Принципы построения баланса в российской и международной практике на примере ООО Торговый Дом «Мариинский»

Содержание
Введение…………………………………………………………..3
Глава 1. Принципы построения баланса в российской и международной практике………………………………………………………………..6
Глава 2. Краткая экономическая характеристика предприятия………9
Глава 3. Техника составления бухгалтерской отчетности…………..11
3.1.Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности……………………………………………..11
3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств…………………..12
3.1.2. Закрытие операционных и результативных обязательств……...20
3.2. Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»………24
3.3. Порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».27
3.4. Порядок составления формы №3 «Отчет об изменении капитала»36
3.5. Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»…………………………………………………………………………39
3.6. Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5………………..50
3.7. Взаимная увязка показателей финансовой отчетности……………60
Заключение………………………………………………………………...64
Список использованной литературы……………………………………..68
Приложения………………………………………………………………..73
Введение
Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, как Налоговый кодекс Российской Федерации в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету. С первого января 2002 года Россия перешла на новый план счетов.
Знание бухгалтерского учета, в настоящее время необходимо не только бухгалтерам организации, но и всем, кто связан с бизнесом, кто пользуется бухгалтерской информацией это прежде всего руководителям, экономистам, менеджерам, налоговым и финансовым органам, аудиторам, банкам, а также полезна широкому кругу лиц заинтересованных в финансовом положении организации ее роли и вкладе в повышении благосостояния общества.
Для бухгалтера, подготавливающего ту или иную отчетную форму (отчет), необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание для использования в дальнейшем в анализе и в управленческой деятельности, для этого все необходимые данные отражаются в одном из трех разделов годового отчета: в основных отчетных формах (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и денежных средств); в пояснениях к отчетным формам; во вспомогательных материалах (текстовая часть отчета, расшифровки к отчетным формам и т.д.). Такой подход в полной мере соответствует рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности.
Необходимо отметить, что в экономически развитых странах бухгалтерский баланс является одним из основных документов ежегодных отчетов крупных фирм. Отчеты, издаваемые большими тиражами в виде брошюр, публикуются с различными целями, в том числе и для рекламы. Умение читать баланс помогает внешним пользователям (акционерам, кредиторам, менеджерам) принимать решения о приобретении акций этой фирмы, целесообразности размещения в ней своего капитала, стратегии развития своей коммерческой организации и т.п. Свободное обращение с бухгалтерскими документами привычно для многих менеджеров: к примеру в Австралии по меньшей мере 30% членов советов директоров крупных фирм имеют бухгалтерское образование как базовое.
Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс упрощение структуры баланса. Так, за последние три десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.
В настоящее время решение проблемы формирования бухгалтерского учета и отчетности решается путем их реформации в соответствии с международными стандартами и принятия отечественных стандартов - введено 20 положений по бухгалтерскому учету, которые регламентируют и регулируют учет и отчетность в Российской Федерации.
Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).
Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации, что обусловило актуальность выбранной темы.
Бухгалтерский баланс, порядок формирования его показателей - актуальная тема, которая раскрывает суть баланса, как формы для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.
Цель курсовой работы: исследовать формирование показателей бухгалтерского баланса.
Объект исследования: процесс формирования показателей бухгалтерского баланса.
Предмет исследования: особенности формирования показателей бухгалтерского баланса.
Задачи исследования:
- рассмотреть порядок формирования бухгалтерского баланса;
- дать характеристику предприятия ООО Торговый Дом «Мариинский»;
- проанализировать формирование показателей сводной отчетности;
- раскрыть роль и значение бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния предприятия.
Структура и объем работы обусловлены логикой и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
Глава 1. Принципы построения баланса в российской и международной практике.
Несмотря на наличие большого сходства между вариантами учетных политик, использование которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.
Например, одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.
Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.
В России принципы бухгалтерского учёта сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.
В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.
Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:
· Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;
· В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;
· В российской практике большинство принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;
· Структура принципов в российском законодательстве не соответствует МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;
· Присутствуют различия в терминологии.
Глава 2. Краткая экономическая характеристика предприятия.
Предприятие ООО Торговый Дом «Мариинский» зарегистрировано администрацией Мариинского района Кемеровской области. ООО Торговый Дом «Мариинский» имеет юридический адрес в г. Мариинске, по ул. Юбилейная,2а. Предприятие имеет в своем составе 2 филиала: Филиал «Центральный» (г. Кемерово, пр. Кузнецкий,234) и филиал «Беловский» (г. Белово, пер. Линейный, 41). В г. Кемерово ООО Торговый Дом «Мариинский» имеет оптовый и акцизный склады. В г. Мариинске и г. Белово – оптовые и розничные склады.
Филиалы не имеют юридической самостоятельности и находятся на одном балансе с головным предприятием. Налоги ООО Торговый Дом «Мариинский» уплачивает централизованно (местные налоги – по месту нахождения каждого филиала).
По окончанию отчетного периода филиалы передают обороты по своим счетам в головное предприятие, для составления сводного баланса.
Исходя из данных учетной политики, хотелось бы отметить несколько главных моментов, влияющих на затратную часть предприятия. Вот некоторые из них: материалы списываются в производство, то есть на затраты сразу; основные средства, стоимость которых до 10000 рублей списываются сразу путем начисления 100% износа, который в свою очередь не влияет на финансовый результат при определении базы налогообложения для исчисления налога на прибыль.
Для большей понятности затратной части были заведены субсчета к счету 44, то есть отдельные субсчета по затратам, относящимся только к оптовым и отдельно розничным. Затем был введен отдельный счет смешанных затрат и путем пропорционального деления, в зависимости от товарооборота, данные затраты списываются на расходы, относящиеся (отдельно) к розничным и оптовым.
Точно также распределяются затраты «прочие доходы и расходы», т.е. в пропорции к товарообороту. Если говорить об обороте за 2007 год, то есть продаже алкогольной продукции, доля розничного оборота, в общем, составила 10,4%, то есть 27459 тыс. рублей. Розничная сеть, находящаяся в г. Мариинске и г. Белово, принесла предприятию прибыль в размере 2112 тыс. рублей.
Реализация вино-водочной продукции в розничной сети происходит через ККМ, то есть денежные средства сразу поступают в кассу предприятия. В отличие от оптовой торговли, где присутствует отсрочка платежа, оговоренная в договорах реализации.
Предприятие ООО Торговый Дом «Мариинский» работает со своими поставщиками в основном по предоплате, с покупателями работает с отсрочкой платежа.
Глава 3. Техника составления бухгалтерской отчетности
3.1. Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности
Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо:
провести инвентаризацию имущества и обязательств организации;
внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
осуществить закрытие счетов;
провести реформацию баланса.
Инвентаризация является первым этапом подготовки составления годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
В частности, согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации необходимо инвентаризировать: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовую продукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы; кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы.
Кроме того, инвентаризация проводится в отношении производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете (находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам.
В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую стоимость имеющихся в наличии товарно-материальных ценностей и денежных средств, но и проверить правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.
На конец года проводят инвентаризацию основных средств, материально-производственных запасов в следующем порядке:
3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств.
До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии, которую назначает генеральный директор приказом, надлежит получить приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Особенно важно соблюдение этого правила в том случае, когда инвентаризация производится не на 1-е число месяца.
Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Согласно п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.
При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (2.8 Методических указаний по инвентаризации).
Соответственно вместе с результатами инвентаризации организация получает возможность уточнить балансовую стоимость основных средств, товаров и прочего имущества. Однако при этом следует иметь в виду, что уточнение стоимости какого-либо инвентарного объекта по результатам инвентаризации возможно только в том случае, если ранее была допущена ошибка при определении его стоимости.
2. Инвентаризация основных средств
При инвентаризации основных средств, проверяется обоснованность остатков по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств".
Инвентаризация основных средств на предприятии проводилась по состоянию на 30 декабря 2007г.
До начала инвентаризации основных средств была проведена проверка:
- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета основных средств;
- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации на основные средства.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. Все необходимые документы имеются в наличие, нарушения по их заполнению отсутствуют.
Инвентаризации основных средств проводится по каждому материально-ответственному лицу, за которым закреплено основное средство. В бухгалтерии формируется инвентаризационная опись (Приложение 2) по каждому материально-ответственному лицу. Комиссия производит осмотр фактического наличия объектов и заносит в опись.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.
Согласно п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
При проверке правильности начисления амортизации по объектам основных средств, проверяются:
- правильность определения месяца, с которого началось начисление амортизации;
- правильность определения срока полезного использования;
- соответствие способов начисления амортизации, фактически применяемых по группам однородных объектов, способам, указанным в учетной политике предприятия;
- правильность расчета сумм амортизационных отчислений и их отражения в учете;
- не было ли случаев начисления амортизации по объектам основных средств, по которым амортизации не начисляется.
По правильности начисления амортизации нарушений также выявлено не было.
3. Инвентаризация материально-производственных запасов
Инвентаризация материально-производственных запасов проводилась на основном складе предприятия по состоянию на 23 декабря 2007г. на основании приказа генерального директора.
В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяют счета 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция".
В материально-производственные запасы проверяют только счет 10 "Материалы", счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция" не ведутся.
Так же как и при инвентаризации основных средств формируется инвентаризационная опись по данным бухгалтерского учета.
Товарно-материальные ценности находятся в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица, поэтому инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (оно опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Комиссия в присутствии кладовщика (материально - ответственного лица) проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
По окончании инвентаризации материально-производственных запасов недостачи или излишек на конец года не выявлено.
Инвентаризация расчетов должна проходить в следующем порядке:
При инвентаризации расчетов с дебиторами проверке должны быть подвергнуты счета:
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
"Расчеты с покупателями и заказчиками";
"Резервы по сомнительным долгам";
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";
"Расчеты по налогам и сборам";
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
"Расчеты с персоналом по оплате труда";
"Расчеты с подотчетными лицами";
"Расчеты с персоналом по прочим операциям";
"Расчеты с учредителями";
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
"Внутрихозяйственные расчеты".
Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами согласно п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
В соответствии с п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:
а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В целях исчисления налога на прибыль согласно ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными для взыскания) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком с истекшим установленным сроком исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, суммы отчислений в которые включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности (п. 3 ст. 266 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).
По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.
При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).
В инвентаризационной описи необходимо выделить:
все выявленные случаи превышения фактически выданных сумм над суммами, которые должны быть выданы по документам, являющимся основанием для выдачи аванса;
общую сумму авансов, по которым не отчитались в срок;
общую сумму авансов, которые использовали не по целевому назначению.
При проведении инвентаризации дебиторской задолженности учитываются суммы дебиторской задолженности за отгруженные (выполненные, оказанные) переданные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, которые не были включены в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за истекшие налоговые периоды (2006-й и предыдущие годы) с момента образования дебиторской задолженности.
При проведении инвентаризации кредиторской задолженности учитываются суммы кредиторской задолженности за принятые к учету, но не оплаченные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, в составе которой имеются предъявленные при их приобретении суммы налога на добавленную стоимость, которые не были включены в налоговые вычеты за истекшие налоговые периоды с момента образования кредиторской задолженности (за исключением кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности). Результаты инвентаризации оформляют справкой, в которой целесообразно указывать вид применяемой учетной политики ("по оплате" или "по отгрузке").
Записи по исправлению ошибок, выявленных при инвентаризации, должны отражаться в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а если ошибки выявлены в следующем году, записями от 31 декабря отчетного года.
3.1.2. Закрытие операционных и результативных счетов.
Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.
Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современной организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляций фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.
Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в такой последовательности.
В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки".
Под реформацией баланса понимают списание прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции.
Реформация баланса производится следующим образом:
1-й этап - Закрытие счета 90 "Продажи". Ежемесячно, определяя финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности, бухгалтер сопоставлял обороты по счету 90 "Продажи". При получении прибыли или убытка делались проводки:
Дт 90/9 Кт 99 - отражена прибыль за отчетный месяц;
Дт 99 Кт 90/9 - отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года все субсчета, открытые к счету 90, закрываются на субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж". При этом в учете делаются следующие проводки:
Дт 90/1 "Выручка" Кт 90/9 - закрыт субсчет "Выручка";
Дт 90/9 Кт 90/2 "Себестоимость продаж" - закрыт субсчет "себестоимость продаж";
Дт 90/9 Кт 90/3 "НДС" - закрыт субсчет "НДС";
Дт 90/9 Кт 90/4 "Акцизы" - закрыт субсчет "Акцизы".
В итоге на 1 января наступающего года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток.
2-й этап - Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы". По счету 91 "прочие доходы и расходы" в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы, а результат от сопоставления оборотов по этому счету ежемесячно списывались по счет 99 "Прибыли и убытки". В учете делались следующие записи:
Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 - отражена прибыль за отчетный месяц.
Дт 99 Кт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц.
В конце года счет 91 закрывается следующими проводками:
Дт 91/1 "Прочие доходы" Кт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - списаны доходы, полученные за год.
Дт 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 91/2 "Прочие расходы" - списаны расходы, произведенные за год.
3-й этап - Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки". На счете 99 в течение года формируется финансовый результат от осуществления обычных видов деятельности и собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. Кроме того, на этом счете накапливаются чрезвычайные доходы и расходы, суммы штрафных санкций за налоговые правонарушения, а также отражается задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В результате получается, что сальдо этого счета будет равно чистой прибыли или убытку по итогом года. Это сальдо списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При это в учете делается проводка:
Дт 99 Кт 84 - списывается чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный год.
Эта запись является последней в отчетном году.
3.2. Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»
Процесс формирования данных баланса включает в себя большое количество учетных работ самого разнообразного характера. Подготовительные работы включают в себя инвентаризацию и корректировку остатков по счетам бухгалтерского учета, проведение уточнения стоимости имущества и обязательств, образование фондов и резервов, предусмотренных учетной политикой или действующими нормативными актами, уточнение доходов и расходов между сметными отчетными периодами, выявление конечного финансового результата работы организации и реформации баланса, составление оборотной ведомости, которая должна включать в себя все корректирующие записи (исправленные записи по операциям отчетного года исправляют путем сторнирования, по операциям прежних лет, кроме сторнировочной записи, производится корректировка суммы прибыли). Все вышеперечисленные процедуры должны проводится только при формировании годового бухгалтерского баланса. Периодические балансы составляются на основе данных текущего учета. Форма №1 составляется на конец отчетного года, представляет собой синтез вступительного бухгалтерского баланса по счетам, открытым в течение года на основе записи по счетам бухгалтерского учета должны охватывать хозяйственный процесс полностью и правильно отражать финансово-хозяйственную деятельность на основе взаимосвязи между экономическими явлениями (что выражается в верной корреспонденции счетов).
I РАЗДЕЛ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
Внеоборотные активы
Строка 120 «Основные средства» - показывает остаточную стоимость основных средств как действующих, так и находящихся в запасе (СДТ 01-СКТ 02) – 2383 тыс. руб.
Строка 130 «Незавершенное строительство» - расходы на любые строительно-монтажные работы, стоимость приобретенных зданий не принятых к эксплуатации на конец отчетного периода, авансы, выданные на выполнение работ (СДТ 07+ СДТ 08+ CДТ 60+ СДТ 16 – СКТ 16) – 96 тыс. руб.
Строка 190 «Итого по разделу I» - сумма всех строк – 2479 тыс. руб.
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Строка 210 «Запасы» - сумма строк с 211 по 217 – 18539 тыс. руб.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - (СДТ 10 – СКТ 14 + СДТ 16 – СКТ 16) – 377 тыс. руб.
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» - (СДТ 43 – СКТ 14) – 17380 тыс. руб.
Строка 216 «Расходы будущих периодов», но были произведены в данном отчетном периоде (СДТ 97) – 549 тыс. руб.
Строка 217 «Прочие запасы и затраты» - все что не вошло в другие строки – 233 тыс. руб.
Строка 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - сумма входного НДС, который не был принят к вычету или зачету – (СДТ 19) - 6368 тыс. руб.
Строка 240 «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) – (СДТ 62 + СДТ 68+ СДТ 69 + СДТ 73 + СДТ 71 + СДТ 76 – СКТ 63) – 66684 тыс. руб.
Строка 241 «В том числе покупатели и заказчики» - (СДТ 62 – СКТ 63) 46821 тыс. руб.
Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» - (СДТ 58 – СКТ 59) – 7462 тыс. руб.
Строка 260 «Денежные средства» - сумма всех денежных средств, которыми располагает предприятие – 9214 тыс. руб.
Строка 290 «Итого по разделу II» сумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 – 99267 тыс. руб.
Строка 300 «Баланс» - сумма строк 290+190 – 101746 тыс. руб.
ПАССИВ
IIIКАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Строка 410 «Уставный капитал» - (СКТ 80) – 10 тыс. руб.
Строка 430 «Резервный капитал» - (СКТ 82) – 2055 тыс. руб.
Строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 2055 тыс. руб.
Строка 490 «Итого по разделу III» - 2065 тыс. руб.
V.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Строка 610 «Займы и кредиты» - 32997 тыс. руб.
Строка 620 «Кредиторская задолженность» - 66684 тыс. руб.
Строка 621 «В том числе: поставщики и подрядчики» - 34519 тыс. руб.
Строка 624 «Задолженность перед персоналом организации» - 33 тыс. руб.
Строка 625 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - 21 тыс. Руб.
Строка 626 «Задолженность по налогам и сборам» - 640 тыс. руб.
Строка 628 «Прочие кредиторы» - 31471 тыс. руб.
Строка 690 «Итого по разделу V» - сумма строк 610+620 –99681тыс. руб.
Строка 700 «Баланс» - сумма строк 490+590+690 – 101746 тыс. руб.
3.3. Порядок составления формы №2
« Отчет о прибылях и убытках»
Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
В этом разделе надо отразить доходы и расходы, связанные с основной деятельностью.
Доходом фирмы от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров (работ, услуг). Сумма доходов отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка". В форме № 2 необходимо показать выручку-нетто, т. е. за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.
Особенность заполнения данного раздела заключается в том, что необходимо учитывать критерий существенности. Ведь основная деятельность определяется по уставу фирмы, но он не всегда позволяет четко разграничить виды деятельности. Правило существенности предполагает следующее. Если полученный по какой-то деятельности доход составляет не менее 5 процентов общего объема выручки, то его можно отнести к основному. Если меньше 5 процентов - к операционному доходу.Например, у фирмы были поступления от сдачи помещений в аренду, ей следует рассчитать, какую часть от общей выручки-нетто они составляют. И уже по результатам расчетов определяют, в какой раздел включать такие поступления.
К расходам по обычным видам деятельности относятся затраты, связанные как с изготовлением товаров (работ, услуг), так и с их реализацией (п. 5 ПБУ 10/99). Такие расходы отражаются по дебету субсчета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 26, 44 и др.).
Большинство фирм использует метод начисления для признания доходов и расходов в бухгалтерском учете. В этом случае выручка отражается по моменту перехода права собственности на товары (работы, услуги). Что касается расходов, то они признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены, независимо от времени их оплаты.
Кассовый метод учета доходов и расходов применяется, как правило, на малых предприятиях. Они признают выручку по мере поступления денег на расчетные счета фирмы или в ее кассу. Расходы отражаются в учете также по моменту их оплаты.
Размер валовой прибыли определяется как разница между суммой выручки-нетто и себестоимостью проданных товаров (работ, услуг). Если результат оказался отрицательным, то вы получили не прибыль, а убыток. В этом случае сумма по строке "Валовая прибыль" пишется в круглых скобках без знака "минус".
Отдельно в отчете указываются коммерческие и управленческие расходы. Коммерческие учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Для производственных фирм это расходы, связанные со сбытом продукции (транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, охранных услуг, затраты на тару и упаковку, рекламные расходы и т. д.). Для торговых организаций - издержки обращения.
К управленческим расходам относятся затраты, которые учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Они включают оплату труда административного персонала, оплату аудиторских и консультационных услуг, представительские расходы, затраты на подготовку и переподготовку кадров и т. д.
Суммы коммерческих и управленческих расходов показываются в отчете в круглых скобках.
Далее необходимо вычесть из суммы валовой прибыли (убытка) коммерческие и управленческие расходы. Полученный результат будет равен дебетовому обороту по субсчету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Его следует вписать по строке "Прибыль (убыток) от продаж". А если получился убыток, то его сумма указывается в круглых скобках.
Прочие доходы и расходы
К прочим относятся полученные и выданные проценты, дивиденды, операционные и внереализационные доходы и расходы. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
По строке "Проценты к получению" следует указать проценты по облигациям, депозитам, за пользование денежными средствами, которые находятся на банковских счетах организации, а так же за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.
Строка "Проценты к уплате" предназначена для отражения процентов, которые фирма платит за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами).
Следует обратить внимание, что здесь не указываются проценты по кредитам и займам, которые взяты для покупки имущества. Они включаются в себестоимость купленного имущества, и увеличивают ее, если расходы произведены до принятия имущества к учету (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01). По строке "Доходы от участия в других организациях" нужно указать поступления от участия в уставных капиталах других фирм. Это могут быть полученные дивиденды или прибыль от участия в совместной деятельности.
Прочие операционные доходы вы можете получить от сдачи в аренду имущества, от продажи основных средств и другого имущества, а также от источников, перечисленных в пункте 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". А связанные с получением таких доходов затраты будут считаться операционными расходами. Кроме того, к этой группе расходов также относятся оплата услуг банков, налог на имущество, налог на рекламу и т. д. (п. 11 ПБУ 10/99).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию