Годовая бухгалтерская отчетность в ООО «НПО «Мостовик»

Актуальность темы исследования. В современных условиях хозяйствования значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации о деятельности организации, а также способа доведения этой информации до пользователей посредством отчетности. Бухгалтерская отчетность таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. Изучение отчетности может дать опытному аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей отчетности, поскольку умение читать отчетность необходимо не только профессиональным бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, налоговым инспекторам, финансовым и банковским работникам и тому подобное. Кроме того, в условиях самостоятельности и обособленности предприятий отчетность становится основным средством коммуникаций. От ее качества зависит эффективность и степень риска принимаемых решений. Все это повышает требования к отчетности, вызывает необходимость углубления теоретических знаний, приобретения и отработки практических навыков составления отчетности.
Целью данной курсовой работы по вопросам составления отчетности предприятия является изучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизма составления всех форм финансовой отчетности, а также разработка практических предложений по совершенствованию составления бухгалтерской отчетности в ООО «НПО «Мостовик».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить нормативно-правовое регулирование формирования годовой бухгалтерской отчетности;
2. Изучить сущность, назначения бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования;
3. Провести анализ финансовых результатов деятельности организации;
4. Рассмотреть мероприятия предшествующие составлению отчетности в ООО «НПО «Мостовик» и порядок ее формирования;
5. Сделать выводы о правильности формирования годовой отчетности на предприятии и дать возможные рекомендации по совершенствованию.
Базой исследования является деятельность ООО «НПО Мостовик», период исследования 2009 год.
Научная новизна курсовой работы заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с методикой формирования всех форм финансовой отчетности, собствующих формированию информации, необходимой для принятия эффективных решений.
Практическая значимость данной работы заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике предприятий при подготовке и формировании годовой бухгалтерской отчетности.
Предметом исследования работы является порядок формирования годовой финансовой отчетности в ООО «НПО «Мостовик».
Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность и учетные процессы ООО «НПО «Мостовик».
Исследование проведено с использованием экономико-статистического, расчетно-конструктивного методов, а также элементов метода бухгалтерского учета: документации, оценки, счетов, двойной записи, бухгалтерского баланса и отчетности.
Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты, статьи периодических изданий по теме исследования, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, регистры бухгалтерского учета, внутренние документы, бухгалтерская отчетность ООО «НПО «Мостовик».
Объем данной курсовой работы составляет 88 страницы без приложений. Курсовая работа состоит из введения, трех основных глав с подразделами, выводов и предложений, приложений.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности. [12, с.15]
Главную роль (первый уровень) в системе указанных правовых актов выполняет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1966 г. № 129-ФЗ. Этот Закон устанавливает единые правовые и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ.
К первому же уровню системы нормативного регулирования относится и Гражданский кодекс РФ. В нем законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета и отчетности в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица; обязательность утверждения годовой бухгалтерской отчетности; элементы отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица; понятие чистых активов, уставного капитала и др.
Также к первому уровню системы относятся Федеральные законы от 27 декабря 1995 г. № 208- ФЗ «Об акционерных обществах», от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 14 февраля 2002 г. № 171 – ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и другое. Сюда же относятся указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, в которых сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и отчетности.
Также, в порядке исключения, к документам первого уровня можно отнести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Указанное положение хотя и повторяет многие нормы Закона «О бухгалтерском учете», но при этом их детализирует, определяя общие подходы к организации бухгалтерского учета.
Второй уровень системы составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких документов прежде всего относится ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 7 июля 1999 г. № 43н, которое устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).[15, с. 45]
Также, к числу документов второго уровня можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению.
Третий уровень системы нормативного регулирования составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета и со­ставлению отчетности, инструкции, разъяснения и т.п. Разрабатывать их могут все, кто заинтересован в интерпретации и детализации по­ложений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Минфин России, другие министерства и ведомства, объединения организаций крупных компаний, а также профессиональные объе­динения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бух­галтеров и аудиторов России). К важнейшим документам этого уровня относится приказ от 27 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». [12, с. 30] В этом приказе государство отказалось от централизованного утверждения типовых форм бухгалтерской отчетности и перешло к рекомендуемым формам. Этот приказ утрачивает свою силу с 31 декабря 2010 года, а с 1 января 2011 года, вместо этого приказа, вступает новый приказ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Четвертый уровень системы составляют рабочие документы орга­низаций, в которых на основе действующих правил и принципов, они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бух­галтерской информации в отчетах, состав и формы сегментарной отчетности, представляемой заинтересованным пользователям.
1.2 Сущность и назначение бухгалтерской отчетности и предъявляемые к ней требования
В условиях рыночных отношений резко возрастает значение достоверной и объективной бухгалтерской отчетности, так как анализ ее показателей позволяет определить истинное имущественное и финансовое положение организации
Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского учета.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет:
оценить общую стоимость имущества, стоимость иммобилизованных и мобильных средств, материальных оборотных средств, величину собственных и заемных источников средств организации;
определить обеспеченность организации собственными и заемными источниками;
дает возможность оценить кредитоспособность организации.
Бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа, результаты которого используются для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, для оценки эффективности деятельности ее руководства, для выбора направлений инвестирования капитала. Финансовый анализ может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности — одна из стадий бухгалтерского (финансового) учета, который вклю­чает:
1) документирование различных хозяйственных фактов;
2) классификацию учетных данных и отражение на счетах бухгалтерского учета — в учетных регистрах и Главной книге;
3) формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) анализ деятельности организации, результаты которого ис­пользуются для принятия различных управленческих решений.
Посредством бухгалтерской отчетности реализу­ется основная задача бухгалтерского учета — формирование пол­ной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и представление этой информации внутренним и внешним пользователям.
Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность содержит информацию о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Финансовое положение организации определяется существу­ющими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функ­ционирования.
Информация о финансовых результатах деятельности орга­низации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые организация будет контролировать в буду­щем, прогнозировать способность генерировать денежные по­токи на основе имеющихся ресурсов, обосновать эффектив­ность, с которой организация может использовать дополнитель­ные ресурсы.
Информация об изменениях финансового положения органи­зации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансо­вых результатах деятельности организации отражается показате­лями отчета о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается данными отчета о движении денежных средств.
Полнота информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях ее финансового положения обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.[12, с. 45]
В Российской Федерации законодательно сформулированы и зак­реплены основные требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности. К числу таких требований относятся:
бухгалтерский учет имущества и обязательств общественных и хозяйственных организаций ведется в валюте РФ — в рублях:
имущество, являющееся собственностью организации, учиты­вается обособленно от имущества других юридических лиц, на­ходящихся в данной организации;
бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганиза­ции или ликвидации в порядке, установленном законодатель­ством РФ;
организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвя­занных счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов бухгалтерского учета; при этом данные аналитическо­го учета должны соответствовать оборотам и остаткам по сче­там синтетического учета;
все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на произ­водство продукции и капитальные вложения учитываются раз­дельно.
В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцента на удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделении, в том числе выделенных на отдельные балансы. При этом под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное по­ложение на отчетную дату для нужд управления организации согласно порядку, установленному в учетной политике организации.
Организация должна придерживаться принятых форм и содержа­ния Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, а также пояснении к ним последовательно от одного отчетного периода к другому. Нарушение этого требования допускается в случаях, напри­мер, при изменении вида деятельности организации. Обоснованность каждого такого изменения вида деятельности должна быть раскры­та в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших его.
Особое значение имеет требование о необходимости по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемо­го за первый отчетный период) отражать в формах отчета данные за период, предшествовавший отчетному. Если данные за период, пред­шествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Существенные корректировки должны быть раскрыты в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убыт­ках вместе с указанием их причин.
Статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других форм отчетности, которые в соответствии с ПБУ 4/99 подле­жат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения акти­вов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, должны прочеркиваться в типовых формах или не приводиться в формах (если они разработаны самостоятельно).
При этом показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операциях приводятся в бухгал­терской отчетности обособленно, если без знания о них заинтересо­ванными пользователями невозможна оценка финансового положе­ния организации или финансовых результатов ее деятельности.
Еще одно важное требование — соблюдение в течение отчетного года приня­той учетной политики отражения отдельных хозяйственных опера­ций и оценки имущества и обязательств исходя из порядка, установ­ленного законодательством. Изменение учетной политики по сравне­нию с предыдущим годом должно быть объяснено в текстовой части годового отчета.
Требования, установленные в Законе «О бухгалтерском учете» и других нормативных актах, фактически являются основополагающи­ми принципами, на которых базируются бухгалтерский учет и бухгал­терская отчетность во всех организациях, находящихся на террито­рии Российской Федерации. Так, принцип полноты при составлении годового бухгалтерского отчета должен обеспечивать охват всех учет­ных записей за истекший год. [15, с. 65]
1.3 Этапы и процедуры составления годовой бухгалтерской отчетности и ее взаимосвязь со счетами Главной книг
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Формированию годового бухгал­терского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1) проверка соответствия данных первичных учетных докумен­тов данным бухгалтерского учета;
2) проведение инвентаризации имущества и финансовых обя­зательств;
3) уточнение оценки имущественных статей баланса;
4) проверка записей на счетах бухгалтерского учета;
5) закрытие счетов; проведение реформации баланса;
6) составление оборотной ведомости по счетам Главной книги, которая охватывает все исправительные, корректирующие и допол­нительные записи, вызванные предшествующими действиями.
При подготовке к составлению бухгалтерской отчетности необхо­димо проверить соответствие данных бухгалтерского учета имеющим­ся первичным учетным документам. Одновременно проверяется, все ли имеющиеся первичные документы нашли свое отражение в бух­галтерском учете. В случае необходимости первичные учетные доку­менты должны быть восстановлены до составления отчетности.
Все обработанные бухгалтерией первичные документы перед составлением отчетности должны быть проверены на их соответствие утвержденным формам. Документы, по которым не преду­смотрены типовые формы, должны быть утверждены приказом об учетной политике организации.
При проверке первичных документов также следует обратить внимание на наличие подписей ответственных за оформленные этими документами операции (руководитель, главный бухгалтер и т.д.).
Таким образом, если при проверке документов обнаружится, что к учету приняты ненадлежаще оформленные документы, их необходимо переделать (если это внутренние документы) или по­лучить от сторонней организации (если это внешние документы). Если какие-либо документы утеряны, необходимо сделать их ко­пии и заверить у организации-контрагента. Если такой возможности нет, необходимо в бухгалтерском учете произвести сторнировочные записи по операциям, отраженным на основании ненадле­жащим образом оформленных документов.
При проверке первичных учетных документов отчетного года обращают внимание на наличие контировки на них, то есть обоз­начения номеров счетов по дебету и кредиту. Это свидетельствует об обработке данного документа бухгалтером. Если на документе контировка отсутствует, должны быть тщательно проверены сам документ и записи в бухгалтерском учете, сделанные на его основании.[12, с. 87]
Перед составлением годовой отчетности для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию.
Инвентаризация, согласно учетной политике, может проводится с любой периодичностью, но в любом случае обязательно согласно ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» перед составлением годового отчета. При этом инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складе, материалов рекомендуется проводить не ранее 1 октября, затрат в незавершенном производстве – не ранее 1 декабря, основных средств – не ранее 1 ноября. Инвентаризация отдельных видов основных средств может проводиться один раз в три года. Результаты годовой инвентаризации должны обязательно найти отражение в Главной книге за декабрь. [13, с. 197]
Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.
Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм. По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету. В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам. Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности: обоснованности списания задолженности в убыток; правильности учета списанной задолженности за балансом; осуществления контроля за возможностью ее взыскания.
Следующий этап – это уточнение оценки имущественных статей баланса. Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Однако на счетах бухгалтерского учета, по которым формируется баланс, активы отражаются в своей «исторической» оценке, то есть по первоначальной стоимости или себестоимости.
Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств и финансовых вложений.
Так, согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным.
Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости.
По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчет­ности обеспечивается путем создания оценочных резервов.
Действующее бухгалтерское законодательство предусматривает начисление организациями трех видов оценочных резервов:
1) под снижение стоимости материальных ценностей;
2) под обесценение финансовых вложений;
3) по сомнительным долгам.
В соответствии с требованием осмотрительности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, начисление оценочных резервов является обязательным для организации (ПБУ 1/08).
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учи­тываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей», который используется для учета резервов:
1) под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и т.п. от их рыночной стоимости;
2) под снижение стоимости других средств в обороте: незавер­шенного производства, готовой продукции, товаров и др.
Согласно ПБУ 5/01 резервы должны создаваться в конце от­четного года. Создание резервов отражается записью Дебет 91 Кредит 14.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей фомируется, когда эти ресурсы испорчены, морально устарел и или их рыночные цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Сум­ма резерва определяется как разница между фактической себесто­имостью заготовления (приобретения) материальных ценностей по каждому номенклатурному номеру или группам однородных материалов и текущей рыночной стоимостью (стоимостью возмож­ной продажи) на конец отчетного периода.
В начале периода, следующего за отчетным, сумма созданных резервов списывается записью Дебет 14 Кредит 91.
Если организация в начале отчетного периода не списала сумму созданных резервов, то они списываются при выбытии материаль­ных ценностей (использовании в организации, продаже, дарении, передаче по договору мены и др.).
Резервы под обесценение финансовых вложении могут формиро­ваться организацией в соответствии с ПБУ 19/02. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стои­мостью таких финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточ­ной бухгалтерской отчетности. Создание резерва отражается запи­сью Дебет 91 Кредит 59.
Сумма созданного резерва может корректироваться в сторону увеличения или уменьшения. При выбытии финансовых вложений резерв списывается: Дебет 59 Кредит 91.
Резервы по сомнительным долгам могут создаваться организаци­ями согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации. Образование резервов по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском уче­те записью Дебет 91 Кредит 63.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован ор­ганизацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов (Дебет 63 Кредит 62). Неиспользованный резерв списывается (Де­бет 63 Кредит 91).
При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных ре­зервов в пассиве не отражаются, а вычитаются в активе из остатков по тем статьям, для регулирования оценки которых резервы были созданы. [12, с. 96]
Четвертый этап включает проверку записей на счетах бухгалтерско­го учета, а также проверку расчетов с покупателями, поставщиками и другими контрагентами. Возникающие сторнировочные записи также отражаются в Главной книге декабря месяца.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопитель­ных, группировочных ведомостей);
отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
совпадение оборотов и остатков каждого синтетического сче­та с суммой оборотов и остатков всех счетов аналитического учета, открытых к данному счету.
Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомос­тей. Это самая главная часть цикла учетной работы;
2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчи­тываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему боль­шинству счетов выводится конечное сальдо. По активно-пассивным счетам, например 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с уч­редителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо. Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе — дебетового, в пассиве — кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.
Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйст­венные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» еже­месячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» в кон­це каждого месяца финансовый результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Но все субсчета этих счетов имеют сальдо, величина которых накапливается с начала года. В конце года про­изводятся внутренние записи по закрытию всех субсчетов. Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается один раз в конце года.[12, с. 105]
Показатели Главной книги (остатки и обороты по счетам) ис­пользуются для составления отчетности. Чтобы убедиться в точ­ности и полноте этих показателей, необходимо периодически про­верять записи по счетам. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями анали­тического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета со­ставляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синте­тическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом. То есть составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.
Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.[15, с. 98]
Следующий этап это закрытие счетов, проведение реформации баланса и составление оборотной ведомости.
Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчет­ности предшествует процедура закрытия счетов, причем при фор­мировании годовой отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на этапы, представлен­ные на рисунке 1.
В течение отчетного месяца на счетах 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогательные производства» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Косвенные расходы, связан­ные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй­ственные расходы».
Собранные по дебету счета 25 расходы в конце месяца полно­стью списываются на счет 20, то есть остатка на счете 25 не должно быть. Собранные по дебету счета 26 расходы в конце месяца полностью списываются в зависимости от учетной политики на счет 20 или 90 «Продажи»

Рисунок 1 – Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности
В конце месяца по данным счета 20 исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции, работ, услуг:
Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц - Незавершенное производство на конец месяца – Стоимость возвратных отходов – Себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ГП фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 или в дебет счета 40 «Выпуск продукции» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости).
Информация о выручке от продаж по обычным видам деятельности накапливается на счете 90 «Продажи» В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. По окончании отчетного год (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» обобщается информа­ция о прочих доходах и расходах (операционных и внереализаци­онных). В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансо­вый результат — сальдо прочих доходов и расходов. По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Для обобщения информации о формировании конечного фи­нансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Записи на нем ведутся накопительно в течение года путем списания соответствующих сумм со счетов 90 и 91. Непосредственно на счете 99 отражаются чрезвычайные доходы и расходы, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодатель­ства.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Процесс закрытия счета 99 и списания выявленной чистой прибыли получил назва­ние реформации баланса. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года переносит­ся со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно. [12, с. 129]
В.Д. Новодворский выделяет еще несколько этапов, предшествующих формированию годовой отчетности:
внесение в Главную книгу уточнений по выявленным хозяйственным событиям после отчетной даты или отражение этих уточнений в Пояснительной записке к годовому от­чету согласно требованиям ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.
составление итоговой оборотной ведомости по счетам Главной книги, охватывающей все исправительные и допол­нительные записи, которая является основой для составления форм бухгалтерской отчетности.
следующие этапы связаны с завершающей проверкой го­довой бухгалтерской отчетности и ее утверждением уполномоченным органом управления организацией.
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей Бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива — по данным дебетовых остатков активных счетов, статей пассива — по данным кредитовых остатков пассивных счетов.
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Следует отметить, что некоторые показатели определя­ются по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Однако основным источником информации для заполнения форм бухгалтерской отчет­ности остается Главная книги.[15, с. 123]
1.4 Порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности
Начиная с годовой отчетности за 2010 год, применяется новое ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденное приказом Минфина России от 28.03.10 № 63н, изменяющее правила исправления ошибок, допущенных бухгалтерами, и устанавливающее порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности.
В новом ПБУ 22/2010 впервые дается определе­ние понятия ошибки - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Названы и причины ошибок: неправильное примене­ние законодательства или учетной политики организа­ции; неточности в вычислениях; неверная классифи­кация или оценка фактов деятельности; неправиль­ное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросове­стные действия должностных лиц организации. Не яв­ляются ошибками неточности или пропуски в отраже­нии фактов хозяйственной деятельности, выявлен­ные в результате получения новой информации, недоступной на момент отражения (неотражения) та­ких фактов.
Все ошибки делятся на существенные и несущест­венные.
Ошибка признается существенной, когда она в от­дельности или в совокупности с другими ошибками за один отчетный период может повлиять на экономиче­ские решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Это означает, что при обнаружении нескольких ошибок, влияющих на статьи баланса незначительно, однако при этом искажающих общий показатель, к примеру, чистой прибыли, ошибки в совокупности будут считаться существенными.
Также следует заметить, что исправления в бухгал­терский учет должны вноситься с обязательным доку­ментированием. Главным документом, на основании которого вносятся исправления, является бухгалтер­ская справка, имеющая обязательные реквизиты, пе­речисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Выявленные организацией ошибки и их последствия под­лежат обязательному исправлению. Порядок исправле­ния зависит от момента времени, когда она выявлена.
Если ошибка выявлена в текущем году, то она исп­равляется путем совершения записей по соответствую­щим счетам бухгалтерского учета. Записи должны быть внесены в месяце выявления ошибки. Однако если ошибка выявлена лишь по окончании отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправительные записи следует сделать де­кабрем отчетного года (за который составляется годо­вая отчетность).
Возможен и такой случай: ошибка предшествующе­го года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. В этом случае в первую очередь следует оценить существенность ошибки.
Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания отчетности за этот год, исправляется в текущем году путем исправительных записей по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Исправления вносятся в месяце выявления ошибки, прибыль или убыток, возникшие в результате ее исправления, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после подписания бухгалтерской от­четности, но до даты ее представления собственникам, исправляется с помощью записей по соответствующим счетам в декабре предшествующего года.
ПБУ 22/2010 вводит следующее правило: если до представления собственникам организации бухгалтер­ская отчетность предоставлялась иным внешним поль­зователям, то она подлежит замене на исправленную отчетность. Такая отчетность именуется пересмотрен­ной бухгалтерской отчетностью.
На практике повторное представление годовой от­четности встречается довольно часто. Налоговым органам и органам статистики годовая отчетность за про­шлый год представляется в конце марта. К этому моменту отчетность зачастую еще не утверждена (на­пример, в акционерных обществах) и не проверена аудиторами. После работы аудиторов организациям нередко приходится менять отчетность.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность должна иметь другую дату подписания ее ответственными лицами.
Минфин России назвал периодом исправления существенной прошлогодней ошибки, выявленной до даты утверждения отчетности за этот период, - де­кабрь. На практике исправления вносятся записями 31 декабря предшествующего года.
В п. 8 ПБУ 22/2010 описан алгоритм действий в си­туации, когда отчетность с существенными ошибками была представлена собственникам, но ими еще не была утверждена. В этом случае исправления обнаруженных ошибок производятся записями декабря года, за кото­рый подготавливается к утверждению годовая бухгал­терская отчетность, т: е. она пересматривается и по­вторно представляется собственникам на утверждение.
В пересмотренной бухгалтерской отчетности рас­крывается информация о том, что она заменяет пер­воначально представленную отчетность, а также при­водятся основания составления пересмотренной бух­галтерской отчетности. Пересмотренная отчетность предоставляется во все адреса, всем пользователям, которым она предоставлялась в первоначальном виде.
После утверждения отчетности выявленные в ней су­щественные ошибки исправляются записями по соот­ветствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
При этом утвержденная отчетность за предшеству­ющие отчетные периоды не подлежит пересмотру, за­мене и повторному представлению пользователям бух­галтерской отчетности.
При исправлении таких ошибок в отчетном периоде применяется корреспонденция со счетом учета нерас­пределенной прибыли (непокрытого убытка). Это связано с тем, что результаты большинства фактов хо­зяйственной жизни отражаются на прибыли текущего периода и затем переносятся на счет 84 и там накапли­ваются. Поэтому исправление ошибки так, как если бы она никогда не была совершена, означает соответству­ющую корректировку данных по счету 84.
Исключение составляют ошибки в отражении тех операций, которые в свое время не затронули прибыль текущего периода.
Кроме того, влияние ошибки на нераспределенную прибыль может в итоге оказаться нулевым (например, неправильное определение в прошлом состава себе­стоимости запасов, которые впоследствии были полностью реализованы, и т. п.). Исправление таких ошибок не требует записей по счету 84, так как они не влияют на сальдо этого счета.
Следует отметить, что корректировка данных сче­та 84, обусловленная ретроспективным исправлением ошибок (как и ретроспективным применением учет­ной политики), не является использованием сумм, от­раженных на этом счете, а представляет собой лишь присвоение другой, более правильной оценки этому показателю. Права акционеров при этом не наруша­ются.
Таким образом, при внесении в учет корректиро­вок, связанных с обнаружением ошибок прошлых лет, следует использовать счет 84, кроме случаев, когда ошибка не затронула финансовые результаты прошлых периодов
Следующий шаг: в представляемой пользователю отчетности за отчетный период производится пересчет сравнительных показателей. Исключение составляют только случаи, при которых невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом либо невозмож­но определить ее влияние накопительным итогом в от­ношении всех предшествующих отчетных периодов.
Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указани­ем ее причин.
Похожую формулировку содержит и п. 10 ПБУ 4/99: каждая существенная корректировка должна быть рас­крыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвав­ших эту корректировку.
Важное правило: следует пересчитать сравнитель­ные показатели бухгалтерской отчетности всех перио­дов, за которые приводятся данные в текущем отчете, до того момента, когда данная ошибка была допущена. Это означает, что данные бухгалтерского учета и отчет­ности должны быть откорректированы таким образом, - как если бы ошибка никогда не была совершена (рет­роспективный пересчет).
Если ошибка допущена до начала года, данные за который представляются в качестве сравнения в теку­щей отчетности, корректируется вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской от­четности организация обязана раскрывать информа­цию о существенных ошибках прошлых лет, исправ­ленных в отчетном году. Нужно указать: характер ошибки; сумму корректировки по каждой статье бух­галтерской отчетности — по каждому предшествующе­му отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо; сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (если организация обязана раскрывать инфор­мацию о прибыли, приходящейся на одну акцию); сум­му корректировки вступительного сальдо самого ран­него из представленных отчетных периодов.
С 2011 г. будут применяться отчетные формы, ко­торые утверждены приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н. В отчете об изменении капитала теперь существует раздел 2 «Корректировки в свя­зи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».
Можно считать, что пересчет невозможен, если для его осуществления требуются сложные и (или) много­численные расчеты, при которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо не­обходимо использовать информацию, полученную по­сле даты утверждения бухгалтерской отчетности за со­ответствующий предшествующий отчетный период. Однако если пересчет показателей бухгалтерской от­четности за предшествующие периоды невозможен, необходимо указать причину этого, а также описать способ исправления ошибки и указать период, с кото­рого внесены исправления .[18]
2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НПО «МОСТОВИК»
2.1 Организация структуры аппарата бухгалтерии. Форма учета
Научно-производственное объединение Мостовик – одно из ведущих строительных предприятий Сибирского региона. Объединение осуществляет полный цикл подрядных работ - от проектирования и согласования проектной документации, изготовления строительных конструкций до выполнения всего комплекса строительно-монтажных работ и сдачи объекта.
Как и любая другая организация ООО «НПО Мостовик» осуществляет ведение бухгалтерского учета. Под его организацией понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятий, имеющих отношения к учету, требований главного бухгалтера, в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер предприятия руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций: предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской и финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.
Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств.
В организации используются типовые формы первичной бухгалтерской документации.
Организация бухгалтерского учета осуществляется на основании учетной политики (приложение А), которая формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
В ООО «НПО «Мостовик» применяют автоматизированную форму учета, которая создана на базе использования ЭВМ. Компьютерами оснащены все рабочие места бухгалтеров, работников финансово-экономических служб. Бухгалтерский учет на данном предприятии ведется на базе программы «1С:Предприятие 7.7”. В качестве основных регистров бухгалтерского учета устанавливаются: Главная книга, журнал хозяйственных операций, карточка счета, анализ счета. Для выполнения необходимых расчетов допускается дополнительное применение редактора MS EXEL. Полученные с его помощью результаты, подлежащие перенесению в бухгалтерскую программу, оформляются в виде бухгалтерской справки за подписью лица, осуществившего расчет.
Автоматизированная форма учета означает, что данные из первичных документов, поступающих в организацию заносятся не в бумажные сводные регистры, а в электронные справочники программы 1С: Предприятие.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) предприятия.
Структуру бухгалтерии можно представить схемой (рис. 2).

Рис. 2 - Структура бухгалтерии «ООО НПО Мостовик»
Численность бухгалтерии на предприятии 35 человек.
Обязанности в бухгалтерии распределены согласно направлениям групп, но не совсем равномерно. Например, материальная группа может заниматься актами сверки с покупателями и поставщиками, хотя для этого в бухгалтерии работает бухгалтер по расчетам.
Загруженность бухгалтерии очень высока, но несмотря на это все бухгалтера справляются со своими обязанностями и сдают отчеты в срок.
Таким образом, в ООО НПО «Мостовик» обеспечена стабильная аналитическая работа, что способствует улучшению текущей деятельности предприятия и своевременности принятия наиболее правильных управленческих решений.
2.2 Анализ финансовых результатов деятельности организации
Для того чтобы проанализировать эффективность работы предприятия необходимо обратиться к показателям «Отчета о прибылях и убытках» - выручке, себестоимости и прибыли (приложение Б) Рассмотрим данные показатели в динамике за период 2008-2009 г. на рисунке 3.
Рис. 3 – Динамика показателей выручки, себестоимости и прибыли
ООО «НПО «Мостовик» за 2008 - 2009 г.
На рисунке 3 четко заметен рост двух показателей финансовых результатов в динамике за два года – выручки и себестоимости. Этот факт однозначно свидетельствует о наращивании объемов производства на исследуемом предприятии. В отчетном году, по сравнению с предыдущим, произошло увеличение прибыли. Изменилось также и соотношение величины прибыли к величине выручки, что в свою очередь свидетельствует о повышении эффективности работы предприятия.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию