Аудит рачетов по оплате труда

Целью аудита является установление соответствия при­меняемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом дейст­вующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам. Для этого аудитором решаются следующие задачи:
• оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организа­ции в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законо­дательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому соци­альному налогу.
При аудите расчетов по оплате труда и единому социаль­ному налогу (69,70,73 и др.) необходимо проверить:
1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля по трудовым от­ношениям;
2) организацию учета и контроля выработки и начисления заработной платы;
3) расчеты удержаний из заработной платы с физических
лиц;
4) налогооблагаемую базу налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды;
5) депонированные суммы по заработной плате;
6) полноту и правильность расчетов с персоналом по прочим операциям.
Аудиторская проверка должна быть спланирована на ос­нове достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования заключается в организации эффективной и экономически оправданной проверки. На этом этапе необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки проведения, разработать его общий план и программу.
Аудиторская организация при выполнении указанных выше работ должна руководствоваться ФПСАД № 3 «Пла­нирование аудита».
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает следующие виды работ:
1) аудит оформления первичных документов;
2) аудит системы начислений заработной платы;
3) аудит обоснованности льгот и удержаний из заработ­ной платы;
4) аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
5) аудит расчетов по начислению платежей во внебюд­жетные фонды и ЕСН.
Подготовка рабочей документации аудита
Цель подготовки рабочих документов — это документаль­ное подтверждение того, что проверка была должным обра­зом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотре­нию и при необходимости выполнялись соответствующие исследования.
Описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов предусмотрено ФПСАД № 2 «До­кументирование аудита».
Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудо­емка, то для сокращения сроков ее проведения можно ис­пользовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия отраженных в бухгалтерском учете операций совершенным хозяйственным операциям.
Проверенные первичные учетные документы организации аудитор записывает в свои рабочие документы.
Основными направлениями законодательного регулиро­вания расчетов с персоналом по оплате труда являются:
• прием на работу;
• увольнение сотрудников;
• начисление и выплата заработной платы;
• удержания из заработной платы;
• депонирование невыплаченной своевременно заработ­ной платы;
• предоставление отпуска;
• оплата пособий по временной нетрудоспособности.
В соответствии с п. 5.7 ПБУ10/99 расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности.
Начисление и выплата заработной платы
Аудитору в ходе проверки начисления и выплаты зара­ботной платы следует руководствоваться следующими ос­новными положениями:
• все работодатели (физические лица и юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности) в трудовых отношениях и иных непосредст­венно связанных с ними отношениях с работниками обязаны руководствоваться положениями трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права;
• согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачива­ется не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором;
• в соответствии с разъяснениями Роструда, содержащи­мися в письме от 08.09.2006 № 1557-6, кроме формального вы­полнения требований ст. 136 ТК РФ о выплате работодателем заработной платы не реже двух раз в месяц, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработан­ное работником время (фактически выполненную работу). Правило ст. 136 ТК РФ является обязательным. Поэтому ни заявления работников, написанные по просьбе работодателя, о выплате заработной платы один раз в месяц, ни подобные условия, внесенные в трудовые договоры, не дают работода­телю права для нарушения трудового законодательства;
работодатель, допустивший задержку выплаты работ­никам заработной платы и другие нарушения оплаты тру­да, несет ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 142 ТК РФ). Так, согласно ст. 236 ТК РФ работодатель несет материальную ответствен­ность за задержку выплаты заработали платы. При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы работодатель обязан выплатить ее с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начи­ная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным договором или трудовым до­говором;
• по общему правилу работодатель обязан оплачивать труд работника в денежной форме. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). По мнению Роструда, иностранную валюту нельзя использовать даже для целей определения размера заработной платы (письмо Роструда от 10.10.2006 № 1688-6-1). Выплата заработной платы на территории Российской Федерации в иностран­ной валюте действующим трудовым законодательством не предусмотрена.
Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Заработная плата и приравнен­ные к ней выплаты, причитающиеся работнику, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 70.
Работодатель имеет право устанавливать различные сис­темы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Ука­занные системы могут устанавливаться также коллективным договором (ст. 144 ТК РФ).
Согласно ст. 136 ТК РФ срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распоряд­ка организации, коллективным или трудовым договором.
Выдачу наличных денег из касс предприятий на выплату заработной платы производят по платежным (расчетно-пла-тежным) ведомостям (без составления расходного кассового ордера на каждого получателя), на которых должен стоять штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Докумен­ты на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это упол­номоченными (п. 14 Порядка ведения кассовых операций).
В соответствии с п. 7 Порядка ведения кассовых операций предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходо­вать ее, в частности, на оплату труда. При этом предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоя­щих расходов, в том числе на оплату труда.
В конце последнего дня выплаты заработной платы на основании отчета кассира (второй экземпляр листа кассо­вой книги (форма № КО-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88)) и приложенных к нему расходных кассовых документов в бухгалтерском учете отражается сумма выплаченной работникам заработной платы по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса» (Инструкция по применению Плана счетов).
Удержания из заработной платы
Удержания из заработной платы регулируются следую­щим образом:
• законодательно установлен предельный размер произ­водимых при каждой выплате удержаний (ст. 138 ТК РФ). Размер удержаний зависит от оснований удержания. Так, общим правилом является ограничение размера всех удер­жаний 20% выплачиваемой заработной платы;
• в случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50% выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ: когда удержание производится по нескольким исполнитель­ным документам;
• все случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70%, также перечислены в ТК РФ (перечень закрытый):
— удержание из заработной платы при отбывании испра­вительных работ;
— взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
— возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица;
— возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
— возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Заработная плата работникам организации является объ­ектом обложения НДФЛ. В соответствии с гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» предусмотрена налого­вая ставка 13%; налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ.
Для предоставления стандартных налоговых вычетов ра­ботником должно быть подано соответствующее заявление с приложением копий необходимых подтверждающих доку­ментов (например копии свидетельств о рождении детей и справка о совместном проживании).
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на по­лучение стандартных налоговых вычетов:
1) налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налого­вая ставка 13%) превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется (НК РФ предусмотрены повышенные вычеты в размере 3000 и 500 руб. для особых категорий налогопла­тельщиков);
2) согласно ст. 218 НК РФ плательщикам НДФЛ пре­доставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося
месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб.
Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в расчетно-платеж-ной ведомости либо в налоговых карточках по учету доходов и НДФЛ (форма № 1-НДФЛ, утвержденная приказом МНС России от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налого­плательщик (физическое лицо) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, рассчитанную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплатель­щика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию с заработной платы работников, отражается в учете по кредиту счета 68 и дебету счета 70.
В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация — налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержан­ного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Предоставление отпуска
Аудитор при проведении проверки должен руководство­ваться следующими основными нормативными положения­ми:
• работникам предоставляются ежегодные отпуска с со­хранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляет­ся работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114-115 ТК РФ);
• нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного оплачиваемого отпуска, в число кален­дарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ);
• оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ст. 136 ТК РФ);
• расчет среднего заработка (размера средней заработной платы) для оплаты отпуска производится в порядке, уста­новленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержден­ным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение о среднем заработке);
• средний дневной заработок для оплаты отпусков исчис­ляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (сред­немесячное число календарных дней) (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения о среднем заработке);
• для расчета среднего заработка учитываются все пре­дусмотренные системой оплаты труда виды выплат, незави­симо от источников этих выплат (п. 2 Положения о среднем заработке);
• с суммы отпускных организация удерживает НДФЛ в общеустановленном порядке;
с суммы отпускных организация начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон о пенсионном стра­ховании)) по тарифам, установленным подп. 1 п. 2 ст. 22 Закона о пенсионном страховании, а также страховые взно сы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 №184);
• для целей налогообложения прибыли расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, преду­смотренного законодательством РФ, относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данные расходы при­знаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда (п. 4 ст. 272 НК РФ).
• При построении аудиторской выборки необходимо отдель­но отслеживать месяцы, в которых начислялись отпускные выплаты. Отсутствие в программе аудита анализа правиль­ности расчета и выплаты отпускных может быть расценено как сознательное сокращение объема аудита и невыполнение требования полноты проверки.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности
Аудиторская проверка выплаты пособий по временной нетрудоспособности проводится с учетом следующих основ­ных нормативно-регулирующих положений:
• при наступлении временной нетрудоспособности ра­ботодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральными законами (ч. 1,2 ст. 183 ТК РФ);
• порядок исчисления пособий по временной нетрудо­способности и условия их выплаты установлены Федераль­ным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по бере менности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон об обеспечении пособиями);
• право на пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, при соблюдении условий, предусмотренных ч. 1 ст. 2 Закона об обеспечении пособиями. Согласно ч. 2 ст. 2 этого закона за страхованными лицами являются:
— лица, работающие по трудовым договорам;
— государственные гражданские служащие, муниципаль­ные служащие;
— адвокаты, индивидуальные предприниматели;
иные категории лиц, которые подлежат обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспо­
собности в соответствии с иными федеральными законами,
при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страхо­
вых взносов в ФСС РФ;
• общие правила расчета пособия по временной нетрудо­
способности установлены ст. 14 Закона об обеспечении по­
собиями. Сумма пособия рассчитывается исходя из дневного
пособия, учитывается страховой стаж застрахованного лица.
Суммы выплат составляют:
- застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет, — 100% среднего заработка;
— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, — 80% среднего заработка;
— застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, — 60% среднего заработка;
— при расчете пособия организация руководствуется По­ложением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному стра­хованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375;
— при расчете суммы пособия учитывается заработная пла­та работника, начисленная ему за вышеуказанный расчетный период. При этом из расчета исключается период очередного оплачиваемого отпуска (28 календарных дней) и начисленная за это время сумма отпускных;
— в соответствии с ч. 5 ст. 14, ч, 1,8 ст. 6 Закон об обеспе­чении пособиями размер пособия по временной нетрудоспо­собности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом законодательно ограничивается максимальный размер пособия по времен­ной нетрудоспособности за полный календарный месяц. Для простоты контроля приведем расчет размера пособия (табл. 19.2).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию