете начисляется в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения прибыли, доходы от безвозмездного получения основных средств (по рыночной стоимости) включаются в состав внереализационных доходов единовременно.
В данном случае расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут принципиальными. В бухгалтерском учете суммы стоимости безвозмездно полученного имущества фактически присоединяются к валовой прибыли постепенно - по мере начисления амортизации - в течение всего срока полезного использования объектов основных средств. В налоговом учете налоговая база увеличивается единовременно - в момент оприходования полученных объектов. В связи с этим выявленные в регистрах формирования первоначальной стоимости основного средства расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц. Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО), которые отражаются в текущем бухгалтерском учете.
НДС по основному средству, полученному безвозмездно, хотя и указывается в счете-фактуре, из бюджета не возмещается. Сумма налога включается в первоначальную стоимость полученного объекта основных средств.
Проверка операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества.
Имущество, внесенное участниками договора простого товарищества, учитывается на отдельном балансе у того ее товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел для участников договора.
В целях исчисления налога на имущество, каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.
Проверка операций по поступлению основных средств по договору доверительного управления
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств по договору доверительного управления.
В соответствии со статьей 1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу продолжает начисляться доверительным управляющим способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.
На основании п. 1, 4 ст. 276 НК РФ не облагается налогом на прибыль ни у учредителя управления, ни у доверительного управляющего передача и (или) приемка имущества (имущественных прав) по договору доверительного управления независимо от фактического размера (величины) передаваемого или возвращаемого имущества (имущественных прав).
Согласно ст. 39 НК РФ не признается реализацией и, следовательно, не облагается налогом на добавленную стоимость передача имущества в рамках договора доверительного управления имуществом от учредителя управления доверительному управляющему и обратно.
Проверка операций по поступлению основных средств в порядке обмена
При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по поступлению основных средств в порядке обмена.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Право на вычет НДС по приобретенным товарам при бартере появляется только после того, как покупатель отгрузит товары в адрес поставщика. В этом случае сумма налога, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости отгруженных товаров (п. 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
С 2007 года каждая из сторон предъявленный поставщиком НДС должна заплатить другой стороне на основании платежного поручения. При этом уплачивается сумма НДС, указанная в документах (счете-фактуре) поставщика товаров. При этом в книге покупок следует регистрировать счет-фактуру поставщика в той части налога, которая соответствует балансовой стоимости переданного имущества (письмо Минфина России от 15.10.04 N 03-04-11/167).
Проверка операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал
При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации не денежными средствами, необходимо обратить внимание на правильность их денежной оценки. В ходе проверки аудитор должен убедиться в правильности оформления документов, подтверждающих их денежную оценку (решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме, акт независимого оценщика).
Для целей бухгалтерского учета, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01).
В установленных законодательством случаях денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик.
При проведении проверки необходимо также установить, выполняются ли требования нормативных актов при составлении корреспонденции счетов в операциях по поступлению основных средств.
Для целей налогообложения прибыли, правила оценки основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, определены в ст. 277 НК РФ. Эти правила различаются в зависимости от того, кто является учредителем организации.
1. Учредителем является российская организация либо предприниматель.
В этом случае первоначальная стоимость основного средства, полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны с учетом дополнительных расходов передающей стороны, связанных с передачей имущества, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Таким образом, организация, получая основные средства в счет вклада в уставный капитал, должна позаботиться о получении от передающей стороны документов, подтверждающих остаточную стоимость переданных объектов.
Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества, то его стоимость в налоговом учете признается равной нулю (ст. 277 НК РФ).
2. Учредителем является физическое лицо.
Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - физического лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа) (если получены основные средства, бывшие в употреблении). Таким образом, получив от учредителя основные средства, бухгалтеру, в первую очередь, необходимо запросить у него документы, подтверждающие затраты на приобретение этих основных средств. Затем, если имущество не новое, нужно посчитать его амортизацию исходя из норм, установленных Классификацией основных средств. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).
Формулировка ст. 277 НК РФ предполагает, что у организации должны быть и документы, подтверждающие сумму фактических расходов передающей стороны, и документ, подтверждающий рыночную стоимость поступивших основных средств. При отсутствии документов, подтверждающих сумму фактических расходов передающей стороны, первоначальная стоимость поступивших основных средств в налоговом учете будет равна нулю.
3. Учредителем является иностранное лицо.
Стоимостью основных средств, полученных от учредителя - иностранного лица, признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона.
Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученных основных средств, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена).
При проверке необходимо обратить внимание на правильность зачета НДС в операциях по поступлению основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал. Начиная c 1 января 2006 г., при приеме основных средств, в счет вклада в уставный (складочный) капитал, организация получает суммы НДС, восстановленные передающей стороной в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сумма налога не включается в стоимость имущества, и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Если получающая сторона не является плательщиком НДС либо полученное имущество предполагается использовать при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то "входной" НДС относится на увеличение стоимости основных средств (п. 2 ст. 170 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, определяется исходя из его остаточной стоимости по данным налогового учета учредителя (п. 1 ст. 277 НК РФ). При этом учредитель не имеет права увеличить стоимость имущества на восстановленный НДС (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). В связи с этим принимающая сторона также определяет стоимость имущества, переданного ей учредителем, без учета НДС.
Проверка оформления первичных документов на поступившие основные средств:
Приступая к аудиту поступления основных средств, следует провести формальную проверку первичных учетных документов с точки зрения оформления их в соответствии с установленными пра­вилами.
Аудитор проверяет:
· использует ли организация унифицирован­ные формы первичной учетной документации (ОС-1, ОС- 1а, ОС-1б, ОС-3);
· заполнены ли все реквизиты этих документов;
· наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление; наличие приложений технической документации;
· указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; открыта ли на данный объект инвен­тарная карточка или инвентарная книга (ф. № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) и порядок их заполнения.
В случае, если организация имеет неболь­шое количество объектов основных средств, аудитору должна быть представлена инвентарная книга.
При проверке необходимо обратить внимание на оформление Акта (накладной) приема-передачи и составление инвентарных кар­точек по основным средствам, принятым в аренду и учитываемым на забалансовых счетах. На практике достаточно часто встречается такое нарушение, когда указанные документы не оформляются.
Особое внимание обращается на документальное оформление приема основных средств после ремонта, реконструкции и модерни­зации (ф. № ОС-3), наличие записей в инвентарных карточках об изменениях по объекту в результате выполненных работ, поскольку в результате реконструкции и модернизации увеличивается перво­начальная стоимость основных средств на сумму произведенных затрат, а также, согласно п. 20 ПБУ 6/01. в случаях улучшения пер­воначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств организацией пересматривается срок по­лезного использования по этому объекту.
Проверка правильности отражения поступления основных средств:
На основании актов ф. № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б и приложенных документов устанавливается источник поступления основных средств и проверяется:
· правильность формирования первоначальной стоимости объекта
· порядок отражения указанных операций на счетах бухгал­терского учета.
Аудитор должен проверить: отражаются ли затраты по объектам основных средств, приобретенным за плату, при возведении (соору­жении), изготовлении на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором формируется первоначальная (инвентарная) стои­мость объекта. При этом проверяется состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость основных средств, их связь с созданием данного объекта.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию