Нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине

Содержание
Введение
1. Экономико-методологические аспекты учета средств
1.1 Экономическая сущность основных средств и задачи их учета
1.2 Нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине
2. Учет основных средств на КП «Горсвет»
2.1 Организационно-экономическая характеристика и организация учета объекта исследования
2.2 Документальное оформление основных средств
2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
2.4 Технология обработки учета основных средств с применением ПК
Заключение
Список использованной литературы
Приложения

Введение
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Сегодня Украина это государство с признанной рыночной экономикой. При переходе к рынку в Украине на повестке дня стояли реформы в различных областях и сферах социально-экономической жизни. Важное значение имели и преобразования в сфере учета и финансовой отчетности, которые были призваны поставить украинское государство на мировой, международный уровень, упростить систему бухгалтерского учета и отчетности, повысить ее качество в плане соответствия международным стандартам. Развитие учета и отчетности в современных условиях находится в строгом соответствии с принятыми Национальными стандартами бухгалтерского учета в Украине, практически все предприятия и организации различных форм собственности осуществляют задачи учета на основании этих норм. Применительно к бухгалтерскому учету основных средств эти изменения связанны с введением в действие ПсБУ №7 «Основные средства».
Предметом исследования работы выступает учет основных средств.
Объектом исследования в работе служит выступает симферопольское коммунальное предприятие «Горсвет».
Целью работы является изучение бухгалтерского учета основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
– рассмотреть экономическая сущность основных средств, выделить задачи их учета и представить нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине;
– провести анализ учета основных средств на примере КП Горсвет, для этого оценить особенности организационно-экономического развития предприятия и организации учета объекта исследования, описать документальное оформление основных средств в первичном учете, дать характеристику синтетического и аналитического учет основных средств данного предприятия, описать технологию обработки учета основных средств с применением ПК;
– обобщить результаты исследования в виде выводов.
Основные методы, используемые в работе – это систематизация, обобщение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция. Используются также и методы экономического, финансового анализа. В работе широко используются практические рекомендации консалтинговой фирмы «Фактор» и национальных исследователей.
Информационной базой для исследования в работе служат Формы №1 – Баланс и Форма №2 – Отчет о финансовых результатах, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.
Структурно работа состоит из введения, двух тематических разделов, выводов, списка использованной литературы и приложений. В разделе номер один рассматриваются теоретико-методологические основы учета основных средств. Раздел второй раскрывает особенности учета основных средств на примере симферопольского коммунального предприятия Горсвет.
Данная тема широко освещается в работах отечественных и зарубежных экономистов, специалистов в области учета, в частности, большое внимание данной теме уделено в работах таких исследователей, как Бачевський Б.Є [7], Бутинець Ф.Ф. [10], Гарасим П.М., [14], Примакова О. [26], Стельмащук А.М. [32] и многих других национальных и зарубежных авторов [37–40].

1. Экономико-методологические аспекты учета средств
1.1 Экономическая сущность основных средств и задачи их учета
Основные средства в экономической интерпретации тесно связанны с понятием капитала.
Капитал является экономическим ресурсом длительного пользования, создаваемым для производства необходимых товаров и услуг. Он состоит из основного и оборотного капитала. В свою очередь, основной капитал в странах с развитой рыночной экономикой делится на физический и человеческий [37, с. 123].
Физический капитал – это машины, оборудование, транспортные средства, здания и сооружения, приборы, инструменты. Человеческий капитал – это умение и навыки, которые создаются отдельными лицами за счет инвестирования времени на свое обучение, образование и др. виды деятельности, делающие их труд более производительным [40, с. 105].
Основными средствами называют ту часть физического капитала, которая переносит свою стоимость на стоимость продукции по частям, в течение нескольких производственных циклов. В дисциплинах финансового характера основные средства выступают под термином «основные фонды» [37, с. 128].
В экономической интерпретации под основными средствами понимается запас физического капитала, который вместе с другими элементами обеспечивает статическую составляющую экономической деятельности предприятий / учреждений [37, с. 127].
В финансовой оценке основные средства относятся к необоротным активам предприятия и, как правило, занимают значительное место (структурно) в данных активах предприятия.
Для основных средств, как и для всех необоротных активов характерна сохраняемость вещной формы в ходе экономической деятельности (производственного процесса) в течение длительного времени. Состав необоротных активов, согласно украинским стандартам учета и финансовой отчетности (ПсБУ №7), представлен на рисунке 1.1 [2].

Рис. 1.1 Состав необоротных активов
Охарактеризуем кратко содержание данных структурных элементов необоротных активов, представленных на рис. 1.1.
Нематериальные активы выражены объектами хозяйствования, также используемыми длительное время. Однако они не имеют натурально-вещественной формы и представлены различного рода правами.
Основные средства отражают стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств, согласно ПСБУ.
Долгосрочные финансовые инвестиции представлены финансовыми инвестициями на период больше года.
Долгосрочная дебиторская задолженность представляет собой задолженность физических и юридических лиц, которая погашается после 12 месяцев с даты Баланса.
Незавершенное строительство отражает стоимость незавершенного строительства, которое осуществляется для собственных нужд предприятия и финансовые платежи для финансирования данного строительства.
Большое значение имеет подход к классификации основных средств. В различных странах постсоветского пространства (СНГ – Россия, Белоруссия) имеет место почти идентичная классификации, в которой к объектам основных средств относят здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие средства труда. Основные средства в Украине классифицируются следующим образом (рис. 1.2. Приложения А) [24, с. 183]:
– по функциональному назначению;
– по отраслевому признаку;
– по использованию и принадлежности;
– по натурально-материальному составу
Классификация основных средств по натурально-материальному составу подразделена на 4 группы [7, с. 199]:
группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числе жилые здания и их части (квартиры и места общего пользования);
группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, прочие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, а также устройства и приспособления к ним;
группа 3 – прочие основные средства, не вошедшие в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения;
группа 4 – компьютеры, мобильные телефоны, РРО и комплектующие к ним.
Учет фондов в натуральной форме позволяет оценить количество элементов и их производительные характеристики, степень использования, размеры производственных площадей или линейных параметров объектов, пропускную способность. Данные такого учета лежат в основе плановых решений по использованию и развитию основных производственных фондов. Формирование блока данных учета достигается путем проведения инвентаризации, т.е. периодической проверки наличия, и фиксированием сведений в паспортах оборудования. Важной задачей является учет сроков поступления и выбытия конкретных единиц основных фондов.
Денежная оценка основных средств (как составляющих элементов основных фондов) необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции, рентабельности предприятий и других финансово-экономических показателей. Оценка основных фондов в денежной форме позволяет определять величину стоимости которая подлежит переносу на готовую продукцию.
Основные средства постепенно изнашиваются. Основные производственные фонды в процессе использования подвергаются физическому и моральному износу, что может происходить и одновременно, хотя и независимо.
Физический износ состоит в ухудшении характеристик основных фондов в результате их использования, а также и в процессе бездействия. Факторами износа могут быть степень напряженности использования, уровень организации ухода за фондами, квалификации пользователей, разрушающее действие сил природы. В этих условиях наблюдается неравномерность физического износа. При частичном износе основные фонды должны быть сохранены для использования проведением специальных мер. При полном износе они подлежат списанию, ликвидации и заменяются новыми в результате капитальных вложений. Степень физического износа может определяться расчетным путем по времени фактического использования в отношении к нормативному времени службы, либо на основе установления состояния объекта в действительности. Физический износ наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия [38, с. 142].
Основные средства подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается (значит, снижается и альтернативная стоимость основных средств). То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных средств пересматриваются соответственно и цены на них.
Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов (горючее, электроэнергия, смазочные материалы и т.д.), а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки.
Для расчета суммы начисляемого износа в отчетном периоде необходимо знать первоначальную стоимость объекта основных средств, его ликвидационную стоимость, предполагаемый полезный срок эксплуатации.
Мерами по сохранению полезных характеристик основных фондов в процессе их физического износа являются различные виды ремонта. Задача любого из этих видов состоит в восстановлении и сохранении работоспособного состояния элемента основных фондов, обеспечивающего эффективное использование [38, с. 144].
Для проведения реконструкции основных средств и их постепенной замены требуются затраты предприятия за счет собственных средств. Из денежных сумм, полученных при реализации продукции / услуг, определенная часть, связанная с возмещением потребленных основных фондов зачисляется в специальный фонд. Он называется амортизационным, что в буквальном переводе с латинского означает «неумирающий». Размер амортизационного фонда определяется первоначальной стоимостью, сроком службы основных фондов. Если имела место модернизация фондов, их усовершенствование, эти затраты также влияют на процент формирования амортизационных накоплений [39, с. 117].
Применяется несколько методов расчета величины амортизационных отчислений. Существует метод равномерной амортизации, когда предполагается стабильность условий использования основных фондов. Амортизация будет считаться, соответственно ускоренной или замедленной, а базой для оценки является установленная норма. Сущность метода ускоренной амортизации состоит в праве предприятия осуществлять перенос стоимости фондов на стоимость продукции быстрее вплоть до сокращения срока в два раза. Интерес представляет вариация неравномерного метода амортизации, состоящая в использовании понятия кумуляции – накопления чего-либо в ограниченное время. Куммулятивный метод предусматривает расчет норм амортизации по каждому году срока службы фондов отдельно с использованием кумулятивного числа. Это число является суммой чисел, означающих последовательные номера лет срока службы фондов, и определяется по формуле суммы членов арифметической прогрессии.
Перечисленные экономические процессы, которые имеют место в отношении основных средств учреждений требуют соответствующих задач в сфере учета данных активов хозяйствующих субъектов.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать [33, с. 226]:
– контроль за сохранением основных средств;
– своевременное правильное документальное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения (из цеха в цех, со склада на склад, из отдела в отдел и т.п.);
– эффективное использование, выбытие (ликвидация, реализация, безвозмездная передача);
– своевременное (ежемесячное) отражение в учете износа, амортизации основных средств;
– отражение в учете расходов на ремонт основных средств;
– определение результатов ликвидации, а также потерь от списывания не полностью амортизированных объектов основных средств;
– выявление излишних и морально устаревших основных средств.
Кроме этого, бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить контроль за эффективным использованием производственных площадей, оборудования, машин, транспортных средств и прочих средств труда.
Вывод. В хозяйственной и имущественной практике основные средства составляют основу материальной базы предприятий, организаций. В финансовой оценке основные средства относятся к необоротным активам предприятия и, как правило, занимают значительное место (структурно) в данных активах предприятия.
Основные средства в Украине классифицируются более детально по функциональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию и принадлежности и по натурально-материальному составу. Классификация основных средств по натурально-материальному составу связана с разделением их на 4 основные группы.
Для восстановления основных средств применяют амортизацию. Амортизация отражает собой процесс физического и морального износа фондов и состоит в перенесении их стоимости на стоимость продукции. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечивать своевременное оформление, контроль и анализ движения основных средств, определять меру их износа и варианты переноса стоимости износа.
1.2 Нормативные и методологические основы учета основных средств в Украине
Рыночные отношения требуют рационального использования основных средств. Для обеспечения этих требований необходим качественный бухгалтерский учёт.
Методологические принципы формирования в бухгалтерском учёте информации об основных средствах, порядок их учета и движения основных средств а также раскрытия информации о них в финансовой отчётности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» (ПСБУ). Нормы данного Положения распространяются на предприятия всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений. Также следует отметить, что П(С) БУ 7 «Основные средства» не распространяется на воспроизведенные природные ресурсы и операции с основными средствами, особенность которых определяется другими Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.
Отличительной особенностью основных средств является длительность их использования. В результате чего они постепенно изнашиваются и передают свою стоимость (по средствам начисления амортизации), на себестоимость изготовленной продукции (выполненных работ или оказанных услуг).
Основные средства (в соответствии с П(С) БУ 7). – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых составляет свыше одного года (или операционного цикла, если он больше года) [2].
Операционный цикл – это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получении средств от реализации изготовленной продукции или товаров (работ, услуг) [2].
Объект основных средств – это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями для него или отдельный конструктивно отделенный предмет, предназначенный для исполнения определенных самостоятельных функций, или выделенный комплекс конструктивно объединенных предметов одинакового или разного назначения, которые имеют для обслуживания общие приспособления, принадлежности, руководство и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно[2].
Если один объект основных средств состоит из частей имеющих различные сроки полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может учитываться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.
Объект основных средств считается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть точно определена.
К основным средствам относятся [2]:
– здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, приборы, транспортные средства, инструменты, инвентарь и прочие средства труда, стоимость которых постепенно уменьшается в связи с износом;
– сельскохозяйственные машины и орудия, рабочий и продуктивный скот, строительный механизированный инструмент и библиотечные фонды – независимо от стоимости;
– капитальные вложения в многолетние насаждения, на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и прочие объекты, относящиеся к основным средствам.
Со вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» учитываются на двух отдельных синтетических счетах: 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы».
Для контроля за наличием и движением объектов основных средств их учитывают по соответствующим группам.
Группа основных средств – это совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования основных средств.
Для целей бухгалтерского учёта основные средства классифицируются по следующим группам [2]:
1) земельные участки (101 субсчет);
2) капитальные расходы на улучшение земель (102 субсчет);
3) здания и сооружения (103 субсчет);
4) машины и оборудование (104 субсчет);
5) транспортные средства (105 субсчет);
6) инструменты, принадлежности, инвентарь (мебель) (106 субсчет);
7) рабочий и продуктивный скот (107 субсчет);
8) многолетние насаждения (108 субсчет);
9) прочие основные средства (109 субсчет).
В зависимости от характера состояния времени оценки различают такие виды стоимости в соответствии с П(С) БУ 7 «Основные средства» [2]:
– первоначальная стоимость;
– переоцененная стоимость;
– остаточная стоимость;
– справедливая стоимость;
– стоимость, которая амортизируется;
– ликвидационная стоимость.
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Переоцененная стоимость – стоимость необоротных активов после их переоценки.
Остаточная стоимость – разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа основных средств.
Справедливая стоимость – рыночная стоимость, установленная путем экспертной оценки, которую, как правило, определяют профессиональные оценщики.
Стоимость, которая амортизируется, – первичная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – сумма денежных средств или других активов, которую предприятие предполагает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов по окончании срока их использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).
Балансовая стоимость (в соответствии с П(С) БУ 7 «Основные средства») – это сумма, по которой актив включается в Баланс после вычета любой суммы начисленного износа.
Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на Баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств является объект основных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств складывается из таких расходов[2]:
– суммы, уплачиваемые поставщикам активов за вычетом (строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– суммы ввозной пошлины;
– суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятием);
– расходы по страхованию рисков доставки основных средств;
– расходы на установку, монтаж, наладку основных средств;
– прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они приобретены для использования с запланированной целью.
Расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет немного капитала.
Первоначальная стоимость объектов, переведенных в состав основных средств из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п., равняется ее себестоимости, которая рассчитывается в соответствии с Положениями (стандартами) 9 «Запасы» и 16 «Расходы».
Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является справедливой стоимостью переданного объекта с отнесением разницы к расходам отчетного периода.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен на неподобный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) во время обмена.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, дооборудование, достройка, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально установленной суммы будущих выгод от его использования, включаются в состав расходов.
Остаточная стоимость групп основных средств предприятия увеличивается в связи с проведением ежегодной индексации. Порядок индексации основных средств регламентируется постановлениями Кабинета Министров Украины.
Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы износа основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав расходов, кроме случаев, приведенных в пункте 20 Положения (стандарта) 7. Запись в учете может быть следующей [26, с. 44]:
а) на сумму дооценки (например, на 15000 грн.):
Дебет счета №10 «Основные средства» – 15000 грн.
Кредит счета №42 «Дополнительный капитал» – 15000 грн.;
б) на сумму уценки (например, 12800 грн.):
Дебет счета №975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» – 12800 грн.
Кредит счета №10 «Основные средства» – 12800 грн.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки – в состав расходов, кроме случаев, приведенных в п. 20 Положения (стандарта) 7.
В пункте 20 Положения (стандарта) 7 указано, что превышение суммы предыдущих уценок над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной дооценке стоимости этого объекта основных средств включается в состав доходов отчетного периода с отражением разницы между суммой очередной (последней) дооценки остаточной стоимости объекта основных средств и указанным превышением в составе прочего дополнительного капитала.
Превышение суммы предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости объекта основных средств при очередной уценке остаточной стоимости этого объекта основных средств направляется на уменьшение прочего дополнительной) капитала с отнесением разницы между суммой очередной (последней) уценки остаточной стоимости основных средств и указанным превышением к расходам отчетного периода.
В бухгалтерском балансе по статье «Основные средства» отражаются одной суммой основные средства и прочие необоротные материальные активы, учитываемые на счетах 10 и 11, как собственные, так и полученные на условиях финансовой аренды [27, с. 89].
Износ основных средств учитывается на счете 13, соответственно на субсчетах 131 и 132. Износ (амортизация) основных средств начисляется ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности предприятия. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.
Предприятия различной формы собственности могут использовать следующие методы амортизации основных средств [21, с. 156–162].
Амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости в течение срока полезного использования (СПИ) актива.
Метод амортизации – это распределение стоимости средств труда по годам срока их службы в определенном системном порядке. Метод амортизации основных средств выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа использования актива. П(С) БУ – 7 «Основные средства.» предполагает применение следующих пяти методов амортизации.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию