Законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами

Содержание
Введение. 2
Глава I. Теоретическая часть. 4
1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами. 4
1.2 Страховые взносы во внебюджетные фонды.. 7
1.2.1 Доходы, на которые начисляются страховые взносы.. 8
1.2.2 Доходы, на которые не начисляются страховые взносы.. 9
1.2.3 Льготы при начислении страховых взносов. 11
1.2.4 Определение суммы страховых взносов, причитающихся к уплате. 12
1.2.5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды.. 13
1.2.6 Расчет страховых взносов. 15
1.3 Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете. 16
1.4 Отчетность по страховым взносам.. 20
1.4.1 Взносы на обязательное пенсионное страхование. 23
1.4.2 Сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ.. 25
Глава II Практическая часть. 27
2.1 Пример 1. 27
2.2 Пример 2. 30
2.3 Пример 3. 31
Заключение. 33
Список использованной литературы.. 34
Введение
Предприятия, организации и учреждения независимо от своего финансового состояния обязаны уплачивать налоги в бюджетную систему и страховые взносы в государственные внебюджетные социальные фонды.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Государство, выражая интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику (экономическую, социальную, экологическую, демографическую и другие). При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.
Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль.
На мой взгляд, роль системы социального страхования и обеспечения в России в дальнейшем будет усиливаться, как это происходило и происходит сегодня в развитых странах.
Объектом исследования является предприятие (организация).
Предметом исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.
Цель курсовой работы – исследовать теорию учета расчетов с государственными внебюджетными фондами социального назначения, и социальных выплат предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи :
- изучить теоретические основы и нормативную базу по учету расчетов с внебюджетными фондами;
- исследовать порядок учета расчетов с внебюджетными фондами.
Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, финансов (К.Н. Середа, Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондраков), нормативные акты по изучаемой проблеме, а также данные текущего учета, бухгалтерской отчетности предприятия.
Глава I. Теоретическая часть
1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических и других функций государства.
Государственный внебюджетный фонд — это фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера.Однако обособленность государственных внебюджетных фондов не исключает в необходимых случаях консолидирования их в государственном бюджете.
Огромное значение для государственных финансов имеют внебюджетные фонды, которые, являясь государственными финансовыми ресурсами, планируемыми органами власти и управления, имеют строго целевую направленность и входят в качестве составной части в финансовую систему РФ.
Государственные внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируются их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направления использования денежных фондов.
Правовой основой образования государственных социальных целевых фондов является, прежде всего, Конституция Российской Федерации и Закон РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 ок­тября 1991г.№ 1734-1 .
Внебюджетные фонды представляют собой самостоятельные финансово-кредитные учреждения и организации, в большинстве наделенные статусом юридического лица. Они независимы в правовом и экономическом отношении от федерального бюджета и бюджетов административно-территориальных объединений (республик в составе Российской Федерации, области, края, города, района и др.). Доходы и расходы внебюджетных фондов не включаются в общую сумму доходов и расходов бюджетов, соответствующих административно-территориальных объединений.
Существует следующий порядок создания внебюджетных фондов и формирования внебюджетных средств:
• принятие решений об образовании целевых внебюджетных фондов находится в компетенции органов представительной власти. Положение о каждом внебюджетном фонде утверждается соответствующим представительным органом;
• средства внебюджетных фондов формируются за счет добровольных взносов физических и юридических лиц, а также сумм штрафов и платежей за нарушение природоохранительного законодательства и законодательства по охране историко-культурных объектов и за счет иных доходов в соответствии с законодательством;
• налоги и другие платежи, предназначенные для зачисления в бюджет, не подлежат направлению во внебюджетные фонды. Бюджетные средства не должны перечисляться во внебюджетные фонды;
• внебюджетные средства не входят в бюджет, за исключением Федерального дорожного фонда, доходы и расходы которого включаются в проекты бюджета отдельной статьей, и некоторых других внебюджетных фондов;
• средства внебюджетных фондов находятся на специальных счетах, открываемых исполнительным органом власти, органом управления внебюджетным фондом в банковских учреждениях;
• внебюджетные средства не подлежат изъятию и расходуются в соответствии с целевым назначением исполнительным органом власти либо органом управления внебюджетным фондом;
• целевое назначение внебюджетных средств определяется положением о фонде;
• в орган управления внебюджетного фонда в случаях, в порядке и на условиях, определяемых положением о фонде, могут входить представители представительных и исполнительных органов власти, а также заинтересованных юридических и физических лиц.
В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются на государственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению – на экономические и социальные. К основным социальным фондам относятся: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Эти фонды называются внебюджетными социальными фондами потому, что они созданы в целях эффективной реализации социальных задач, а именно: финансирования выплаты пенсий, пособий, материальной помощи, медицинского обслуживания и т.д. К экономическим относятся Российский фонд технологического развития и отраслевые внебюджетные фонды НИОКР, финансовые фонды поддержки отраслей, фонды финансового регулирования, инвестиционные фонды и другие. Данные фонды собирают средства для финансирования важнейших социальных программ - это выплата пенсий, оказание бесплатной медицинской помощи, выплата пособий по безработице, выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д.
Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования являются самостоятельными кредитными учреждениями.
Пенсионный фонд РФ создан в соответствии со статьёй 8 Закона РФ «О государственных пенсиях в Российской Федерации» от 20 ноября 1990 года. Его правовой режим определён Положением о пенсионном фонде РФ, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 года.
Пенсионный фонд РФ образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ. Денежные средства фонда являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов и изъятию не подлежат.
Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования созданы во исполнение Закона РФ «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» от 28 июня 1991 г. Правовой режим этих фондов определён Уставом Федерального фонда обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Правительства РФ от 29 июля 1998 г., а также Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования, утверждённым постановлением Верховного Совета РФ «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования на 1993 год» от 24 февраля 1993 г.
Фонд социального страхованияРФ является специализированным финансово-кредитным учреждением при Правительстве РФ. Его правовой режим определён постановлением Правительства РФ «О фонде социального страхования» от 12 февраля 1994 года.
1.2 Страховые взносы во внебюджетные фонды
В связи с принятие Федеральных законов от 24.07.2009 №212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и №213-ФЗ « О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» Согласно п.2 ст.24 Федерального закона №213 –ФЗ с 01.01.2010 г. Гл.24 «Единый социальный налог» НК РФ признается утратившей силу.
С 1 января 2010 г. Установлены две группы плательщиков страховых взносов. Первая группа – это лица, производящие выплаты в пользу физических лиц и уплачивающие страховые взносы с данных выплат. Ко второй группе относятся организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД).
Для каждой группы налогоплательщиков установлен свой объект исчисления страховых взносов и порядок расчета базы для исчисления страховых взносов. При расчете учитываются только выплаты в пользу самого работника.
Согласно ст.3 Федерального закона № 212-ФЗ функции кон­троля за правильностью исчисления и полнотой уплаты взносов возлагаются на Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенси­онное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов, уплачиваемых в ФОМС, и ФСС Российской Федерации и его территориальные органы.
1.2.1 Доходы, на которые начисляются страховые взносы
Изменился перечень подлежащих обложению страховыми взносами сумм (ранее не облагаемых ЕСН), выплачиваемых в пользу физических лиц (ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). К выплатам и вознаграждениям, на которые начис­ляются страховые взносы во внебюджетные фонды, в частности, относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты;
- выплаты, обусловленные районным регулированием труда;
- премии и вознаграждения;
- оплата организацией (полная или частичная) за своего ра­ботника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имуществен­ных или иных прав);
- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг);
- компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачива­емые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредны­ми или опасными условиями труда (за исключением сумм, вы­плачиваемых работникам взамен молока или иных равноценных пищевых продуктов);
- выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу эки­пажей российских воздушных судов, выполняющих международ­ные рейсы;
- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщи­ками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом кото­рых является выполнение работ, оказание услуг (за исключени­ем вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садовод­ческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно ­строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций (подп.8);
- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляе­мые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену проф­союза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 ООО руб. в год (подп.13);
- выплаты в натуральной форме товарами собственного про­изводства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товара­ми для детей — в размере до 1 ООО руб. (включительно) 6 расчете на одно физическое лицо — работника за календарный месяц (подп.14).
Страховые взносы во внебюджетные фонды начисляются с общей суммы дохода работника, которую он получил от органи­зации, уменьшенную на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются.
Страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ, начисляются и на доходы работников — внешних совместителей.
1.2.2 Доходы, на которые не начисляются страховые взносы
Перечень доходов, на которые не начисляются страховые взно­сы во внебюджетные фонды, приведен в ст.238 НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:
- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов мест­ного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а так­же пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п.1 ст.9 Федераль­ного закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- компенсационные выплаты в пределах норм, установлен­ных законодательством (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ), кроме ком­пенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (подп.2 п.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ);
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или повреждением здоровья в пределах норм, установ­ленных законодательством;
- выплаты по договорам аренды имущества, а также выпла­ты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданс­ко-правовых договоров, если их предметом является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имуществен­ные права). Исключения составляют только договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на про­изведения науки, литературы, искусства, издательские лицензи­онные договоры, лицензионные договоры о предоставлении пра­ва использования произведения науки, литературы, искусства (п.З ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ). Однако по таким до­говорам сохранились в тех же размерах предоставляемые выче­ты на документально подтвержденные расходы или в пределах норматива (п.7 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ), а взносы в ФСС РФ на выплаты по таким договорам не начисляются (п.З ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ);
- выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на тер­ритории РФ (подп.15 п.1 ст.9 Федерального закона № 212-ФЗ);
- командировочные суммы на проезд, наем жилья, суточные, а также в возмещение иных расходов (на провоз багажа, оплату услуг связи, получение виз, обмен чека в банке на наличную иностранную валюту и т.д.);
- единовременная материальная помощь, оказываемая на­логоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью; физическим лицам, пострадавшим от террористи­ческих актов на территории Российской Федерации; членам се­мьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также сумма материальной помощи, ока­зываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;
- выплаты работнику в связи со смертью члена семьи;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, по­лучаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельс­кохозяйственной продукции (в том числе переработанной) в те­чение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства;
- доходы, получаемые членами зарегистрированных в уста­новленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в резуль­тате ведения ими традиционных видов промысла (подп.6 п.1 ст.238 НК РФ);
- суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников;
- оплата проезда работников и членов их семей к месту про­ведения отпуска и обратно, работающих и проживающих в райо­нах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами).
Статья 238 НК РФ регламентирует освобождение от страхо­вых взносов во внебюджетные фонды следующих выплат работ­никам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателя­ми своим работникам, а также бывшим своим работникам, уво­лившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не превышающие 4 ООО руб.;
- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) меди­каментов, назначенных им лечащим врачом;
- суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финанси­руемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 4 ООО руб. на одно физическое лицо за налоговый период;
- суммы возмещения расходов или платы на профессиональ­ную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.
1.2.3 Льготы при начислении страховых взносов
Законодательно отдельно прописаны переходные положения для некоторых организаций. В частности, для:
- организаций, осуществляющих выплаты инвалидам I, II, III групп; -
- общественных организаций инвалидов;
- организаций, уставный капитал которых полностью состо­ит из вкладов общественных организаций инвалидов и в кото­рых среднесписочная численность инвалидов составляет не ме­нее.50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
- для учреждений, созданных для достижения образователь­ных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно- спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвали­дам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным предста вителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов;
- для компаний и предпринимателей, имеющих статус рези­дента технико-внедренческой особой экономической зоны;
- для плательщиков ЕСХН.
Для этих категорий тарифы страховых взносов на период с 2010 по 2014 год предусмотрены в пониженном размере.
Плательщики ЕСХН в 2010 году будут перечислять только взносы на пенсионное страхование по тарифу 10,3 процента. А в 2011-2014 годах такие организации будут рассчитываться перед всеми фондами по установленным для них тарифам. Такое реше­ние не увеличивать в 2010 году тарифы страховых взносов при­нято для того, чтобы избежать в условиях кризиса увеличения финансовой нагрузки на бизнес.
1.2.4 Определение суммы страховых взносов, причитающихся к уплате
При расчете страховых взносов в отношении каждого фонда установлена своя ставка.
Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социального посо­бия на погребение, санаторно-курортное обслуживание работни­ков и их детей и т. д.
Максимальный размер базы для начисления страховых взно­сов в отношении каждого физического лица определен п.4 ст.8 Федерального закона № 212-ФЗ в 415 000 руб. С выплат сверх этой суммы рассчитывать взносы уже не нужно. С 2011 года пре­дельная величина базы будет ежегодно индексироваться в соот­ветствии с ростом средней заработной платы в РФ (п. 5 ст.8 Феде­рального закона № 212-ФЗ).
1.2.5 Ставки страховых взносов во внебюджетные фонды
В отношении тарифов Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. Согласно ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 г. общая величина тарифа страховых взносов будет равна макси­мальной ставке ЕСН — 26 %, в том числе:
- в ПФР — 20 процентов;
- в ФСС России — 2,9 процента;
- в ФФОМС — 1,1 процента;
- в ТФОМС — 2 процента.
С 1 января 2011 года в соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ размер тарифов увеличится:
- в ПФР — 26 процентов;
- в ФСС России — 2,9 процента;
- в ФФОМС — 2,1 процента;
- в ТФОМС — 3 процента.
Все плательщики страховых взносов перечисляют в ФСС России 2,9% от величины базы для начисления страховых взно­сов в расчетном периоде за исключением сельскохозяйствен­ных товаропроизводителей, которые применяют пониженный тариф 1,9%.
Организации и предприниматели, применяющие специаль­ные режимы налогообложения (ЕСХН, УСН и ЕНВД), страхо­вые взносы в ФСС России в 2010 году не перечисляют, по­скольку для них на этот год установлена ставка 0% (п.2 ст.57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
В 2010 году индивидуальными предпринимателями приме­няются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР — 20%, в ФФОМС — 1,1%, в ТФОМС — 2%. Исходя из действующего МРОТ в 2010 году индивидуальные предприниматели за себя будут платить: 12 003 руб. (МРОТ х (20% + 1,1% + 2%) х 12 = 4 330 руб. х 23,1% х 12).
Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009-№ 212-ФЗ предусматривает применение пониженных тарифов страховых взносов для следующих плательщиков страховых взносов:
- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отве­чающих критериям, указанным в ст. 3462 НК РФ, за исклю­чением организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог, органи­заций народных художественных промыслов и семейных (ро­довых) общин коренных малочисленных народов Севера, за­нимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой эко­номической зоны, для организаций и индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогооб­ложения, для организаций и индивидуальных предпринима­телей, уплачивающих единый налог на вмененный доход, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидами I, II или III группы, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, для учреж­дений, созданных для достижения образовательных, культур­ных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так­же для оказания правовой и иной помощи инвалидам;
- для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог.
В 2011-2012 годах они будут уплачивать в Фонд социаль­ного страхования 1,9%, в 2013-2014 годах — 2,4 и, соответ­ственно, 2,9% с 2015 года; в фонды обязательного медицинс­кого страхования в 2011-2012 годах — 2,3%, в 2013-2014 го­дах — 3,7% и 5,1% — с 2015 года.
При этом страховые взносы будут начисляться на годовой заработок не более 415 000 рублей. Это так называемый стра­хуемый заработок. Эту сумму планируется индексировать по мере роста средней зарплаты в стране.
1.2.6 Расчет страховых взносов
Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотре­ны ежемесячные обязательные платежи с начислением ежемесяч­ной пени за каждый день просрочки. Сумма ежемесячных плате­жей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым ра­ботником организации.
Сумма страховых взносов во внебюджетные фонды в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, уменьшается на расходы, связанные с государственным социальным страхованием работ­ников.
Организации, производящие выплаты физическим лицам, в те­чение расчетного периода уплачивают ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч.З-5 ст. 15 Федерального зако­на от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный период отдельными пла­тежами в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ТФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч.2-4 ст. 16 Федерально­го закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Перечисление авансовых пла­тежей такими плательщиками не предусмотрено.
В случаях обнаружения плательщиком страховых взносов в поданных расчетах фактов не отражения либо неполного отраже­ния сведений или ошибок (приводящих к занижению суммы взно­сов) плательщик должен представить в орган контроля уточнен­ный расчет. Порядок его подачи содержится в ст.81 НК РФ. При этом федеральным органом исполнительной власти, осуществля­ющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, должны быть утверждены формы следующих документов:
- заявления плательщика о зачете излишне уплаченной сум­мы взносов;
- решения о зачете суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей;
- заявления плательщика о возврате излишне уплаченной сум­мы взносов.
Согласно ч.21 ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ зачет излишне уплаченных взносов в бюджет одного фонда в счет платежей в бюджет другого фонда невозможен. Например, возврат излишне уплаченных пенсионных взносов не производит­ся, если по сообщению территориального органа Пенсионный фонд РФ сведения об этих взносах представлены плательщиком в со­ставе сведений персонифицированного учета и разнесены фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.
1.3 Отражение страховых взносов в бухгалтерском учете
В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственными, внебюджетными фондами занимают особое место.
Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При общей системе налогообложения, при расчете налога на прибыль организаций начисленные суммы страховых взносов включаются в состав расходов по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то страховые взносы включаются в состав расходов компании (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшат налоговую базу в день перечисления их в бюджет (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы или ЕНВД, то страховые взносы уменьшают сумму начисленного налога
В бухучете расчеты по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование следует отражать на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
– «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
– «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
– «Расчеты с ФФОМС»;
– «Расчеты с ТФОМС».
При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
Суммы начисленных страховых взносов отражаются по дебе­ту тех счетов бухгалтерского учета, по которым отражается на­числение заработной платы или других доходов работников орга­низации:
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, под­лежащей перечислению в ФСС;
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» — начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, под­лежащей перечислению в ФФОМС;
Д 20, 23, 25, 26 29, 44, ... К 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС»— начислены страховые взносы с заработной платы работников организации в части, под­лежащей перечислению в ТФОМС;
Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2.… К 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде (ч. 3 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т. д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 — начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т. д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:
Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 — перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51.
В том случае, когда организация осуществляет строительство для собственных нужд, проводит реконструкцию объектов основ­ных средств, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражаются в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во вне­оборотные активы».
Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитываются как прочие (например, операционные или внереа­лизационные), то суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на таких работах, облагаются страховыми взно­сами во внебюджетные фонды.
Когда организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то страховые взносы во внебюд­жетные фонды с заработной платы работников, занятых на этих работах, начисляются также за счет созданного резерва следую­щей проводкой:
Д 96 К 69-1-1 — отражены страховые взносы во внебюджет­ные фонды с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.
При выполнении работником организации работ, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов, то начисление страховых взносов во внебюджетные фонды с зара­ботной платы таких работников отражается в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов».
Когда в результате стихийных бедствий организации причи­нены убытки, то заработная плата работников, занятых по лик­видации этих последствий, отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Соответственно и страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные с оплаты труда таких работников, будет учитываться на счете 99.
По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.
При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)
Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.
1.4 Отчетность по страховым взносам
С 2010 года администрированием страховых взносов будут заниматься сами фонды. Отчетными периодами признаются пер­вый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.
Сроки сдачи расчетов в ФСС до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным кварталом, каждая организация должна представить отчет в территориаль­ный орган ФСС.
В Пенсионный фонд РФ отчет по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд РФ и в ФОМС будет сдаваться ежек­вартально до 1-го числа второго календарного месяца, следую­щего за отчетным периодом (п.9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Отчитываться по страховым взносам пла­тельщик будет четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.
Отчетность по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию организации будут представлять в территориальные органы Пенсионного фонда РФ одновременно по единой форме.
В случае прекращения деятельности организации (в связи с ликвидацией) либо индивидуального предпринимателя (ч. 15 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) расчеты представ­ляются до дня его отчета. Расчет по начисленным и уплаченным взносам плательщики, не производящие выплат физическим ли­цам, подают в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, которая утверждается органом исполнитель­ной власти (ч.5 ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ).
Помимо этого до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчеты в территориальный орган Пенсионного фонда РФ расчет по начис­ленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пен­сионное страхование и на обязательное медицинское страхова­ние в фонды обязательного медицинского страхования.
В Соответствии с п.12 ст.37 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в 2010 году отчетными периодами персонифицирован­ного учета признаются полугодие и календарный год. Отчет по персоницированному учету надо будет представить соответствен­но до 1 августа 2010 и до 1 первого февраля 2011. С 1 января 2011 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.
В 2010 году страхователи, выплачивающие доходы физичес­ким лицам, со среднесписочной численностью более 100 человек за предыдущий календарный год обязаны сдавать отчетность толь­ко в электронном формате и скреплять ее электронной цифровой подписью. Также обязаны поступать и вновь созданные или ре­организованные страхователи при превышении установленной численности (ст. 61 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ). С 2011 года указанный предел численности работников бу­дет снижен со 100 до 50 человек (п.10 ст.15 Федерального зако­на от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Законодательством предусмотрено 26 новых форм. В них вхо­дят декларации, акты по результатам проверок, акты сверок и другие документы.
За непредставление расчетов в установленный срок в ст.46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрена следующая ответственность:
- до 180 дней — штраф от 5% до 30% суммы страховых взно­сов, но не менее 100 руб.;
- свыше 180 дней — штраф 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетнос­ти, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1 000 руб.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию