ОСНОВЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ.
1. ОСНОВЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ.
1.1. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.
1.2. НОРМАТИВНО-ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ.
1.3. МЕТОДЫ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ.
2. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы.
2.1. ВВОДНАЯ ЧАСТЬ ЭКСПЕРТНОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.
2.2. Исследовательская часть ЭКСПЕРТНОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.
2.2.1. ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА.
2.2.2. ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА.
2.2.3. ВЕРТИКАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ.
2.3 Заключительная часть.
3. Приложения.
3.1 Отчет о прибылях и убытках.
3.2 Оборотная ведомость.
3.3. Бухгалтерский баланс.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.
Введение
Судебно-бухгалтерская экспертиза является одним из видов судебной экспертизы. Ее сущность состоит в исследовании, проводимым на основе специальных познаний для установления фактических данных, обстоятельств, имеющих доказательственное значение по уголовному или гражданскому делу. Различные виды судебной экспертизы имеют одну и ту же юридическую основу и проводятся в строгом соответствии с едиными процессуальными нормами и требованиями уголовно-процессуального, гражданско-процессуального законодательства.
Вместе с тем, каждый вид судебной экспертизы отличается от других предметом, объектами, задачами и методами экспертного исследования.
От правильного определения предмета судебно-бухгалтерской экспертизы зависят практическая деятельность эксперта-бухгалтера, предел его компетенции и круг разрешаемых им вопросов.
Бухгалтер не может сделать ни одной записи без правильно составленного им соответствующим образом оформленным первичного носителя информации о совершенных операциях. Данные бухгалтерского учета являются достоверными и имеют юридическую силу, так как они строго документированы. Поэтому в случаях совершения хищения и подлогов в данных бухгалтерского учета и отчетности - обязательно остаются "следы".
Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. С целью выявления подделки, фальшивки, подчистки, искажения в компьютерных программах, следователям и экспертам-бухгалтерам приходится изучать сотни, а порой и тысячи документов. Вот почему в последние годы значительно возросла роль судебно-бухгалтерской экспертизы.
Цель работы –
Понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, её задачи
Предметом любой бухгалтерской экспертизы являются факти­ческие данные обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний. Для этого следователь формиру­ет перед экспертом вопросы, требующие его разрешения. Общее понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы определяется знаниями в области бухгалтерского учета для разрешения вопро­сов, возникших в судебно-следственной практике. В каждом кон­кретном случае используется не вся сумма бухгалтерских знаний, а только те, которые нужны для ответов на поставленные вопросы. При этом бухгалтер должен обладать необходимой квалификацией и быть компетентным в поставленном перед ним вопросе.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы следует считать отражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствующих документах. Следовательно, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются бухгалтерские проводки, от­ражающие финансово-хозяйственную деятельность и являющиеся ее частью.
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы предполагают раз­решение вопросов по установлению:
1) фактических данных, связанных с недостачей либо излиш­ками товарно-материальных ценностей, денежных средств и сум­мой материального ущерба;
2) правильности документального оформления операций при­ема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и де­нежных средств;
3) соответствия отражений в бухгалтерских документах, хозяй­ственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам;
4) обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;
5) документального обоснования размера сумм по искам и кру­га лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства.
Круг вопросов, разрешаемых при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
Правильная формулировка вопроса предполагает четкое пред­ставление о компетенции судебного эксперта-бухгалтера. Правильно будет характеризовать состояние бухгалтерского учета с точки зрения общего положения, требования, а не квалифициро­вать обнаруженные несоответствия как нарушения этих положений и требований. Целесообразно выделить следующие группы вопро­сов, разрешение которых относится к компетенции эксперта-бухгалтера.
1. Определение состояния бухгалтерского учета на предприя­тии и его соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступле­ний от установленного порядка его ведения.
2. Установление наличия или отсутствия недостач или излиш­ков товарно-материальных ценностей или денежных средств в пе­риод их образования и причиненного материального ущерба.
3. Установление связи между отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета и нанесенного материального ущерба, а так­же выявление обстоятельств, способствовавших этому, и, при необ­ходимости, разработка мер по их устранению.
4. Проверка соответствия данным бухгалтерского учета сведе­ний, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора).
5. Проведение экспертизы предполагает анализ и оценку со­стояния бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, от­ветственность за соблюдение нормативных актов, регламентирую­щих деятельность предприятия.
6. В экспертной практике ущербом считается оцениваемый в денежном выражении прямой имущественный вред, нанесенный предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обус­ловлено действиями материально-ответственных лиц, а также дру­гими должностными лицами, связанными с материальными ценно­стями. При этом эксперт устанавливает характер и размер матери­ального ущерба, место и период его образования, а также лиц, от­ветственных за ценности. Эксперт определяет материальный ущерб в следующих случаях:
1) недостача товарно-материальных ценностей сверхнорма­тивной естественной убыли;
2) уничтожение и порча ценностей;
3) документально не оформленная выдача денежных средств из кассы или подотчетным лицам, в том числе списание средств без документов или по неправильно составленным расходным доку­ментам;
4) выплата заработной платы сверх установленного тарифа за невыполненный объем работ, а также необоснованная выдача де­нежных средств;
5) недополучение сумм при отпуске товаров по заниженной стоимости или при отпуске их без оплаты;
6) выдача отдельным работникам авансов для выполнения ка­ких-либо работ по неправильно оформленным документам;
7) оплата штрафов должностными лицами за допущенные ими правонарушения.
Данные бухгалтерского учета иногда расходятся с фактиче­ским наличием материальных ценностей, которые могут изменять­ся под воздействием внешних факторов (температура, влажность, нарушение условий транспортировки, хранения). Расхождения мо­гут объясняться ошибками в учете при составлении документов, при последующих подсчетах или вызванных хищениях. Эксперт устанавливает время и место недостач и излишков, выявляет дей­ствующих лиц, связанных с ведением учета. Вопросы должны быть построены так, чтобы анализ данных бухгалтерского учета давал на них ответы, а не общие логические заключения.
Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы
Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются пер­вичные или сводные документы бухгалтерского учета, содержащие фактические данные, необходимые для дачи заключения. В процес­се исследования используют сведения, содержащиеся в актах доку­ментальных проверок, в заключениях экспертов, в показаниях об­виняемых, свидетелей. Если эти сведения представляются в качестве исходных данных, то исполнение их связано с исследованием бух­галтерских документов.
В качестве объекта судебно-бухгалтерской экспертизы могут выступать протоколы допросов обвиняемых, свидетелей. Эти све­дения представляются в качестве исходных данных, необходимых для исследования бухгалтерских документов.
В материалы дела могут быть включены: переписка должност­ных лиц, телефонограммы, зарегистрированные заключения ауди­тора. В качестве объекта может выступать как доброкачественный, так и недоброкачественный документ.
Доброкачественный документ – это документ, по форме и соз­данию соответствующий правилам, которые отражены в законода­тельстве и обеспечивают доказную силу.
Недоброкачественный документ не отвечает требованиям за­конодательства и не обеспечивает доказную силу.
Права и обязанности эксперта-бухгалтера
При расследовании и судебном разбирательстве уголовных и гражданских дел встречаются вопросы, для разрешения которых органы дознания, следователь, прокурор или суд назначают экспертизу. В качестве эксперта приглашаются специалисты в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.
Квалификация эксперта определяется его познаниями в облас­ти как процессуального, так и специального страхования. Необхо­димо знание инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз, а также специальная подготовка по конкретным участкам учета.
Специалист должен иметь высшее образование и стаж работы в области бухгалтерского учета не менее 5 лет. Эксперт-бухгалтер должен владеть подзаконными нормативными актами, знать спе­цифику производства экспертизы и ее основные приемы.
Согласно положению эксперт-бухгалтер не имеет права:
1) принимать материалы уголовного (гражданского) дела к производству экспертизы без письменного указания руководителя экспертного учреждения или структурного подразделения;
2) исследовать материалы дела, не указанные в постановлениях о назначении бухгалтера;
3) самостоятельно собирать и использовать данные, не пред­ставленные ему в установленном законом порядке;
4) решать вопросы, выходящие за пределы его компетенции;
5) проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, прово­дить экспертизу, связанную с исследованием документов, где он работал;
6) привлекать других лиц к участию в производстве поручен­ной ему экспертизы;
7) хранить материалы уголовного или гражданского дела вне служебного помещения.
В круг обязанностей эксперта-бухгалтера входит:
1) принятие к производству материалов уголовного или граж­данского дела, порученного ему руководителем экспертного учреж­дения;
2) являться по вызову следователя или суда для разъяснения или дополнения данного им заключения и отвечать на вопросы, поставленные судом;
3) с разрешения суда эксперт-6yxraлтep вправе задавать во­просы потерпевшим истцам, ответчикам и их представителям, за­щитникам и подсудимым;
4) эксперт обязан производить экспертизу в присутствии лица, ведущего дознание, а также обвиняемого,
5) эксперт-бухгалтер обязан не разглашать без разрешения следователя или прокурора данных предварительного следствия.
Эксперт-бухгалтер обязан заявить самоотвод в случаях, если он:
1) является потерпевшим гражданским истцом, гражданским ответчиком, свидетелем, представителем потерпевшего;
2) находится или находился в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего гражданского истца или граждан­ского ответчика;
3) производил по данному делу ревизию, материалы которой
послужили основанием к возбуждению уголовного дела;
4) участвовал в деле в качестве специалиста;
5) проявил некомпетентность.
Законодательство закрепило не только права и обязанности эксперта-бухгалтера, но и уголовную ответственность. Так, за от­каз и уклонение от дачи заключения виновное лицо (эксперт-бухгалтер) может быть наказано исправительными работами на срок до 6 месяцев или административным штрафом.
Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы на предварительном следствии, в суде, арбитражном суде
Предварительное следствие – это деятельность должностных лиц по быстрому и полному раскрытию преступлений и изобличе­нию виновных в их сотворении.
В ходе судебного следствия судом и участниками судебного процесса используются доказательства, добытые в ходе предвари­тельного следствия. На следователя возлагается обязанность сбора фактических доказательств. Эти данные устанавливаются показа­ниями свидетеля, потерпевшего, подозреваемого, обвиняемого за­ключением эксперта, вещественными доказательствами, протоко­лами следственных и судебных действий.
Экспертиза в стадии предварительного следствия может наз­начаться органами дознания или следователем. Судебно-бухгалтерская экспертиза проводится по делам, предварительное след­ствие по которым обязательно. В случае, если экспертиза прово­дится в экспертном учреждении, следователь направляет постанов­ление и материалы для исследования руководителю этого учрежде­ния для исполнения.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию