Бухгалтерский учет и анализ расходов на научно-исследовательские открытия

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ. 6
1.1. Правовое регулирование осуществления НИОКР. 6
1.2. Структура расходов на НИОКР. 9
1.3. Варианты отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР. 11
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА НИОКР. 12
2.1.Источники финансирования НИОКР. 12
2.2.Учет затрат по осуществлению НИОКР. 19
2.3. Признание интеллектуальной собственности на результаты выполненных НИОКР. 24
2.4. Списание расходов на НИОКР. 27
2.5. Учет расходов на НИОКР в ООО «СБНЭ-2». 31
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСХОДОВ НА НИОКР КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «СБНЭ-2». 39
3.1. Анализ востребованности продукции (работ, услуг) 41
3.2. Анализ исполнения сметы затрат из собственных средств на выполнение НИОКР. 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 48
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 49
ВВЕДЕНИЕ.
Разразившийся сегодня кризис можно рассматривать как системный кризис технологий: старые неэффективные технологии должны уйти, а им на смену должны прийти новые, более совершенные. Внедрение инновационных технологий является требованием времени. Россия должна обладать благоприятной нормативно-правовой базой инновационной деятельности, быть обеспечена действенными механизмами передачи результатов научных исследований, обладающих коммерческим потенциалом, в реальный сектор экономики для производства и вывода на рынок новых наукоемких технологий и товаров.
В последние годы в этом направлении сделано очень много — приняты необходимые законы, созданы структуры, занимающиеся разработкой и внедрением инновационных технологий, выделены серьезные средства для проведения модернизации. Главное теперь — научиться все это эффективно использовать.
В современных условиях организации решают задачи сохранения своего присутствия на рынках товаров (работ, услуг), а также задачи расширения возможных рынков сбыта своей продукции.
Немаловажное значение приобретает конкуренция между участниками рынка за лучшие условия производства и реализации продукции. Соперничество между предпринимателями, занятыми производством и реализацией одинаковой или взаимозаменяемой продукции направлено на то, чтобы склонить покупателя к приобретению товара именно данного производителя.
Конкуренция приводит предприятия к осознанию необходимости вложения средств в научные исследования, разработку новых видов производственного оборудования и технологий, создание новых видов товаров, т.е. к необходимости финансировать научно - исследовательские и опытно - конструкторские работы для использования их результатов в собственном производстве.
Наряду с этими задачами организации сталкиваются с проблемой нерационального вложения собственных средств в производство, неэффективного их использования, снижения прибыли. Это является следствием пренебрежения руководства к проведению комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия, который безусловно является важной составной частью успешного управления организацией.
Таким образом, предприятия сталкиваются с проблемой ведения правильного бухгалтерского учета, связанного с выполнением НИОКР, а также с проблемой проведения качественного анализа свой деятельности.
Цель настоящей работы – изучение вариантов бухгалтерского учета расходов в процессе выполнения и реализации НИОКР, основных методов анализа расходов на НИОКР, а также нормативных документов, регулирующих осуществление НИОКР и их учет.
Для достижения этой цели необходимо:
- изучить правовую основу договоров на НИОКР;
- раскрыть значение НИОКР и учета расходов на них;
- изучить классификацию расходов на НИОКР и отражение их результатов в бухгалтерском учете;
- исследовать особенности бухгалтерского учета расходов на НИОКР при разных источниках их финансирования;
- рассмотреть порядок учета в процессе осуществления НИОКР и оформление их результатов;
- изучить варианты анализа расходов на НИОКР.
Объектом исследования являются теоретические и методологические основы бухгалтерского учета операций по выполнению, использованию и реализации НИОКР.
В данной работе рассматриваются теоретические и практические вопросы отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с проведение НИОКР, а также анализ расходов на НИОКР, который играет важную роль в управлении издержками организации. Предметом исследования является хозяйственная деятельность коммерческой организации по внедрению новых технологий и разработке новой продукции.
Для реализации данных направлений в работе рассмотрены следующие вопросы:
· экономическая сущность процесса выполнения НИОКР;
· цель, задачи и значение бухгалтерского учёта проведения НИОКР;
· порядок нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов на НИОКР и доходов от реализации, полученных в ходе проведения НИОКР результатов;
· порядок бухгалтерского учета расходов на НИОКР, а также бюджетных средств, выделяемых на проведение НИОКР, на примере конкретной организации;
· анализ расходов на проведение НИОКР на примере конкретной организации.
ГЛАВА 1. ЗНАЧЕНИЕ РАСХОДОВ НА НИОКР В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.
В условиях жесткой конкуренции любая компания просто вынуждена постоянно совершенствовать свою продукцию, снижать ее себестоимость либо предлагать потребителю нечто совершенно новое, отличное от продукции или услуг других компаний. Однако прежде чем получить экономическую выгоду от продажи новых видов товаров, работ или услуг, организация вынуждена понести определенные затраты, вложив собственные или привлеченные средства. В таких условиях учет расходов на выполнение НИОКР имеет большое значение, чтобы в дальнейшем понять экономическую выгоду от внедрения результатов НИОКР.
1.1. Правовое регулирование осуществления НИОКР.
В соответствии со ст. 769 ГК РФ в хозяйственной практике различают договоры на выполнение научно-исследовательских работ и договоры на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ. Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии. В предпринимательской деятельности исследования встречаются гораздо реже, чем опытно-конструкторские работы, поскольку последние более тесно связаны с производственными процессами предприятия.
Одним из основных признаков договора на выполнение НИОКР являются новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей, и промышленных образцов). Именно этот критерий должен быть положен в основу проекта, который относится к научным исследованиям и разработкам.
Отличительная черта научно-исследовательских работ – их творческий характер, впрочем, эта отличительная особенность сопряжена с риском получить так называемый отрицательный результат.
Под отрицательным результатом НИР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод. Кроме того, данный результат не является решением поставленной задачи. В связи с этим нужно иметь в виду, что риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 769 ГК РФ). Исполнитель, обнаружив, что достичь предусмотренных договором результатов невозможно, обязан незамедлительно прекратить работы (ст. 773 ГК РФ). Заказчик должен оплатить стоимость работ, проведенных до выявления факта невозможности достижения предусмотренных договором результатов, в размере, не превышающем соответствующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК РФ). Аналогичная норма применяется в отношении опытно-конструкторских работ (ст. 776 ГК РФ) с тем лишь различием, что здесь речь идет о фактических затратах исполнителя, ограничений по которым не установлено.
В то же время в силу ст. 777 ГК РФ исполнитель несет ответственность перед заказчиком за нарушение договоров на выполнение НИОКР, если не докажет, что такое нарушение произошло не по вине исполнителя (п. 1 ст. 401 ГК РФ).
Значит, заказчику следует обстоятельно подойти к подготовке технического задания и календарного плана, указав результаты работ (соответствие ГОСТам и другим стандартам), которые должны быть получены на промежуточных этапах работ, сроки работ и вид документации, подтверждающий выполнение работ по этапу. В противном случае сделать выводы о некачественном и недобросовестном исполнении работ по договору и наличии вины исполнителя будет затруднительно.
Итак, заказчик и исполнитель заключили договор, регулируемый гл. 38 ГК РФ, и предмет договора состоит в разработке и (или) создании новации. Возникает вопрос о том, нужно ли в целях бухгалтерского учета и налогообложения подтвердить статус работ по договору - НИОКР - какими-либо дополнительными документами. Налоговые органы, ссылаясь на Положение о государственной регистрации и учете открытых научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (Приказ Миннауки и технологий от 17.11.1997 N 125), утверждают, что НИОКР в обязательном порядке должны быть зарегистрированы во ФГУП ВНТИЦ (Всероссийский научно-технический информационный центр). Поэтому при проверке налоговый инспектор может запросить документы, подтверждающие регистрацию в соответствии с Положением, или выписку из единого реестра результатов открытых НИОКР. Однако в Постановлении ФАС МО от 08.05.2007 N КА-А40/3755-07 суд сделал вывод о том, что регистрация не является основанием отнесения работ к числу НИОКР и не устанавливает сам факт наличия НИОКР, к тому же она носит уведомительный характер, какая-либо экспертиза или оценка представленных для регистрации документов не производится. Таким образом, факт отсутствия такой регистрации не является основанием для квалификации работ как не относящихся к НИОКР.
Кроме того, судьи подчеркнули, что Положение не является актом законодательства о налогах и сборах. Следовательно, несоблюдение его требований по регистрации работ не означает, что произведенные налогоплательщиком работы не могут быть квалифицированы как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях ФАС СКО от 06.06.2007 N Ф08-3179/2007-1304А, ФАС МО от 07.05.2007 N КА-А40/3249-07.
1.2. Структура расходов на НИОКР.
В отношении расходов организаций, осуществляющих НИОКР собственными силами или являющихся по договору заказчиками таких работ, применяется Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).
В соответствии с п.9 данного ПБУ к расходам на НИОКР относятся:
- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
- затраты на заработную плату работников, непосредственно занятых при выполнении вышеуказанных работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- стоимость специального оборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении вышеуказанных работ;
- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
- общехозяйственные расходы, если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;
- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.
К расходам организации на НИОКР не относятся:
- расходы на освоение природных ресурсов (проведение геологического изучения недр, разведка осваиваемых месторождений, работы подготовительного характера в добывающих отраслях и т.д.). Эти виды расходов осуществляются геологоразведочными организациями в порядке осуществления основной деятельности, т.е. представляют собой отдельный вид работ, выполняемых для продажи, либо специализированными структурными подразделениями добывающих организаций;
- расходы на работы подготовительного характера в добывающих отраслях и так далее. Данный вид затрат списывается на себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, не единовременно, а в течение нескольких месяцев. Для этих целей используется схема, в соответствии с которой осуществленные расходы вначале учитываются по дебету счета 97 «расходы будущих периодов», а затем в порядке и размерах, закрепленных в учетной политике организации, списываются на себестоимость продукции, работ, услуг. Затраты, учитываемые в составе внеоборотных активов, распределяются аналогично начислению амортизации (то есть в течение срока, превышающего 12 месяцев), а расходы будущих периодов относятся к текущим затратам (оборотным средствам) и списываются в течение периода, не превышающего 12 месяцев (чаще всего до конца календарного года);
- затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса. Это ограничение означает, что НИОКР должны проводиться по отдельным заказам с оформлением специальной сметной и отчетной документации.
- затраты на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы). В этом случае затраты могут списываться в течение срока, превышающего 12 месяцев. Разница состоит в характере затрат – пусковые расходы не являются научными достижениями и не отличаются новизной;
- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства. Затраты на подготовку и освоение индивидуального производства включаются в себестоимость единицы изделия поэтому, необходимости распределения производственных расходов между видами продукции и отчетными периодами не возникает.
1.3. Варианты отражения в бухгалтерском учете расходов на НИОКР
В соответствии с ПБУ № 17/02 расходы на НИОКР могут быть отражены в бухгалтерском учете:
· в качестве вложений во внеоборотные активы;
· в качестве прочих расходов.
Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы в том случае, если выполняются следующие условия:
- сумма расходов может быть определена и подтверждена;
- имеется документальное подтверждение выполнения работ;
- использование результатов работ для производственных и/или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (к получению дохода);
- использование результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ может быть продемонстрировано.
Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то расходы на НИОКР должны быть отнесены к прочим расходам предприятия.
Следует учесть, что если выполнение НИОКР не дало положительного результата, то расходы на данные работы так же признаются прочими расходами.
Если расходы по НИОКР в предшествующих отчетных периодах были признаны прочими расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА НИОКР.
2.1.Источники финансирования НИОКР.
Говоря о механизме финансирования НИОКР в России, можно разделить источники финансовых ресурсов на 3 крупных группы:
- государственное финансирование;
- собственные средства предприятий;
- привлеченные средства.
Финансирование большинства научных проектов, как правило, осуществляется или за счёт государства, или за счёт средств специализированных фондов. Главной особенностью такого финансирования является его целевой характер, то есть выделяемые средства предназначены для реализации конкретных мероприятий и могут быть использованы лишь по назначению.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства, включая ресурсы, отличные от денежных средств, к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий:
- имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены. Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;
- имеется уверенность, что указанные средства будут получены. Подтверждением может быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.
Средства на проведение различных научных работ могут выделять специализированные отраслевые и межотраслевые научные и научно-технические фонды, в частности Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, Российский гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федеральный фонд производственных инноваций. Все виды поддержки научных исследований и проектов производятся на конкурсной основе. Финансирование отобранных проектов осуществляется в рамках договора (как правило, договора на выполнение НИОКР), который заключают соответствующий фонд и организация-победитель конкурса. Права на объекты интеллектуальной собственности, на результаты научно-технической деятельности, полученные при выполнении работ, финансируемых за счёт средств фондов, реализуются в соответствии с ГК РФ. В настоящее время складывается тенденция к закреплению прав на полученные результаты за организацией-исполнителем с предоставлением РФ прав на безвозмездное некоммерческое использование этих результатов в целях выполнения работ или осуществления поставок продукции для федеральных государственных нужд.
Ещё одним способом финансирования НИОКР является заключение государственных контрактов (в том числе и в рамках выполнения различных государственных целевых программ). Отношения сторон в данном случае полностью регулируются ГК РФ и федеральным законом РФ от 21 июля 2005 года №94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Порядок отбора исполнителей на выполнение НИОКР для государственных нужд, процедуры заключения государственных контрактов на выполнение НИОКР по результатам конкурса, а также сопровождения контрактов и приёмки отдельных этапов работ устанавливаются непосредственными государственными заказчиками в соответствии с законодательными нормами.
Обязательным условием для заключения госконтракта на финансирование НИОКР из средств госбюджета является составление и утверждение сметы расходов на выполнение будущих НИОКР. В течение всего срока действия госконтракта организации, получающие средства из бюджета на выполнение НИОКР, должны регулярно (согласно условиям контракта) предоставлять финансовый отчет по целевому использованию полученных бюджетных средств.
Состав расходов, включаемых в смету затрат на проведение НИОКР, определяется исходя из задач технического задания на проведение НИОКР.
В состав статей затрат при выполнении НИОКР могут включаться:
1) Статья “Заработная плата” - На статью относятся выплаты работникам предприятия, непосредственно занятым выполнением НИОКР по контракту.
2) Статья “Начисление на заработную плату” - Отчисления на социальные нужды.
На статью относятся обязательные отчисления по установленным законодательством Российской Федерации нормам:
· органам государственного социального страхования;
· пенсионному Фонду и Фонду обязательного медицинского страхования;
· на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включенных в стоимость НИОКР по статье “Заработная плата” (кроме тех выплат, на которые страховые взносы не начисляются).
3) Статья “Материалы” - Материальные затраты
На статью относятся:
· затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при выполнении НИОКР;
· затраты на приобретение комплектующих изделий для изготовления опытных образцов или макетов изделий.
4) Статья “Спецоборудование” - Стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.
В соответствии с ПБУ 17/02 от 19 ноября 2002 г. N 115н в состав расходов при выполнении НИОКР включаются стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований.
Руководствуясь типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции от 15 июня 1994 г. N ОР-22-2-46 необходимо определить перечень спецоборудования и специальной оснастки, и предусмотреть его в техническом задании на выполнение НИОКР.
К спецоборудованию для НИОКР относятся стенды, испытательные станции, аппаратура, приборы, механизмы, устройства и др. являющиеся объектами испытаний (исследований), если это предусмотрено техническим заданием.
Следует иметь в виду, что серийные изделия, не являющиеся объектами испытаний и исследований, и серийная, в т.ч. импортная, вычислительная техника не относятся к специальному оборудованию для научных (экспериментальных) работ. Расходы на их приобретение в смету затрат не включаются.
После окончания работ спецоборудование инвентаризуется предприятием с указанием возможности его дальнейшего использования. Пригодное к дальнейшему использованию спецоборудование оценивается независимым оценщиком, приходуется предприятием и учитывается в целях налогообложения.
5) Статья “Оплата работ соисполнителей” - Расходы на работы, выполняемые другими учреждениями, предприятиями и организациями по контрагентским (соисполнительским) договорам на выполнение НИОКР.
На статью относятся затраты, производимые на основании договоров, по которым получатель средств из госбюджета выступает в качестве заказчика НИОКР. В тексте договора обязательна ссылка на проект, выполняемый по госконтракту. Договор с соисполнителем может быть заключен только по согласованию с органом, финансирующим НИОКР из госбюджета. Предметом договора может быть только выполнение НИОКР, указанных в расшифровке статьи затрат “Оплата работ соисполнителей”.
6) Статья “Оплата работ и услуг сторонних организаций” – Затраты на работы и услуги, выполняемые сторонними предприятиями и организациями.
К работам и услугам, выполняемым сторонними предприятиями и организациями, относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению деталей, узлов и опытных образцов, обработке сырья и материалов, проведению испытаний. Предметом договора может быть только выполнение работ, указанных в расшифровке статьи затрат “Оплата работ и услуг сторонних организаций”.
7) Статья “Прочие расходы” – прочие расходы, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР.
Могут включаться следующие затраты:
· затраты на командировки в пределах Российской Федерации для целей выполнения НИОКР по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729.
· платежи за аренду оборудования;
· платежи за аренду помещения и коммунальные услуги;
· затраты на бухгалтерское обслуживание по договорам с аудиторской компанией, в случае отсутствия на предприятии бухгалтера;
· затраты на приобретение канцелярских товаров;
· затраты на оплату услуг связи;
· затраты на оплату услуг банков по обслуживанию банковского счета (рассчетно-кассовое обслуживание);
· затраты на транспортные услуги по доставке сырья и материалов, если они не вошли в стоимость сырья и материалов и т.д.
При выполнении НИОКР за счет средств федерального бюджета, применяются налоговые льготы по НДС, налогу на прибыль. Состав расходов на НИОКР определяется действующим законодательством. При включении в расходы затрат, не относящихся к выполнению НИОКР, у получателя бюджетных средств возникает ответственность в рамках бюджетного законодательства РФ, а так же налогового законодательства в части правомерности применения льгот по НДС, налогу на прибыль.
Необходимо отметить, что исполнитель НИОКР за свой счет проводит регистрацию выполняемой НИОКР во Всероссийском научно-техническом информационном центре.
В 30-дневный срок с момента фактического начала выполнения НИОКР исполнитель направляет регистрационную карту НИОКР установленного образца во Всероссийский научно-технический информационный центр (ВНТИЦ) в соответствии с “Положением о государственной регистрации и учете научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ”, утвержденным Приказом Миннауки России от 17.11.1997 № 125.
В соответствии с п. 7 ПБУ 13/2000 и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, получение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, то есть производится запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При этом налогоплательщики - получатели вышеуказанных целевых поступлений - обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. На дату получения средств целевого финансирования в бухгалтерском учете не признается доход, учитываемый при формировании показателя бухгалтерской прибыли.
В месяце подписания акта сдачи приемки и принятия к учету НМА или расходов на НИОКР в составе внеоборотных активов, полученных за счет средств целевого финансирования, производится запись по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» и дебету 86 «Целевое финансирование».
Часто финансирование НИОКР осуществляется смешанным образом, то есть частично из собственных средств, частично из бюджетных средств. При этом необходимо вести раздельный бухгалтерский учет расходов на НИОКР, финансируемых из различных источников. Это условие напрямую связано с дальнейшим списанием расходов на НИОКР и признанием доходов от использования этих НИОКР в деятельности предприятий. Для ведения раздельного учета расходов в бухгалтерском учете применяют дополнительно открытые субсчета к счету 08-8 «Выполнение НИОКР», например, 08-81 «Выполнение НИОКР из собственных средств» и 08-82 «Выполнение НИОКР за счет бюджетных средств».
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы организация может выполнять как собственными силами, так и заказать специализированной организации. Отношения между заказчиком и исполнителем НИОКР регулируются гл. 38 ГК РФ. Пункт 1 ст. 769 ГК РФ выделяет два договора:
- на выполнение научно-исследовательских (НИ) работ (научные исследования);
- на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) (разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии).
Для договоров о проведении НИОКР характерно:
- наличие технического задания (п. 1 ст. 769, ст. 773 ГК РФ);
- установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ). При этом права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с частью четвертой ГК РФ (п. 3 ст. 772 ГК РФ).
2.2.Учет затрат по осуществлению НИОКР.
При выполнении работ собственными силами организации специализированному подразделению или группе работников выдается техническое задание, с учетом которого разрабатывается программа (технико-экономические характеристики) или тематика работ, оформляются техническое задание и график выполнения соответствующих НИОКР. Внутренним распорядительным документом, например, приказом руководителя, определяется дата выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.
Фактически произведенные затраты оформляются первичными учетными документами в зависимости от вида расходов:
- требованиями-накладными (стоимость использованных материалов, специальных инструментов и принадлежностей);
- счетами, актами приемки выполненных работ (стоимость услуг сторонних организаций, физических лиц, затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других объектов основных средств, используемых при выполнении НИОКР);
- табелями учета рабочего времени, расчетно-платежными ведомостями (затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении НИОКР по трудовому договору);
- бухгалтерскими справками-расчетами (отчисления на социальные нужды);
- ведомостями амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;
- авансовыми отчетами с приложенными к ним документами, подтверждающими суммы произведенных расходов, если командировки непосредственно связаны с выполнением данных работ, и т.д..
При проведении НИОКР сторонними организациями коммерческая организация является заказчиком НИОКР, для проведения таких работ она заключает договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в порядке, определенном главой 38 ГК РФ. По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее (п.1 ст. 769 ГК РФ). Существенным элементом проведения таких работ является конфиденциальность сведений, составляющих предмет договора. Поэтому в договоре определяется объем сведений, признаваемых конфиденциальными (п.1 ст. 771 ГК РФ). Договором может быть также предусмотрена обязанность заказчика выдать исполнителю техническое задание и согласовать с ним программу (технико-экономические параметры) или тематику работ (п.2 ст. 774 ГК РФ). Если в ходе научно-исследовательских работ обнаруживается невозможность достижения результатов вследствие обстоятельств, не зависящих от исполнителя, то согласно ст. 773 ГК РФ исполнитель обязан незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы. Заказчик обязан оплатить стоимость работ, проведенных до выявления невозможности получить предусмотренные договором результаты, но не выше соответствующей части цены работ, указанной в договоре (ст. 775 ГК РФ).
Документальным подтверждением выполнения работ является подписанный сторонами акт приемки выполненных работ.
Аналитический учет расходов на выполнение НИОКР, выполняемых на основании хозяйственных договоров, ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
Расходы организации (амортизация, заработная плата, страховые взносы на социальное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, материальные расходы, услуги сторонних организаций), включаемые на основании п. 9 ПБУ 17/02 в состав расходов на проведение опытно-конструкторских и технологических работ, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", и кредиту счетов: 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 10 "Материалы" и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
По завершенным научно-исследовательским работам составляется отчет, а по завершенным опытно-конструкторским и технологическим работам представляются разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ. При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете могут быть признаны в качестве прочих расходов, нематериальных активов или расходов на НИОКР в зависимости от полученного результата работ.
Если проведенные организацией научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не дали положительного результата, то в бухгалтерском учете расходы, связанные с их проведением, признаются прочими расходами отчетного периода (п. 7 ПБУ 17/02). Указанные расходы подлежат списанию с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
НИОКР, не давшие положительного результата, - это разработки, которые изначально были направлены на создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг), но в итоге ничего нового не разработано и не усовершенствовано. К таким НИОКР можно отнести и разработки, в результате которых новую продукцию (работы, услуги) разработали, но производить в конкретной организации не могут.
Для списания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, нужно документально подтвердить, что эти НИОКР относились к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, работ или услуг. Для этого можно использовать техническую документацию, проекты, бизнес-планы, договоры с научной организацией и т.д. Кроме того, нужно документально подтвердить, что результаты НИОКР не могут быть использованы организацией вследствие того, что:
- либо не выполнена задача, поставленная перед разработчиками (например, невозможно создать новую продукцию, работу или услугу с заданными характеристиками);
- либо в организации принципиально не могут быть применены результаты этих НИОКР. Например, расходы на производство разработанной продукции будут значительно превышать имеющиеся в организации средства, и в связи с этим нет практической возможности применить результаты разработки. В итоге задача по созданию новой продукции в конкретной организации не решена.
Для подтверждения того, что результаты НИОКР не могут быть использованы организацией, нужно составить акт.
В случае получения положительного результата по проведенным НИОКР, необходимо решить, должны ли затраты на научные разработки учитываться как расходы на НИОКР или как НМА. Для этого нужно определиться заранее, будет ли организация получать в Роспатенте патент (свидетельство) или нет. Если организация не хочет получать патент или результаты НИОКР не подлежат правовой охране, то можно рассматривать расходы на проведение разработок как расходы на НИОКР.
При этом в предусмотренных ГК РФ случаях исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации признается и охраняется только при условии государственной регистрации (п. 1 ст. 1232 ГК РФ).
2.3. Признание интеллектуальной собственности на результаты выполненных НИОКР.
Если по завершенным НИОКР получены результаты, нуждающиеся в правовой охране, то организация может получить исключительные права на них в порядке, определенным частью 4 ГК РФ. В этом случае результаты научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских разработок являются объектами интеллектуальной (промышленной) собственности. Право организации на объекты промышленной собственности должно быть подтверждено патентом на изобретение, свидетельством на полезную модель или патентом на промышленный образец. При этом изобретению предоставляется правовая охрана, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (ч. 4 ГК РФ); промышленному образцу предоставляется правовая охрана, если он является новым и оригинальным.
Согласно статье 1225 ГК РФ «Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию