Резервный капитал, его формирование и учет

Каждая организация независимо от организационно-право­вых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хо­зяйственной деятельности.
При рассмотрении этого вопроса возникают различные по­нятия - капитал собственный, привлеченный капитал, актив­ный капитал и пассивный капитал. Капитал рас­сматривается как совокупность материальных ценностей и де­нежных средств, финансовых вложений и затрат на приобрете­ние прав и привилегий, необходимых для осуществления хо­зяйственной деятельности организации[1] .
Американские ученые[2] считают, что это экономические ре­сурсы, находящиеся в распоряжении собственника фирмы, ко­торые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей); материальных ценностей (товарные запасы, земельные участки, здания и обо­рудование) и активов, выраженных в форме нематериальных прав (патенты, авторские права и товарные знаки).
Эти определения в целом правильно раскрывают понятие капитала, используемое в бухгалтерском учете.
Цель работы - изучить различные виды капиталов, подробнее изучить резервный капитал, его формирование и учет.
Задачи:
1. Рассмотреть учет различных видов капитала.
2. Изучить источники формирования резервного капитала.
3. Исследовать характер отражения в отчетности резервного капитала.
4. Просмотреть информацию о капитале в бухгалтерской отчетности.
Работа написана на основе учебной литературы, основных нормативных документов, статей из экономических журналов и современных статистических данных.
1.1. Понятие капитала
По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченно­го капитала, необходимого для осуществления финансово-хо­зяйственной деятельности организации.
Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредитор­ская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.
Собственный капитал - это капитал за вычетом привле­ченного капитала (обязательства), который состоит из сово­купности уставного, добавочного и резервного капитала, не­распределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).
Активный капитал - это стоимость всего имущества по со­ставу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.
Пассивный капитал - это источники имущества (активно­го капитала) организации; состоит из собственного и привле­ченного капитала.
Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением:
Активы = Финансовые + Собственный
обязательства капитал.
(экономические ресурсы) (привлеченный капитал)
Иногда собственный капитал выступает как остаточный, поскольку он отражает совокупность средств, которые остают­ся в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств. В этом случае уравнение выглядит так:
Собственный = Активы - Финансовые
капитал обязательства.
В международных стандартах финансовой отчетности ка­питал рассматривается как совокупность привлеченного и соб­ственного капитала.

1.2. Учет капитала
1.2.1. Учет уставного капитала
Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).
Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «ус­тавный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал представляет собой совокупность в денеж­ном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредитель­ными документами.
Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в това­рищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации вме­сто уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд - совокупность выделенных организации го­сударством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд - это совокупность паевых взносов членов произ­водственного кооператива для совместного ведения предприниматель­ской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фон­дов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Саль­до этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.
После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Ус­тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учре­дителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводит­ся по кредиту счета 75 в дебет счетов:
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесен­ных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесен­ных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возника­ющих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Не­материальные активы»;
• производственных запасов (счета 10, 11 и др.) - на стоимость вне­сенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
• денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участ­никами;
• других счетов - на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной меж­ду учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценива­ют по согласованной стоимости.
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному кур­су ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вно­симых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте от­ражают в учете следующим образом.
На сумму задолженности иностранного учредителя:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 80 «Уставный капитал».
На поступления от иностранного учредителя денежных средств:
Дебет счета 52 «Валютные счета»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Н a сумму положительной курсовой разницы: Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» Кредит счета 83 «Добавочный капитал». На сумму отрицательной курсовой разницы: Дебет счета 83 «Добавочный капитал» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, огово­ренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в орга­низации, но не более срока ее существования.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации мо­жет быть осуществлено только по решению учредителей после вне­сения соответствующих изменений в устав организации и другие уч­редительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Устав­ный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения устав­ного капитала:
• 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, на­правляемого на увеличение уставного капитала;
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сум­му нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение ус­тавного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнитель­ных акций;
• другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списыва­ется соответствующая часть уставного капитала:
- •75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
- 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость ан­нулированных акций;
- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при дове­дении величины уставного капитала до величины чистых активов;
- другие счета.
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и ви­дам акций.

1.2.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом
Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с це­лью их последующей перепродажи, аннулирования или распределе­ния среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учи­тывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкуп­ленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.
В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке фор­мирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитывать­ся по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.
Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собра­ниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На ба­лансе организации они могут отражаться до одного года после их вы­купа.
При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции спи­сываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).
Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списы­вается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;
на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

1.2.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях
В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственны­ми и муниципальными органами по выделенному имуществу и рас­пределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
1«Расчеты по выделенному имуществу»;
2«Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитыва­ются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.
При создании унитарного предприятия и наделении его имуще­ством, закрепляемым за ним государственным органом или органом
местного самоуправления, в бухгалтерском учете предприятия по дан­ным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кре­диту счета 80 «Уставный капитал».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального орга­на производятся записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету сче­тов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.) и денежных средств.
Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотны­ми активами со стороны государственных или муниципальных орга­нов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отража­ют по дебету счета 75-1 и кредиту счета 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».
При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предпри­ятия, производят записи по кредиту счета 75-1 в корреспонденции с де­бетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериаль­ных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).
Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражает­ся в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов учета имущества, денежных средств.
Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают ка­питал предприятия, что отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счета 80 «Уставный капитал» или счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)».
При выделении государственными или муниципальными органа­ми унитарному предприятию средств целевого назначения выделен­ные средства отражают по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту сче­та 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денеж­ных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75-1.
На субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расче­ты унитарного предприятия с государственным органом и органом ме­стного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.
Начисление доходов, причитающихся государственному или му­ниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.
Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, суб­счет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.
Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдель­ных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ве­дется по каждому предприятию.

1.2.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка) в товариществах и кооперативах
В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдель­ный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного им вклада в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивают обычно по рыночным ценам, согласованным участниками.
При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимо­сти имущества пропорционально его доле в складочном капитале.
Полученная прибыль распределяется между всеми членами това­рищества - обычно пропорционально их долям в складочном капи­тале. Убытки распределяются таким же образом, но только между пол­ными участниками товарищества.
При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой сто­имости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал..
Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».
Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отра­жают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75. Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определя­ется учредительными документами. Однако она не является фикси­рованной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорцио­нально их доле в складочном капитале.
Участник полного товарищества может передать с согласия ос­тальных членов товарищества свою долю или часть доли в складоч­ном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не из­меняется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала. При ликвидации товарищества его иму­щество распределяется между участниками следующим образом:
•если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорцио­нально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачива­ется только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре;
•если имущество продано с убытком, то на сумму убытка умень­шают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. Если убытки превышают сумму складочного капитала, участники товарищества (кроме коммандитистов) несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуще­ством. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.
Учет паевого фонда в кооперативах. Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной при­были в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализирован­ной в имущество данной организации.
На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.
Прибыль кооператива распределяется в соответствии с его уста­вом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределя­ется между членами кооператива (обычно пропорционально их пае­вым взносам или заработку членов кооператива).
Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.
Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов - в противном случае кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.
Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответ­ственность по его обязательствам в пределах невнесенной части до­полнительного взноса каждого члена кооператива.
Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.
Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

1.2.5. Учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разде­ляется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показы­вает общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из:
• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополни­тельной эмиссии акций;
• прироста стоимости имущества по переоценке;
• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Доба­вочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие суб­счета:
• 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
• 2 «Эмиссионный доход»;
• 3 «Курсовые разницы» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при пе­реоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Ос­новные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Умень­шение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кре­диту счетов по учету имущества (01).
Полученный организацией эмиссионный доход отражается по де­бету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные сче­та», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
- увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуютсчет 80 «Уставный капитал»);
- погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявив­шихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредиту, ют счета учета внеоборотных активов);
- распределение между учредителями организации (дебет счета 83 кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п. Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, что­бы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

1.2.6. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».
Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключитель­ными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).
Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.
Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков про­шлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют сче­та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам органи­зации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).
Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключитель­ными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:
- 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резерв­ного капитала;
- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет це­левых взносов учредителей организаций;
- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.
Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, соци­альной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.
Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:
- в части, образованной из прибыли после уплаты налога на при­быль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);
- в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «До­бавочный капитал»;
- в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;
- в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас­пределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации или иных анало­гичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.2.7. Учет целевого финансирования
К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы ро­дителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают
по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитичес­кий учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в раз­резе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет госу­дарственной помощи».
В соответствии с данным ПБУ государственной помощью призна­ется увеличение экономической выгоды организации в результате по­ступления от государства денежных средств или иного имущества.
Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субси­дий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (зе­мельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвен­цией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на без­возмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные сред­ства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого фи­нансирования целевых расходов.
Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две ка­тегории:
• направляемые на финансирование капитальных вложений;
• используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету го­сударственной помощи:
1) по мере фактического получения бюджетных средств;
2) как возникновение задолженности.
Припервом варианте принятия к учету бюджетных средств по­ступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»и др.
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финанси­рование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской запи­сью:
Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имуще­ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капи­тальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финан­сирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредиту­ют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование теку­щих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирова­ние» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент при­нятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начис­ления оплаты труда или осуществления других расходов за счетбюджетных средств.
Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данно­го счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере от­пуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

1.2.8. Резервный капитал
1.2.8.1. Формирование резервного капитала
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной дея­тельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необхо­димых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.
Наличие резервного капитала является своеобразной гарантией стабиль­ности в деятельности организации.
Резервный капитал в соответствии с Законом № 208-ФЗ создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.
Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.
Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совмест­ных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен­но 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Федеральным законом «Об акционерных обществах», согласно ст. 35 «Фонды и чистые активы общества», установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала[3] . При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.
Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.
В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в неко­торых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для опре­деления 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).
Резервный капитал остальных организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.
Принятие решения об использовании резерв­ного фонда относится к компетенции совета дирек­торов. Размер резервного фонда учитывается, в ча­стности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других реше­ний. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чис­тых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.
Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обя­заны. Однако ООО могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 Фе­дерального закона от 08.02.98 N° 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответствен­ностью"). Таким образом, если участники ООО ре­шили создать резервный капитал, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.
В соответствии с данным законом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда об­щества (ст. 18 Федерального закона N° 14-ФЗ).
Общества с ограниченной ответственностью также не вправе принимать решение о распределе­нии своей прибыли между участниками общества:
до полной оплаты всего уставного капитала общества;
до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;
если на момент принятия решения о распре­делении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответст­вии с федеральным законом о несостоятель­ности (банкротстве) или если указанные при­знаки появятся у общества в результате при­нятия такого решения;
если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию