Баланс, как метод обобщения данных об объектах наблюдения

Термин «баланс» широко используется в учете, анализе, планировании, ло­гистике и употребляется в значении равновесия (от французского «balance» – весы).
В экономике при­меняются различные виды балансов:
- бухгалтерский баланс;
- баланс доходов и расходов;
- баланс ос­новных фондов;
- баланс денежных потоков;
- баланс платежеспособности и др.
Общим для всех этих видов балансов является то, что информация в них группируется одновременно по двум признакам связанным или не связанным ме­жду собой. В результате данные представляют в виде дву­сторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих сторонах таблицы должна быть одинаковой. Та­кой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию процессов, влияющих на финансовое состояние организации.
Применяемый для построения балансов принцип двойственности (двусто­ронности) относится к основополагающим концепциям БУ. Он формируется урав­нением, связывающим между собой три базовых понятия:
- экономические ресурсы (активы);
- капитал;
- обязательства (пассивы).
Научное обоснование уравнения принадлежит основоположнику балансовой тео­рии И. Ф. Шеру.
В общем виде уравнение двойственности имеет следующий вид:
АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.
Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного от­ражения информации, называется балансовым обобщением .
В современной теории и практике БУ понятие «балансовое обобщение» ото­ждествля­ется с понятием «баланс», который также является и основной формой БО ор­ганизации. Та­ким образом, понятие «баланс» в БУ имеет двоякое значение: с одной стороны оно означает применение балансового обобщения к обработке информации, с другой – под ним понимают обобщение и группировку информации по установленным принципам, представленной в уни­фицированном виде.
При построении балансов необходимо исходить из следующих требо­ваний :
- правдивости – все показатели должны быть подтверждены соответствую­щими докумен­тами;
- реальности – оценка его статей должна соответствовать действительности;
- единства – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
- преемственности – каждый последующий баланс должен вытекать из данных предыду­щего;
- ясности – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понима­ния внутрен­ними и внешними пользователями информации.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья , которая соответствует показателю, характеризующему отдельные виды экономи­ческих ресурсов и ис­точников их образования. Конкретное числовое значение ка­ждой балансовой статьи соответ­ствует остатку определенного бухгалтерского счета или нескольких счетов. Балансовые ста­тьи объединяются в группы, группы – в разделы, разделы – в итоговую статью актива или пассива баланса, которые принято называть валю­той баланса.
В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей ба­ланса, а поря­док их расположения на конкретной стороне баланса определен вертикальными и го­ризон­тальными взаимосвязями между статьями и разделами. Равенство итогов баланса обу­слов­лено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет ко­торых они образованы.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их рас­положение в порядке уровня ликвидности, а статей пассива – по срочности по­гашения. В российской форме бухгалтерского баланса активы располагаются в порядке возрастания ликвидности (от наименее ликвидных к наиболее ликвид­ным), а пассивы по степени возрастающей срочности погашения обязательств (от наименее срочных, к наиболее срочным обязательствам).
Горизонтальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение напротив пассивов, являющихся источником их образования. На­пример, наименее ликвидные активы, в т.ч. ОС, НМА располагаются напротив наименее срочных по времени погашения пассивов – капитала и долгосрочных обязательств, а оборотные средства, в т.ч. ДС – напро­тив более срочных по вре­мени погашения краткосрочных обязательств. Горизонтальные взаимосвязи ба­лансовых статей позволяют проводить анализ финансового состояния орга­низа­ции, оборачиваемости и ликвидности ее активов, степени платежеспособности и другие виды анализа.
В мировой практике применяют две формы бухгалтерского баланса :
- горизонтальную, когда активы располагаются в левой стороне баланса, а пас­сивы – в пра­вой;
- вертикальную, при которой балансовые статьи располагаются в столбик, сна­чала статьи, характеризующие активы, а затем статьи, относящиеся к пасси­вам. При вертикальном по­строении баланса уравнение двойственности имеет следующий вид: АКТИВЫ – обяза­тельства = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ.
В российской практике бухгалтерский баланс построен по горизонтальной форме, тогда как в большинство зарубежных стран используют вертикальную форму построения бухгал­терского баланса.
В настоящее время бухгалтерский баланс в РФ имеет следующую форму (Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н)
Бухгалтерский баланс (ББ) – это способ экономической группировки и обобщения ин­формации об имуществе и обязательствах организации, сгруппированных по их составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определённую дату.
Одно из основных назначений ББ – дать оценку финансовой устойчивости организа­ции. Если соотношение итоговой суммы ББ на начало и конец отчётного периода изменилось в строну снижения, то можно сделать вывод о сокращении хозяйственного оборота организа­ции, следовательно, её финансовое положение имеет тенденцию к ухудшению при прочих равных условиях.
Модель ББ предусматривает два разреза:
- вертикальный, который предполагает наличие двух частей ББ – актива и пассива;
- горизонтальный, который зависит от взаимосвязи между учетными объектами, представлен­ными в ББ.
Итог актива ББ всегда равняется итогу его пассива , что является следствием приме­нения в БУ метода двойной записи.
По своему внешнему виду ББ представляет собой двухстороннюю таблицу , форма ко­торой рекомендована Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.
Каждый вид имущества и обязательств организации, показанный в ББ отдельной стро­кой и выраженный отдельной суммой принято называть статьей ББ . Каждой статье ББ присваивается кодовый номер, что значительно упрощает проведение анализа на основе данных ББ, а также ведение государственного статистического учета.
Балансовые статьи объединяются в экономически однородные группы, а группы в соответствующие разделы. Современная форма ББ содержит пять разделов : I «Внеоборотные активы, II «Оборотные активы», III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обя­зательства».
Первые два раздела ББ составляют его актив, остальные разделы включаются в пассив ББ. Итоговую сумму актива и пассива ББ принято называть валютой ББ .
Содержание показателей статей ББ определяется требованиями нормативных доку­ментов по БУ и учетной политикой организации.
Самостоятельным разделом ББ является Справка о наличии ценностей, учитывае­мых на забалансовых счетах . Она заполняется при наличии у организации соответствую­щих показателей.
В условиях рыночной экономики ББ является центральным документом и выполняет ряд функций :
- экономико-правовую, которая заключается в том, что ББ является обязательной формой БО для всех юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством РФ;
- информационную, которая подчеркивает основную цель ведения БУ и представления БО и связана с необходимостью обеспечения информацией всех заинтересованных лиц, о наличии и движении имущества и обязательств организации;
- результативную, которая проявляется в том, что в ББ представлена информацию о финансо­вых показателях деятельности организации.
При формировании показателей ББ необходимо выполнять следующие требова­ния , предъявляемые к его составлению:
- данные ББ на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с его данными за пе­риод, предшествующий отчетному;
- в ББ не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ;
- ББ должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к ББ и отчету о прибылях и убытках;
- статьи ББ, составляемого за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвента­ризации активов и обязательств;
- активы и обязательства должны представляться в ББ с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
Формирование показателей ББ осуществляются на основе данных Главной книги . Дебетовые остатки по счетам Главной книги отражаются в активе ББ, а кредитовые остатки – в пассиве ББ.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ОДНА ИЗ СОСТАВЛЯЮЩИХ ЧАСТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Бухгалтерская отчётность (БО) – это единая система данных об имущественном и финансовом по­ложении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, со­ставляемая на основе данных БУ по установленным формам.
БО, как элемент метода БУ является завершающим этапом учёт­ного процесса. Она по­зволяет определить общую стоимость имущества организации, стоимость иммобилизованных (основных и прочих внеоборотных) и мобильных (обо­ротных) средств, материальных оборот­ных средств, величину собственных и заёмных средств организации. БО является источником информации, необходимой руководству организации для координации своей деятельности и принятия управленческих решений.
Пользователями БО являются физические и юридические лица, заинтересованные в информации об организации.
По отношению к хозяйствующему субъекту пользователи БО могут быть внутренними и внешними, по критерию страновой принадлежности – отечественные и зарубежные, а в зависимости от финансового интереса – пользователи с прямым и косвен­ным финансовым интересом.
При составлении БО бухгалтеру необходимо руководствоваться нормами :
- главы III ФЗ «О БУ»;
- раздела III Положения по ведению БУ и БО в РФ № 34н;
- ПБУ 4/99 «БО организации»;
- Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах БО организаций».
В соответствии с положениями указанных нормативных актов одной из составляющих частей БО является :
- бухгалтерский баланс (форма № 1)
К БО предъявляются следующие требования:
- БО должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении орга­низации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом поло­же­нии. Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установ­ленных нормативными актами по БУ;
- при формировании БО должна быть обеспечена нейтральность информа­ции, содержа­щейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп поль­зователей БО перед другими;
- БО должна включать показатели деятельности всех филиалов, представи­тельств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);
- по каждому числовому показателю БО, кроме отчета, составляемого за первый отчет­ный период, должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшест­вующий отчетному;
- статьи БО по которым отсутствуют числовые значения должны быть прочеркнуты. Если показа­тель БО должен вычитаться из соответствующих показателей или имеет отрица­тельное зна­чение, то этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убы­ток, себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, про­центы к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.);
- в БО не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;
- для составления БО отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении БО за отчетный год отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных орга­низаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря со­ответст­вующего года, а для организаций, созданных после 01 октября, - по 31 декабря следующего года;
- на формах БО, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
- наименование составляющей части БО;
- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена БО, или отчетного пе­риода, за который составлена БО;
- указание полного наименования юридического лица;
- ИНН, вид деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности;
- единица измерения;
- местонахождение организации;
- дата утверждения БО и дата ее отправки / принятия;
- БО должна быть составлена на русском языке, в валюте РФ и подписана руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации;
- данные в БО приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имею­щая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в мил­лио­нах рублей без десятичных знаков;
- БО состав­ляется, хранится и представляется на бумажных носителях. Возможно также представление БО в электронном виде по каналам связи.
публичность бухгалтерской отчетности.
Порядок представ­ления бух­галтер­ской отчетности
БО является открытой для пользователей – учредителей (участников), инвесторов, кредит­ных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с БО.
Согласно ст.16 ФЗ «О БУ» годовую БО обязаны опубликовывать ОАО, банки и дру­гие кредитные организации, страховые организации, инвестиционные и иные фонды, соз­дающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), биржи, госу­дарственные внебюджетные фонды.
Принцип публичности БО реализуется путем ее опубликования в газетах и журналах, доступных пользователям БО, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих БО, а также передачи отчетности террито­риальным органам государст­венной статистики по месту регистрации организации для предостав­ления заинтересованным пользователям.
Публикация БО производится не позднее 01 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством РФ.
В рамках публикации БО организации обязаны:
1) обеспечить представление годовой БО ка­ждому учредителю (участнику) в сроки, уста­новленные законодательством РФ;
2) представить БО по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной стати­стики, органам исполнительной власти (например, налоговая инспекция), банкам, государст­венным внебюджетным фондам и в другие адреса, преду­смотренные законодательством РФ, в сроки, установленные законодательством РФ;
3) опублико­вать итоговую часть аудиторского заключения вместе с БО, если организа­ция подлежит обяза­тельному аудиту.
Организации обязаны представлять годовую БО в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в случаях, предусмот­ренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала.
В пределах ука­занных сроков конкретная дата представления БО устанавливается уч­редителями (участни­ками) организации или общим собранием. При этом годовая БО должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Представляемая годовая БО должна быть ут­верждена в порядке, установленном учредительными документами организа­ции.
Датой представления БО для организации считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления БО прихо­дится на нерабо­чий (выходной) день, то сроком представления БО считается первый, сле­дующий за ним рабочий день.
БО может представлять на бумажных и электронных носителях.
На бумажных носителях БО представляется налогоплательщиком лично или через уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления.
Передача БО в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи осуществ­ляется с соблюдением требований электронного документооборота. Подготовленная в элек­тронном виде БО подписываются электронной цифровой подписью уполномоченного лица и направляется адресату в зашифрованном виде.
Понятие промежуточной и сводной бухгалтерской отчетности. Классифика­ция бухгал­тер­ской отчетности
Согласно ПБУ 4/99 организация должна составлять промежуточную БО за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законода­тельством РФ.
Одной из составляющих частей промежуточной БО является бухгалтерский баланс. Организация должна сформировать промежуточную БО не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.
Согласно п.91 Положения по ведению БУ и БО в РФ № 34н при наличии у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственной БО она составляет сводную БО, вклю­чающую показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее преде­лами.
Сводная БО – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчет­ную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организа­ций.
Сводная БО объединяет БО головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация вы­ступает как основное общество, по отношению к зависимым обществам – как пре­обладающее общество.
БО дочернего общества объединяется в сводную БО, если:
1) головная организация обладает более 50 % голосующих акций АО или более 50 % ус­тавного капитала ООО;
2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочер­ним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;
3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, при­ни­маемых дочерним обществом.
Данные о зависимых обществах включаются в сводную БО, если головная органи­зация имеет более 20 % голосующих акций АО или более 20 % уставного капитала ООО.
Сводная БО составляется в объеме и порядке, установленном ПБУ 4/99 по формам, разрабо­танным головной организацией, исходя из их типового варианта.
Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной БО обеспе­чивает руководитель головной организации. Объем и порядок, включая сроки, представления БО дочер­них и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной ин­формации, необ­ходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организа­ция.
До составления сводной БО необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.
Показатели БО дочернего общества включаются в сводную БО с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества, либо появления иной возможности оп­ределять ре­шения, принимаемые дочерним обществом.
Данные о зависимом обществе включаются в сводную БО с первого числа месяца, сле­дую­щего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества ак­ций или доли в уставном капитале зависимого общества.
Сводная БО представляется учредителям (участникам) головной организации, иным за­инте­ресованным пользователям сводная БО представляется в случаях, установленных зако­нодательст­вом РФ, или по решению головной организации. По решению участников группы взаимосвязан­ных организаций сводная БО может публиковаться в составе публикуемой БО головной организа­ции.
В сводную БО объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной органи­зации и дочерних обществ. БО головной организации и дочерних обществ объединяется в сводную БО путем построчного суммирования соответствующих данных.
При составлении сводной БО используется единая учетная политика в отношении ана­логич­ных статей имущества и обязательств, доходов и расходов БО головной организации и дочерних обществ.
В сводную БО объединяется БО головной организации и дочерних обществ, составлен­ная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.
Основные типы хозяйственных операций
и их взаимосвязь с бухгалтерским балансом
Хозяйственные операции (ФХД) – это отдельные действия организации, осуществ­ляемые в процессе ее деятельности и вызывающие изменения в объ­еме и составе средств организации и в источниках их образования.
Исследование многообразия хозяйственных операций позволяет выделить их основ­ные четыре типа :
- операции, затрагивающие только статьи актива бухгалтерского баланса без из­менения его общего итога (валюты баланса) (I тип – активный );
- операции, затрагивающие изменение только пассива бухгалтерского баланса без измене­ния его общего итога (валюты баланса) (II тип – пассивный );
- операции, затрагивающие статьи актива и пассива бухгалтерского баланса, и вызываю­щие увеличение его общего итога (валюты баланса) (III тип – ак­тивно-пассивный в сто­рону увеличения );
- операции, затрагивающие изменение актива и пассива бухгалтерского ба­ланса, и вызываю­щие уменьшение его общего итога (валюты баланса) (IV тип – активно-пассив­ный в сторону уменьшения ).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию