Аудит текущих обязательств

Обязательство – это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства являются результатом прошлых сделок или прошлых событий и подразделяются на краткосрочные (текущие) и долгосрочные. Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, если предполагается его оплата в ходе нормального операционного цикла организации или оно должно быть исполнено в течении 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
К текущим обязательствам относят краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года, например, под товары отгруженные он равен времени фактического документооборота, но не более 30 дней. Расчетно-кредитные операции связанные с получением и погашением краткосрочных кредитов, учитываются на счетах 3010-3020 «Краткосрочные займы». Аналитический учет краткосрочных займов ведется по видам кредитов банкам, предоставившим их, и отдельным кредиторам. Овердрафт, представляющий собой вид краткосрочного кредита, выдаваемого клиенту сверх остатка денежных средств на его счете, а также кредиты банков, не оплаченные в срок, учитываются отдельно.
Цель аудита текущих обязательств предприятия состоит в выражении мнения аудитора о состоянии бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля за законностью возникновения и своевременностью погашения кредиторской задолженности; правильностью учета расчетов, правильностью произведения расчетов и платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, своевременностью их перечисления по следующим критериям: законности; достоверности; полноты; целесообразности.
В соответствии с указанной целью задачами аудита обязательств являются:
- проверка наличия и правильности оформления первичных документов, которая является основанием для учетных записей по текущим обязательствам предприятия;
- проверка синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и перенесения информации в главную книгу и финансовую отчетность, правильное использование соответствующих счетов нового Плана счетов;
- оценка состояния внутреннего контроля расчетов по обязательствам;
- проверка надлежащей классификации текущих обязательств и наличие соответствующих необходимых разъяснений в примечаниях к финансовой отчетности;
- оценка системы управления эффективностью использования заемных средств на предприятии.
Объекты аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства или собственника: бухгалтерский учет, финансовая отчетность, налоговый учет, структура управления предприятием, состояние активов предприятия, финансовая устойчивость и платежеспособность и пр.
Объектами аудита текущих обязательств предприятия являются:
- кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками;
- задолженность по внебюджетным платежам;
- задолженность по социальному страхованию и обеспечению;
- задолженность по расчетам с бюджетом;
- задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда;
- расчеты с учредителями;
- внутрихозяйственные расчеты;
- расчеты с банками по ссудам;
- расчеты с государственными и муниципальными органами.
Источники информации для осуществления аудиторской проверки:
- законодательные, нормативные документы;
- хозяйственные договоры;
- коммерческие акты;
- внутренняя организационно-распорядительная документация;
- материалы предыдущих госконтроля и внутреннего контроля и аудита;
- учетная документация первичная, сводная (счета на оплату, счета-фактуры, доверенности, авансовые отчеты, отчеты кассира, накладные, выписки банка, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, платежные ведомости ;
- регистры бухгалтерского учета
- данные инвентаризации;
- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность, Главная книга, «Книга продаж», «Книга приобретений»;
- решения народных, хозяйственных судов по спорам между предприятиями по хозяйственным делам;
- статистическая отчетность по движению сумм кредиторской задолженности и проч.
Краткосрочные займы чаще всего носят характер коммерческого кредита под векселя и «партнерского» кредита под долговые обязательства.
В ходе аудита краткосрочных займов необходимо установить:
- на какие цели использованы займы, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
- что включено в состав обеспечения или гарантий займа;
- полноту и своевременность погашения займов (по выпискам банков);
- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
- законность и обоснованность получения от других субъектов ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета, соответствие записей счетам подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» записям в журнале-ордере №4 и бухгалтерском балансе.
Кроме того, аудитору в ходе проверки краткосрочных займов необходимо проверить:
- правильность уплаты процентов за займы и отнесение их на расходы периода;
- включены ли в раздел «Краткосрочные обязательства» в балансе показателей статьи «Текущая часть»;
- правильно ли определяются показатели по статьям «овердрафт»;
- данные аналитического учета по группе счетов 3020, которые ведутся по заимодавцам и срокам погашения займов;
- состояние расчетов по кредиторским займам от внебанковских учреждений;
- операции по группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства».
К текущим обязательствам относятся краткосрочные займы банков и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта до одного года. Краткосрочные займы банков выдаются в соответствии с действующими нормативными документами на срок не более одного года.
Проверка краткосрочных обязательств по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
- при наличии кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков;
- проводилась ли инвентаризация расчетов (в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов);
- полнота оприходования материальных ценностей (следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета расчетов с поставщиками, книгами складского учета;
- правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
- правильность списания затрат на себестоимость продукции;
- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных доказательств;
- правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- правильность отражения операций при оплате векселями;
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;
- при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета;
- соответствие данных журнала-ордера № 3 по этим счета данным, указанным в Главной книге и балансе;
- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Кредиторская задолженность – это сумма обязательств (долга) предприятия другим юридическим и физическим лицам.
По характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.
Неоправданная кредиторская задолженность – просроченная задолженность финансовым органам – по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчетным документам и т.д.
К задачам аудита краткосрочной кредиторской задолженности относят:
1) проверку соблюдения платежной дисциплины;
2) изучение обоснованности применяемых при расчетах цен, тарифов и других стоимостных показателей;
3) проверку реальности сумм кредиторской задолженности;
4) разработку рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению кредиторской задолженности.
К методам контроля, применяемым при аудите краткосрочной кредиторской задолженности относят следующие:
1. Нормативно-правовое регулирование, то есть определение законности задолженности, правомерности хозяйственных операций, в результате которых она возникла;
2. Документальный, то есть проверка документального подтверждения сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналитического учета в сопоставлении с данными первичных документов, контрольные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.;
3. Фактический, то есть инвентаризация кредиторской задолженности.
Состояние кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода в балансе характеризуется остатками по следующим статьям:
1) Краткосрочные финансовые обязательства;
2) Обязательства по налогам;
3) Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;
4) Краткосрочная кредиторская задолженность;
5) Краткосрочные оценочные обязательства;
6) Прочие краткосрочные обязательства.
2. Программа проведения аудита в ТОО «Вертикаль»
Проверяемая организация Строительная организация «Вертикаль»
Период аудита 13.10.2008-3.11.2008
Количество человеко- часов 264 человеко - часов
Руководитель аудиторской группы Пернебаева А.
Состав аудиторской группы Пернебаева А., Макатаева
Планируемый аудиторский риск 0,05
Планируемый уровень существенности 130000

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию