Бухгалтерский и налоговый учет основных средств в бюджетной организации

Неотъемлемым условием осуществления хозяйственной деятельности является обеспечение предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами - зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием, транспортными средствами, а также производственным и хозяйственным инвентарем.
Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации. Ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственный потенциал предприятия.
Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).
Повседневная деятельность практически любой организации связана с использованием основных средств.
Основные средства как объект учета вызывают много проблем у организаций: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недозагрузка производственных мощностей, необоснованное дроблениеимущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность,недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.
Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние организации, так и на качество представляемой ею бухгалтерской
Эти задачи решаются с помощью бухгалтерской документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Объект исследования - Управление социальной защиты населения администрации города Иванова (УСЗН администрации города Иванова).
Ввиду того, что УСЗН администрации города Иванова было реорганизовано с 01.01.2007 г. на основании распоряжения Правительства Ивановской области от 28.07.2006 г. № 167-рп «О мерах по реализации федерального законодательства по разграничению полномочий в сфере социальной защиты населения» в данной работе рассматривается период расчетов - 2009 год, т. е. после реорганизации.
В работе используются исходные данные первичных учетных документов: акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акт о приеме- передаче здания (сооружении) (ф. 0306030), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306033), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); сводной бюджетной отчетности: журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов, а также нормативные документы и информационные письма.
Глава 1. Нормативно-правовая база учета основных средств
1.1 Понятие и классификация основных средств
Основные средства - это средства, участвующие в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивающиеся постепенно. К ним относятся здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, скот (рабочий, продуктивный и племенной), многолетние насаждения и другие основные средства (фонды библиотек, архивов, музеев, киноматериалы, произведения изобразительных искусств и т.п.). В составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Основные средства переносят свою стоимость на себестоимость выпускаемой с их помощью продукции частями. В бухгалтерском учете это отражается начислением амортизации. Время, в течение которого основные средства приносят доход предприятию или служат целям его создания, называется сроком их полезного использования.
С позиций современного бухгалтерского учета основные средства определяются еще и как часть; имущества организации, используемая в качестве средств труда для производственных целей или целей управления в течение срока свыше 12 месяцев. Оба определения близки и взаимно дополняют друг друга, но не идентичны. В первом случае упор делается на технические характеристики основных средств и проблему их физического и морального износа; во втором - на финансовые характеристики, главная из которых заключается в сроке окупаемости основных средств. С финансовой точки зрения основные средства не изнашиваются, а амортизируются.
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.
ПБУ 6/01 предоставляет право самим организациям определять срок полезногоиспользования основных средств. Однако в большинстве случаев бухгалтеры предпочитают устанавливать срок полезного использования исходя из законодательно установленных норм. Данные нормы содержатся в Классификаторе основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1, в п. 1 которой указано, что Классификатор может использоваться и в целях бухгалтерского учета.
Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать основное средство в целях налогообложения прибыли. Организации применяют это постановление в бухгалтерском учете с одной лишь целью: чтобы было как можно меньше различий между бухгалтерским и налоговым учетом.
В будущем организацией не предполагается последующая перепродажа данного актива. Если же организация предполагает его перепродать, то она должна учесть данный актив как товар, либо как готовую продукцию. Способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) учитываются как отдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).
Капитальные вложения на коренное улучшение земель, по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения.
Капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются арендатором как отдельный инвентарный объект, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Для организации бухгалтерского учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.
В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объектов срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером.
Инвентарный номер, присвоенный инвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).
Организация, имеющая небольшое количество объектов основных средств, пообъектный учет может осуществлять в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средствах по их видам и местам нахождения.
Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств. В инвентарной карточке (инвентарной книге) должны быть приведены: основные данные об объекте основных средств, сроке его полезного использования; способе начисления амортизации; отметка о неначислении амортизации (если имеет место); об индивидуальных особенностях объекта.
На объект основных средств, полученный в аренду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете в бухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарную карточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Синтетический и аналитический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных: Министерством финансов Российской Федерации или разработанных министерствами, иными органами исполнительной власти или организациями.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту их нахождения в структурных подразделениях их учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта основных средств, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также на выбывшие объекты основных средств в течение месяца могут находиться (до конца месяца) обособленно от инвентарных карточек остальных основных средств.
Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств.
На основе соответствующих данных бухгалтерского учета, а также технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующих использование основных средств, могут относиться:
1) данные о наличии основных средств с подразделением их на:
а) собственные или арендованные;
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н, к производственным основным средствам были отнесены объекты, использование которых направлялось на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, в сельском хозяйстве, в торговле и общественном питании и других видах деятельности. К непроизводственным основным средствам относились основные средства, которые не использовались при осуществлении обычных видов деятельности организации и использовались для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).
Несмотря на то, что приказ Минфина от 22 июля 2003г. № 67н начиная с бухгалтерской отчетности за 2003г. утратил силу в связи с изданием приказа Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», классификация основных средств на производственные и непроизводственные продолжает существовать.
3) По видам основные средства принято разделять на:
- амортизируемое;
- неамортизируемое имущество.
В соответствии со ст. 258 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая используется для целей налогообложения. Главным критерием классификации амортизируемого имущества является срок полезного использования. Все основные средства делятся на 10 групп. Краткая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, приведена вПриложении 1.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического и автоматизированного учета.
4) Предусмотрена классификация основных средств постепени их использования. Основные средства на предприятии могут находиться в одном из следующих состояний:
· в эксплуатации, в запасе (в резерве), в ремонте;
· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации,на консервации.
Основные средствав зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на:
- основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление),
- основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, преданные в доверительное управление);
- основные средства, полученные организацией в аренду;
-основныесредства, полученныеорганизацией в безвозмездное пользование;
- основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
В настоящее время после вступления в силу главы 25 НК РФ порядок учета расходов на содержание основных средств не зависит от того, участвуют или не участвуют основные средства в процессе производства. Однако пп. «а» п. 4 ПБУ 6/01 как основное условие принятие актива в состав основных средств указывает на его использование в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации. Для того чтобы организация могла принять в состав основных средств объект, непосредственно не используемый в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческой деятельности, ей необходимо установить связь между этим объектом и объектами, участвующими в производственном или управленческом процессе, и закрепить эту связь в приказе об учетной политике.
Существует еще один документ, рассматривающий вопросы классификации и учета основных средств - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 26.03.2007 №26н.
Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте:
1. Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
2. Предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от цх стоимости.
3. Следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:
· орудие лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);
· специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления, целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
· сменное оборудование (многократно используемое в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
· специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;
· форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;
· временные (нетитульные)сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;
· предметы предназначенные для сдачи в аренду по договору проката; молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;
· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
· бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).
Вышеперечисленные активы согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должны учитываться организацией в составе средств в обороте, в то время как в соответствии с ПБУ 6/01 многие из них могут быть учтены в составе основных средств.
В настоящий момент основополагающим документом по учету основных средств является ПБУ 6/01.
1.2 Оценка основных средств
Основные средства отображаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежных единицах. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, отпускных цен на изготавливаемую продукцию, сумм причитающегося налога на имущество и другие показатели.
Основные средства принимают к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объектов на предприятие и определяется из цены, уплаченной продавцу по документам, и суммы фактических расходов, связанных с их приобретением и установкой. Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от источников поступления объектов.
По объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость складывается, исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организаций, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (в частности проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, если они начислены до принятия объекта к бухгалтерскому учету).
Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.
По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
По объектам, полученным от других организаций и лиц безвозмездно или в качестве субсидий правительственного органа, по рыночной стоимости на дату оприходования.
По объектам, полученным по договору мены, - по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отображены в ее бухгалтерском балансе.
По объектам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, - в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета валютной стоимости данных основных средств в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.
Приобретенные за плату основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на покупку и доставку, монтаж и др.
Первоначальная стоимость приобретенного объекта слагается:
· из суммы фактических затрат по приобретению объекта без НДС, если он приобретен для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;,
· суммы НДС, если объект приобретен для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (имеются в виду централизованно проводимые переоценки). Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Восстановительная стоимость - это затраты предприятия по воспроизводству объектов основных средств, т. е. на приобретение или строительство инвентарных объектов, исходя из действующих цен. Замена первоначальной стоимости основных средств на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Результаты переоценки основных средств, проведенной в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения по состоянию на 1 число отчетного года до начала отчетного года и подлежат отображению в бухгалтерском учете в январе отчетного года, а в бухгалтерской отчетности - при формировании данных на начало года.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки - на добавочный капитал.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае: сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой - на счет нераспределенной прибыли.
Остаточная стоимость основных средств - расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.
1.3 Анализ основных нормативных документов, регламентирующих учет основных средств
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом на государственном уровне осуществляется Правительством Российской Федерации. Приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов, которое осуществляет разработку и утверждение положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов), методических указаний по бухгалтерскому учету отдельных операций, имущества, обязательств, доходов, расходов и капитала. Нормативные акты, утвержденные Министерством финансов, составляют основу системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными к применению на территории Российской Федерации.
Другие органы, которые наделены правом нормативного регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции (отраслевые министерства и ведомства), не имеют права издавать нормативные акты, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Одни из утверждаемых нормативных актов обязательны к применению (законы, положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:
1- й уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2- й уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3- й уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4- й уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности с указанием основных нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации представлена в Таблице 1.
Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Уровень Основные нормативные документы
1
- Гражданский кодекс РФ,
- Налоговый кодекс РФ,
- Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,
- Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
2
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 26.03.2007 г. №26н,
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) от ред. от 27.11.2006 г. №156н.
- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его примене- нию от 08.11.2010 №142н.
3
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 27.11.2006 г. №156н.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 г. №49
4
- Утвержденные руководителем организации:
- учетная политика,
- формы первичных учетных документов,
- формы внутренней отчетности,
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, т.д.
Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актомпервого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку:
· определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций,
· закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы.
В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).
Порядок налогообложения операций с основными средствами регламентируется Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ.).
При анализе налоговых последствий операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.
Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами.
Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете».
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и устанавливающим правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
ПБУ 6/01 определяет:
-условия, при которых актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;
-объекты, относящиеся к основным средствам;
-понятие инвентарного объекта основных средств;
-порядок оценки и переоценки основных средств;
-порядок амортизации основных средств;
-способы восстановления основных средств (ремонт, модернизация, реконструкция);
-порядок выбытия основных средств;
-информацию, подлежащую раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Документытретьего уровня призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, с учетом отраслевых и иных особенностей.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 27.11.2006 г. №156н детализируют ведение бухгалтерского учета. Например, в ПБУ 6/01 перечислены группы основных средств, а в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств дано подразделение основных средств по степени использования, в зависимости от имеющихся у организации прав на них; в ПБУ 6/01 сказано, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств прописано, что каждому инвентарному объекту основных средств должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер и т.д.
На основе Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием.
Рабочие документы конкретной организации относятся кчетвертому уровнюнормативно-правовой системы регулирования бухгалтерского учета. Они определяют особенности организации и ведения учета в ней. Основными рабочими документами конкретной организации являются:
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота;
- утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Формирование учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н.
В настоящее время организации должны оформлять два вида внутренних нормативных документов: учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения.
Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации.
В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывают порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.
Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге, региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и т.д.).

Глава 2. Организация бухгалтерского учета основных средств на примере Управления социальной защиты населения администрации города Иванова
2.1. Характеристика организации.
Управление социальной защиты населения администрации города Иванова (сокращенное наименование юридического лица - УСЗН администрации города Иванова, далее по тексту - Управление) является отраслевым органом администрации города Иванова, входящим в ее структуру, подчиняющимся в своей деятельности курирующему заместителю Главы города Иванова, а также Главе города Иванова.
Управление образуется по решению Ивановской городской Думы.
Управление создано в целях выработки единой перспективной политики социальной защиты населения города Иванова и координации деятельности общественных организаций и объединений, занимающихся вопросами социальной поддержки населения.
Управление является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету доходов и расходов, утверждаемую в установленном порядке, лицевые счета в финансово-казначейском управлении администрации города Иванова, куда перечисляются средства на содержание Управления и социальную поддержку населения, печать со своим наименованием и изображением герба города Иванова, а также соответствующие печати, штампы, бланки.
Управление осуществляет свою деятельность во взаимодействии со структурными подразделениями социальной защиты населения в городе и области и другими управлениями, комитетами и отделами Администрации города Иванова.
Место нахождения организации: 153000, г. Иваново, пл. Революции, 6, ком. 313.Структура и штатное расписание Управления утверждается Главой города Иванова. На 01.01.2009 года численность персонала составляла 9 человек, на 31.12 2009 года - 9 человек, на 01.01.2010 года - 9 человек.
Структура Управления социальной защиты населения администрации города Иванова представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Структура Управления социальной защиты населения администрации города Иваново
Работники Управления, замещающие муниципальные должности муниципальной службы, являются муниципальными служащими, на которых распространяется действие закона о муниципальной службе. На них распространяются все права, обязанности, ограничения и социальные гарантии, предусмотренные действующим законодательством, Уставом города Иванова, другими муниципальными актами города Иванова.
Управление руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, нормативными правовыми актами Российской Федерации и Ивановской области, Уставом города Иванова, иными муниципальными правовыми актами города Иванова.
Имущество и средства Управления формируются за счет бюджетного финансирования. Содержание Управления осуществляется в установленном порядке, за счет средств, предусмотренных бюджетом города Иванова.
В данное время (по состоянию на 01.01.2009 г.) Управление социальной защиты населения администрации города Иванова имеет нежилые помещения, вычислительную и компьютерную технику (компьютеры, принтеры, сканеры, ксероксы, серверы, модемы и др.), а также производственный и хозяйственный инвентарь (преимущественно мебель).
Балансовая стоимость основных средств Управления социальной защиты населения администрации города Иванова на 01.01.09 г. - 4 642,256 тыс. рублей.
Основными задачами Управления являются:
- проведение перспективной политики в организации социальной поддержки социально незащищенным группам населения;
- разработка и реализация комплексных программ социальной защиты населения города Иванова, анализ социально-экономического положения различных категорий населения города Иванова;
- привлечение внебюджетных средств для дополнительного финансирования программ социальной поддержки населения;
- обеспечение взаимодействия в работе с благотворительными и иными общественными организациями и объединениями с целью поддержки пенсионеров, инвалидов, семей с детьми, других групп населения, нуждающихся в социальной поддержке.
Управление в соответствии с возложенными на него задачами обеспечивает выполнение следующих функций:
1) выявляет совместно с государственными, муниципальными и общественными организациями (органами и учреждениями образования, здравоохранения, внутренних дел, занятости населения, миграции населения, ассоциациями многодетных и неполных семей, родителей детей-инвалидов и других) причины социального неблагополучия различных категорий граждан, конкретных семей и детей, их потребности в социальной поддержке;
2) разрабатывает комплексные программы помощи пенсионерам, инвалидам, семьям с детьми и другим группам населения, нуждающимся в государственной поддержке;
3)оказывает социально-экономическую помощь малообеспеченным, одиноким, престарелым гражданам, инвалидам, семьям с детьми, детям-сиротам;
4) осуществляет координацию работы структурных подразделений администрации, общественных организаций, направленной на решение социальных вопросов.
Полный перечень функций, которые выполняет Управление социальной защиты населения администрации города Иванова, в соответствии с возложенными на него задачами.
Управление социальной защиты населения администрации города Иванова расходует средства бюджета через лицевые счета, открытые в Финансово-казначейском управлении Администрации города Иванова, которое осуществляет платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению главного распорядителя (УСЗН администрации города Иванова). Управление имеет 10 (десять) лицевых счетов.
На основании бюджетных смет, смет доходов и расходов, представленных главными распорядителями, в финансово-казначейском управлении Администрации города Иванова составляется сводная бюджетная роспись бюджета города Иванова. На основании сводной росписи главным распорядителям средств бюджета уведомлением о лимитах бюджетных обязательств доводятся объемы средств бюджета, которые должны быть израсходованы.
Основные средства в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова используются для управленческих нужд.
После передачи имущества в государственную собственностьИвановской области, на балансе Управления социальной защиты населения администрации города Иванова остались следующие объекты основных средств: 5 компьютеров, 3 принтера, 1 копировальный аппарат, а также мебель, необходимая для организации рабочих мест сотрудников.
Согласно учетной политике, Управление социальной защит населения администрации города Иванова использует общую систему налогообложения с применением журнальной формы учета, ведением «Главной книги» и установленного документооборота.
Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости.
Начисление амортизации (износ основных средств) производится линейным способом.
2.2Документальноеоформление движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществление хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ, должны оформляться сопроводительными документами. Они являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичный бухгалтерский документ - письменное свидетельство о совершении хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации.
Хозяйственные операции, не оформленные первичными учетными документами, не принимаются к учету и не подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы принимаются к учету в том случае, если они составлены по форме.
Основные средства могут поступать в организацию в качестве:
· вклада в уставный (складочный) капитал;
· по договору дарения (безвозмездно);
· приобретение за плату;
· оприходование неучтенных объектов и др.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приема-передачи основных средств на каждый объект в отдельности:
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
После оформления акт приема-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).
На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи винвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.
В течение 2009 года в Управление социальной защиты населения администрации города Иванова поступали различные объекты основных средств, которые приобретались за плату у поставщиков. Например, 23 июля 2009 года был приобретен компьютер в комплекте. На основании накладной, предоставленной поставщиком, в бухгалтерии было отмечено поступление данного объекта. Печатной формы данный документ не имеет, можно лишь напечатать бухгалтерскую справку к документу «Поступление ОС, НМА, НПА». Затем компьютер в комплекте был принят к учету, и был составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений, в котором была сделана отметка бухгалтерии об открытии инвентарной карточки учета объекта основных средств.
Акт приема-передачи основных средств утверждает руководитель организации.
При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах:один - для организации, сдающей основные средства; другой - для принимающей.
Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
1) стоимостью до 3000 рублей включительно - на основанииведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
2) стоимостью свыше 3000 рублей, а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основанииТребований-накладных (ф. 0315006).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой оформляютсяНакладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
При реорганизации Управления социальной защиты населения администрации города Иванова одна часть объектов основных средств передавалась в другое управление, а другая часть - оставалась в УСЗН администрации города Иванова. Но та часть объектов основных средств, которая оставалась в УСЗН администрации города Иванова, числилась за материально ответственным лицом, переведенным в другое управление. Поэтому была проведена инвентаризация объектов основных средств, остающихся в Управлении социальной защиты населения администрации города Иванова и передача данных объектов основных средств другому материально ответственному лицу. Передача была оформлена накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств.
Накладную выписывает работник цеха (отдела) сдатчика в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляютАктом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. 0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
Основные средства могут выбывать в результате:
· финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;
· передачи в совместную деятельность; безвозмездной передачи; продажи;
· ликвидации по причине физического или морального износа;
· утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации; утратыобъектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров и т.д.
Управление социальной защиты населения администрации города Иванова 1 января 2009 года на основании решения Ивановской городской Думы от 31.01.2007 года №344 «О передаче в государственную собственность Ивановской области муниципальных учреждений социальной защиты населения» передало безвозмездно в государственную собственность Ивановской области муниципальное имущество. Передача основных средств - зданий, машин и оборудования, а также хозяйственного инвентаря в Территориальное управление социальной защиты населения по городу Иванову было произведено с использованием акта о приеме-передаче здания (сооружения), акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).
Операции по ликвидации основных средств оформляют следующими первичными документами:
1) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003),
2) Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033),
3) Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).
4) Акт на списание составляется в 2-х экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, по списанному автотранспорту), второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списание запчастей, материалов, металлолома и т.п.
5) Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).Применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря.
6) Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.
В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат ликвидации и превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.
Управление социальной защиты населения администрации города Иванова списывало объекты основных средств только в результате безвозмездной передачи их в государственную собственность Ивановской области. При этом были оформлены следующие документы: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию