Прибыль предприятия

Экономическое содержание прибыли, ее виды и функции
Прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных взаимо­отношений рыночной экономики и представ­ляет собой важнейший элемент экономического механизма уп­равления общественным производством. С ее помощью оценивается деятель­ность всех предпринимательских структур. Прибыль является самым крупным источником финансирования расши­ренного воспроизводства, критерием его эффективности и од­ним из главных источников доходов государственного бюджета. Правильное понимание экономи­ческой природы прибыли явля­ется основой для улучшения механизма практического исполь­зования этой категории в современных российских условиях.
Проблема экономического содержания, функций и значения прибыли находится в поле зрения многих экономистов.
Согласно марксистской теории прибыль является превра­щенной формой прибавочной стоимости, представляющей не­оплаченный прибавочный труд наемного рабочего, занятого в сфере материального производства.
В неоклассической теории обосновывается иной подход: при­быль формируется в зависимости от производительности факто­ров производства, каждый их владелец получает свою часть до­бавленной стоимости в соответствии с предельной производитель­ностью капитала, труда, земли: прибыль, зарплату, ренту.
Многочисленные исследования на предмет изучения соответ­ствия прибыли, исчис­ленной в бухгалтерском учете, ее эконо­мическому содержанию привели к разграничению таких поня­тий, как "бухгалтерская" и "экономическая" прибыль.
Под бухгалтерской прибылью понимается прибыль, исчис­ленная в соответствии с действующими правилами бухгалтер­ского учета и указываемая в отчете о прибылях и убытках как разница между доходами и расходами, признаваемыми в отчет­ном периоде. Понятие "бухгалтерской прибыли" в России введе­но с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Определения бухгалтерской прибыли базируются на двух основных концепциях:
· поддержания благосостояния или сохранения капитала;
· эффективности, или наращения, капитала.
В мировой практике признается в качестве главенствующей концепция поддержания благосостояния, согласно которой бухгалтерская прибыль есть прирост в течение отчетного периода собственного капитала (средств, вложенных собственниками) и является результатом улучшения благосостояния фирмы. Дан­ную концепцию иногда также называют концепцией прибыли, основанной на изменениях в активах и пассивах. Выручка от про­даж или иные доходы могут быть признаны только вследствие увеличения какого-либо актива или уменьшения какого-либо обя­зательства, и, соответственно, расход не может быть признан, если он не вызван уменьшением актива или увеличением обяза­тельства. Другими словами, прибыль представляет собой увели­чение экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, а убыток — их уменьшение.
В соответствии со второй концепцией прибыль есть разница между доходами и расходами предприятия и мерило эффектив­ности деятельности предприятия и его руководства. Прибыль яв­ляется результатом корректного разнесения доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам, подразумевающее со­отнесение в данном отчетном периоде "усилий" (т.е. расходов) и соответствующих им "достижений" (т.е. доходов). Доходы и рас­ходы, относящиеся к будущим периодам, будут признаны в ка­честве актива или пассива вне зависимости от того, представля­ет собой такой актив или пассив реальный будущий приток или отток экономических ресурсов. На таком подходе основана кон­цепция двойной записи в бухгалтерском учете, посредством ко­торой выявляется двойной финансовый результат: как нараще­ние собственного капитала (статистическая модель баланса) и как разница между доходами и расходами (финансовая модель ба­ланса).
Показатель бухгалтерской прибыли не лишен недостатков. В качестве основных можно выделить следующие:
· в силу допущения бухгалтерскими стандартами разных стран (а иногда в рамках одной страны для разных предприятий) воз­можности использования различных подходов при определении тех или иных доходов и расходов показатели прибыли, рассчи­танные разными предприятиями, могут быть несопоставимы;
· изменение общего уровня цен (инфляционная составля­ющая) ограничивает сопоставимость данных по прибыли, рас­считанной за разные отчетные периоды.
· величина прибыли, отражаемая в бухгалтерской отчетнос­ти, не позволяет оценить, был ли приумножен или растрачен капитал предприятия за отчетный, период, так как в бухгалтер­ской отчетности непосредственно не признается фактор альтер­нативной стоимости капитала.
С экономической точки зрения капитал предприятия приум­ножается, когда выгоды, полученные предприятием от исполь­зования долгосрочных ресурсов, превышают эконо­мические за­траты на их привлечение (будь то заемных или средств акционе­ров). Верно и обратное: в случае если полученные экономические выгоды меньше расчетной величины "стоимости капитала", пред­приятие фактически растрачивает капитал. Это положение ак­тивно используется при принятии инвестиционных решений, в том числе и решений о приобретении акций конкретного пред­приятия. Стремление к оценке эффективности использования капитала привело к активному использованию в зарубежной прак­тике показателя экономической прибыли.
Под экономической прибылью понимается прирост экономи­ческой стоимости предприятия. При этом понятие "экономиче­ская прибыль" в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалось по сравнению с первой половиной XX столетия. Существует не­мало разночтений в определении того, как же рассчитывать та­кую экономическую стоимость, однако всех их объединяет прин­ципиальная разница по сравнению с бухгалтерской интерпрета­цией в понимании того, какая величина по истечении отчетного периода считается соответствующей "уровню достатка" в начале периода.
Экономическая прибыль определяется как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной сто­имостью капитала, позволяя сравнить рентабельность вложен­ного капитала с минимально необходимой для оправдания ожи­даний инвесторов доходностью. Экономическую прибыль можно также определить как разницу между чистой операционной при­былью после налогообложения и величиной вложенного капита­ла, помноженной на средневзвешенную стоимость капитала.
От показателя бухгалтерской прибыли экономическая прибыль отличается тем, что при ее расчете учитывается стоимость ис­пользования всех долгосрочных и иных процентных обязательств (источников), а не только расходов по уплате процентов по заем­ным средствам, учитываемых при расчете бухгалтерской прибы­ли. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономи­ческую на величину неявных (альтернативных) затрат или зат­рат отвергнутых возможностей (рис. 6.1).
Рис 6.1. Экономический и бухгалтерский подходы к определению прибыли
Именно экономическая прибыль служит критерием эффек­тивности использования ресурсов предприятия. Положительное ее значение означает, что компания заработала больше, чем требуется для покрытия стоимости используемых ресурсов, сле­довательно, была создана дополнительная стоимость для тех, кто предоставил ей свой капитал.
Если складывается обратная ситуация, то это свидетельствует о неспособности пред­приятия покрыть стоимость использования привлеченных ресурсов или, иными словами, что оно проедает предоставленный ему капитал. Таким образом, отсутствие эко­номической прибыли может стать причиной перетока капитала в другие сферы использования.
Существование понятий "бухгалтерская" и "экономическая" прибыль не означает воз­можности прямого сопоставления их зна­чений. У каждого показателя может быть своя сфера применения. Более корректной видится их характеристика как взаимодо­полняющих показателей. Использование показателя экономичес­кой прибыли может как подтвердить, так и опровергнуть выво­ды, сделанные на основе показателя бухгалтерской прибыли и стать причиной дальнейшей аналитической работы. С точки зре­ния оценки эффекта, показатель экономической прибыли дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибы­ли представление об использовании предприятием имеющихся активов в силу того, что сравнивает финансовый результат, по­лученный конкретным предприятием, с результа­том, который обеспечит ему реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств. В связи с этим показатель экономической прибыли видится более емким и полезным при принятии реше­ния инвестором о своих действиях в отношении ценных бумаг предприятия.
Экономическое содержание прибыли проявляется в ее функ­циях. Выделяют следующие функции.
Стимулирующая функция . Прибыль в рыночной экономи­ке — движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции; за ней закреп­ляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйству­ющих субъектов, благополучие которых зависит как от величи­ны прибыли, так и от принятого в национальной экономике ал­горитма ее распределения, включая налогообложение; в услови­ях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентиру­ясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприя­тия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестици­онной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.
Показатель эффективности деятельности предприятия . В рыночной экономике вложение капитала в предприятие сопро­вождается определенной оценкой эффективности его функцио­нирования. В противном случае вообще пропадает стимул этого экономического действия. Во все времена прибыль являлась при­знаком эффективного управления находив­шимися в распоряже­нии компании людскими, материальными, финансовыми и дру­гими ресурсами. В конечном счете финансовые результаты дея­тельности предприятий являются основой валового внутреннего продукта государства и отражают эффективность функцио­нирования экономики страны.
Источник формирования доходов бюджетов . Прибыль посту­пает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций и используется на различные цели, определенные расходной час­тью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.
4.2. Формирование финансовых результатов предприятия
Обобщающим показателем анализа и оценки эффекта дея­тельности предприятия на определенных стадиях его формиро­вания является финансовый результат . В плане счетов, дей­ствующем с 2000 г., открывается сопоставляющий синтетиче­ский счет 99 "Прибыли и убытки", предназначенный для выяв­ления конечного финансового результата деятельности любого предприятия.
Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов предприятия. Так, на счет 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятель­ности, который отражается в отчетности формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" в двух Показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.
В процессе формирования финансовых результатов рассчи­тывают:
· валовую прибыль (Пв );
· прибыль (убыток) от продаж (Ппр );
· прибыль (убыток) до налогообложения (Пдн );
· чистую прибыль (убыток) отчетного периода (Пч ).
Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продук­ции, то прибыль от продаж (операционная прибыль) формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.
Валовая прибыль рассчитывается по формуле:
Пв = Впр – С, (6.1)
где: В — выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей);
С — себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
На предприятиях торговли валовая прибыль характеризует сумму торговой надбавки, приходящейся на проданные товары, т. е. представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью проданных товаров.
Прибыль (убыток) от продаж рассчитывается по формуле:
Ппр = Впр – С – Рк – Рупр , (6.2)
где: Рк — коммерческие расходы;
Рупр — управленческие расходы.
Действующая форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и данные счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" (по новому счетному плану) позволяют рассчитать прибыль (убы­ток) от обычной деятельности как в целом за год, так и в поквар­тальном разрезе.
Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается показателем "Прибыль (убыток) до налогообложе­ния ", рассчитываемым по формуле:
Ппр = Ппр + ПРП – ПРУ + ДУ + ПОД – ПОР + ВРД – ВРР, (6.3)
где: ПРП, ПРУ — проценты к получению, проценты к уплате;
ДУ — доходы от участия в других организациях;
ПОД, ПОР — прочие операционные доходы и расходы;
ВРД, ВРР — внереализационные доходы и расходы.
Конечным финансовым результатом деятельности предприя­тия является чистая прибыль (убыток) отчетного периода , которая формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" и рассчи­тывается по формуле:
Пч = Пдн + НА – НО – Нп , (6.4)
где: НА — отложенные налоговые активы;
НО — отложенные налоговые обязательства;
Нп — текущий налог на прибыль.
Алгоритм формирования финансовых результатов, согласно форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках", представлен на рис. 6.2—6.3.
Чистая прибыль является основным показателем для объяв­ления дивидендов акционе­рам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли предприятия. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль", которая по существу дол­жна быть равна нераспределенной прибыли, если предприятие в течение года не использовало в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйствен­ным программам.
Рис. 6.2. Алгоритм формирования финансового результата в соответствии с приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Рис. 6.3. Алгоритм формирования финансового результата предприятия согласно приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода характеризу­ет реальный прирост (нара­щение) собственного капитала пред­приятия. В связи с этим в научной и учебной литературе по фи­нансовому анализу при желании можно найти различные опреде­ления понятия "финансовый результат" в зависимости от того, какая сторона деятельности в каждом конкретном случае рас­сматривается. В целом в понятие "финансовый результат" вкла­дывается определенный экономический смысл:
· превышение (снижение) стоимости произведенной продук­ции над затратами на ее производство;
· превышение выручки от продаж (стоимости реализованной продукции) над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и продажей (реализацией);
· превышение чистой прибыли отчетного периода над поне­сенными убытками.
Таким образом, финансовый результат в конечном итоге яв­ляется финансово-экономи­ческой базой приращения собственно­го капитала предприятия. Кроме того, положительный финансо­вый результат свидетельствует об эффективном и целесообраз­ном использовании активов предприятия, его основного и оборот­ного капитала.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия любой организационно-правовой формы хозяйствования выража­ется так называемой бухгалтерской прибылью (убытком ), вы­явленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ут­вержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению, конечный финан­совый результат отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установ­ленных в соответствии с законодательством Российской Федера­ции налогов и иных аналогичных обязательных платежей, вклю­чая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
Чистая прибыль складывается из финансового результата от продаж (реализации) товаров, продукции (работ, услуг); дохо­дов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к уплате; операционных доходов и расходов; вне­реализационных доходов и расходов, отложенных налоговых ак­тивов за минусом отложенных налоговых обязательства, а также за вычетом текущего налога на прибыль.
Прибыль от продаж товаров (работ, услуг) определяется как разница между выручкой (нетто) от продаж за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и затра­тами на ее производство и реализацию. К обязательным платежам от­носятся экспортные пошлины, а также процентные надбавки к розничным ценам к некоторым видам продукции.
Созданные нормативные документы коренным образом изме­нили подход к методике расчета финансовых результатов для их отражения в бухгалтерской отчетности и исчисления выручки от продаж товаров, продукции (работ, услуг). В частности для со­ставления бухгалтерской отчетности выручка от продажи това­ров, продукции, выполнения работ, оказания услуг устанавли­вается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу предприятия непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продук­ции (товаров) включается в "Отчет о прибылях и убытках" на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный по­рядок применяется в отношений выполненных работ и оказан­ных услуг.
4.3. Методы планирования прибыли
Исчисление оптимального размера прибыли становится важ­нейшим элементом планирования предпринимательской деятель­ности на современном этапе хозяйствования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет плановой прибыли должен быть экономически обосно­ванным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование при­были на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.
Прибыль планируется раздельно по товарной продукции, про­чей продукции и услугам нетоварного характера. Планируется также сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.
Основные методы планирования прибыли представлены на рис. 6.4.
Рис. 6.4. Методы планирования прибыли
1. Метод прямого счета. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли: прибыль от продаж продук­ции, прибыль от прочей реализации и внереализационных опе­раций. Основой для расчета служит объем производственной про­граммы в соответствии с заказами потребителей.
Прибыль по товарному выпуску (Птп планируется на основе сметы затрат, где определяется себестоимость товарного выпус­ка планируемого периода:
Птп = ТПпл – Cп , (6.5)
где: ТПпл — стоимость товарной продукции планируемого перио­да в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Сп — полная себестоимость товарной продукции планируемо­го периода.
Исходя из того что объем реализуемой продукции предсто­ящего планового периода в натуральном выражении определяет­ся как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение плани­руемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, расчет плановой прибыли от продажи продукции (П ) примет вид:
Ппр = ПОн + Птп – ПОк , (6.6)
где: ПОн — прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;
ПОк — прибыль в остатках продукции, которая не будет реа­лизована в конце планируемого периода.
Пример 6.1. Сводный расчет прибыли от продаж (в тыс. руб.), исчисленной методом прямого счета (табл. 6.1).
Разновидность метода прямого счета — метод поассортиментного планирования прибыли. Сумма прибыли от продаж рассчитывается по каждому виду изделий или по каждой ассор­тиментной позиции, для чего необходимо располагать соответ­ствующими данными (табл. 6.2).
Прибыль от прочей реализации планируется по таким хо­зяйственным операциям: выполнение работ и услуг непромыш­ленного характера, включая работы по капитальному Строитель­ству и капитальному ремонту; реализация сверхнормативных, излишних запасов сырья, материалов и топлива, осуществляе­мая в порядке мобилизации внутренних ресурсов; реализация услуг транспортных хозяйств, выделенных на самостоятельный баланс в составе объединения, а также услуг и работ их транс­портных цехов; продажа топлива и отпуск топлива и теплоэнергии для отопления и горячего водоснабжения жилых домов по льготным ценам и тарифам; реализация покупной электроэнергии, воды, пара, газа, а также получен­ных со стороны полуфаб­рикатов и т.п. Прибыль от прочей реализации не является ста­бильной, поэтому целесообразно предварительно проанализиро­вать ее структуру и состав в отчетном году.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию