Принципы формирования и основные процедуры проверки основных средств

СОДЕРЖАНИЕ:
Введение
Глава 1. Сущность, принципы, методология проведения общего аудита
1.1. Основные положения и цели аудиторской проверки
1.2. Планирование и документирование аудита
1.3. Существенность и оценка рисков в аудите
1.4. Требования к аудиторским доказательствам и аудиторскому заключению
Глава 2. Принципы формирования и основные процедуры проверки основных средств
2.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки
2.2. Источники информации для проверки
2.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
2.4. Перечень аудиторских процедур
2.5. Сущность и технология проверки учета основных средств
2.6. Оценка сохранности и проверка наличия основных средств
2.7. Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам и их документального оформления
2.8. Проверка правильности формирования стоимости основных средств и начисления амортизации
2.9. Проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога
2.10. Анализ и обобщение результатов аудита основных средств
Заключение
Список литературы
Введение
В нашей стране аудит зародился в конце 80-х годов и стал быстро развиваться. Аудитор превратился в весьма важную и престижную фигуру на возрождающемся рынке России.
Аудит[1] (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.
Аудит - это независимая экспертиза финансовой и налоговой отчетности организации на основе проверки порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, соответствия финансово-хозяйственных операций предприятия законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой и налоговой отчетности деятельности объекта проверки. По результатам проверки составляется аудиторское заключение с соответствующими рекомендациями.
Аудиторская деятельность включает в себя проведение независимой проверки и оказание сопутствующих услуг, таких как восстановление и ведение бухгалтерского и налогового учета, консультирование, автоматизация бухгалтерского учета, анализ финансово-хозяйственной деятельности и т. д.
Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы) независимо от формы собственности.
• Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать профессиональные, этические принципы аудита и использовать их в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера.
Одним из основных направлений аудиторской проверки в целях контроля за финансовым состоянием экономического субъекта является проверка операций с основными средствами в организации. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.
Настоящий реферат раскрывает сущность, принципы и методы аудиторской проверки как в общем, аспекте, так и по аудиту основных средств.

Глава 1. Сущность, принципы, методология проведения общего аудита. 1.1. Основные положения и цели аудиторской проверки.
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами.
независимость;
честность;
объективность;
профессиональная компетентность и добросовестность;
конфиденциальность;
профессиональное поведение.
Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.
Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, атакже правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.
Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое[2] .
Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
- в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
- любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
- преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.
В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской), отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

1.3. Существенность и оценка рисков в аудите.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать общественность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание.
Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
1.4. Требования к аудиторским доказательствам и аудиторскому заключению.
Аудиторская организация и аудитор должны получить надлежащие доказательства с далью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки. по существу. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации н эффективности функционирования систем бухгалтерского учета н внутреннего контроля.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов ауднруемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.
По результатам аудиторской проверки оформляется заключение. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в)следующие сведения об аудиторе:
организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
г)следующие сведения об аудируемом лице:
организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
д)вводную часть;
е)часть, описывающую объем аудита;
ж)часть, содержащую мнение аудитора;
з)дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
На безе представленных в данной главе принципов и методов аудита далее рассмотрим основные процедуры аудиторской проверки основных средств.

Глава 2. Принципы формирования и основные процедуры
проверки основсных средств.
2.1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки.
Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов.
1.Гражданский кодекс РФ.
2.Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.
2.Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября
1996 г. с изменениями и дополнениями.
3.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
5.Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
6.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. №49).
7.Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. № 185
«О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
8.Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241
«Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред.
постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).
9.О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января
2002 г. № 1).

2.2. Источники информации для проверки
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчис­лений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.
Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными фор­мами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:
• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетиче­ского учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
• Главная книга;
• баланс (ф. № 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.
2.3. План и программа аудиторской проверки учета основных средств
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по
поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и
ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:
1)аудит наличия и сохранности основных средств;
2)аудит движения основных средств;
3)аудит правильности начисления амортизации;
4)проверка правильности налогообложения по основным сред­ствам.
Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.
Общий план проверки основных средств должен учитывать на­званные направления аудита данных участков.

2.4. Перечень аудиторских процедур
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской от­четности аудитор должен получить достаточные для того аудитор­ские доказательства. Собирая их, аудитор может применить не­сколько аудиторских процедур в соответствии с российским прави­лом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств и нематериальных активов ис­пользуются следующие способы получения доказательств:
• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (пе­ресчет);
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов используется для подтвер­ждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.
Инспектирование представляет собой проверку записей и доку­ментов при проверке учета и отражения операций по расчетам по основным средствам.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором про­цесса или процедуры, выполняемой другими лицами по учету опе­раций с основными средствами.
Подтверждение применяется для установления фактической пе­редачи и приема вкладов основных средств в совместную деятель­ность, уставные капиталы других организаций и т.п.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении на­личия основных средств в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и форма­ми отчетности и т.д.
Кроме того, аудитор должен присутствовать (или провести са­мостоятельно при необходимости) при проведении инвентаризации основных средств.
2.5. Сущность и технологии проверки учета основных средств
С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Большой интерес представляет поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены:
1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к
системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК),
которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств -
учетного, налогового и управленческого;
5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом
особенностей объекта проверки.
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696) целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Для достижения цели аудитору необходимо:
- оценить СВК организации - клиента;
- определить методы проверки;
- разработать программу аудиторских процедур по существу.
При оценке СВК аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде. Для оценки надежности системы бухгалтерского учета н внутреннего контроля аудитор осуществляет тестирование.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию