Основные принципы, этапы и техника составления годовой бухгалтерской отчетности

Перечень ключевых слов, которые в совокупности дают представление о содержании данной работы : бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительная записка учет.
Предметом исследования является годовая бухгалтерская отчетность. В качестве базы хозяйственной практики было исследовано муниципальное унитарное предприятие “РЭУ-26”.
Целью курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета по составлению годовой бухгалтерской отчетности и разработка рекомендаций совершенствования техники составления бухгалтерской отчетности на предприятии МУП “РЭУ-26”.
При разработке и решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, сравнения, логического анализа теоретического и практического материла, обобщения и другие методы исследования.
В результате исследования дана характеристика и особенности составления годовой бухгалтерской отчетности, сделан ряд выводов.
Содержание
Введение
1. Состав и основные принципы формирования и представления бухгалтерской отчетности
1.1 Состав, требования порядок и сроки представления отчетности
1.2 Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности
1.2.1 Инвентаризация статей баланса
1.2.2 Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
1.2.3 Порядок исправления выявленных ошибок
1.2.4 Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции
2. Особенности составления бухгалтерской отчетности в условиях организации налогового учета
3. Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности (на примере МУП «РЭУ-26»)
3.1 Бухгалтерский баланс (форма № 1)
3.2 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)
3.3 Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
3.4 Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
3.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)
3.6 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
3.7 Пояснительная записка
Заключение
Список использованной литературы
Перечень принятых сокращений
Приложения
4
6
6
12
12
15
20
23
30
37
37
62
77
87
91
99
101
105
109
112
ВВЕДЕНИЕ
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и управленческого учета, и является завершающим этапом учетной работы.
Целью данной курсовой работы является проведение анализа теоретической базы действующих систем и форм по технике составления бухгалтерской отчетности с учетом последних изменений в действующем законодательстве в сравнении с практическим применением нормативных документов на исследуемом предприятии, выяснение их преимуществ и недостатков.
Задачами курсовой работы является: определение содержания годовой отчетности, изучение техники составления бухгалтерской отчетности и применение основных принципов, а также анализ формирования и представления годовой отчетности на изучаемом предприятии.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования в рыночных условиях реформирования экономики предприятий и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной, монографической и периодической литературы, методические материалы по составлению годовой бухгалтерской отчетности. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.
Данная курсовая работа выполнена на примере МУП «РЭУ – 26». МУП «РЭУ-26» является муниципальным унитарным предприятием. Ремонтно-эксплуатационные участки предназначены для содержания, эксплуатации и производства ремонтных работ в жилищном фонде.
В городе Ярославле 26 ремонтно-эксплуатационных участков и они обслуживают весь жилой фонд города. В обязанности РЭУ входит содержание домового хозяйства, уборка придомовой территории, сбор и вывоз домового мусора.
Особенности работы РЭУ – сезонная подготовка жилищного фонда к бесперебойной зимней эксплуатации. В нее входят промывка системы тепловых узлов для обеспечения нормального температурного режима внутри квартиры.
Данная тема недостаточно хорошо освещена в учебно-экономической литературе. На практике встречается несоответствие предложенным методикам по технике составления годовой бухгалтерской отчетности, а также полезно в процессе исследования обнаружить ошибки и вовремя исправить положение. Этим объясняется выбор курсовой работы.
1. Состав и основные принципы
формирования и представления
бухгалтерской отчетности
1.1.Состав, требования, порядок и сроки представления отчетности
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему по­казателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом "О бухгалтер­ском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополне­ниями), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Мин­фина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнения­ми), Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н. В этих норма­тивных документах изложены принципы и базовые положения по со­ставлению и представлению бухгалтерской отчетности. На их основе Минфином России разработаны образцы форм бухгалтерской отчетно­сти (приказ от 13 января 2000 г. № 4н "О формах бухгалтерской отчет­ности организаций"). Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации на основе утвержденных Минфином России образцов форм бухгалтерской отчетности могут разрабатывать собственные фор­мы, которые должны содержать сведения, достаточные для формирова­ния достоверного и полного представления о их финансовом положе­нии, финансовых результатах деятельности и изменениях в их финан­совом положении.[1]
Организации вправе вводить в рекомендованные Минфином России образцы форм бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и, наоборот, не приводить те или иные статьи ввиду от­сутствия у них соответствующих активов и обязательств. При этом должны быть сохранены коды строк итогов, разделов и групп статей
бухгалтерского баланса, приведенных в образце его формы, т. е. ор­ганизации не могут изменять принципы построения форм бухгалтер­ской отчетности.
В соответствии с приказом Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н, а также ПБУ 4/99 в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
а)бухгалтерский баланс - форма № 1;
б) отчет о прибылях и убытках — форма № 2;
в)пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках, в состав которых входят:
отчет об изменениях капитала - форма № 3; отчет о движении денежных средств - форма № 4; приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5; пояснительная записка;
г) итоговая часть аудиторского заключения, выданного по резу­льтатам обязательного по законодательству Российской Федерации
аудита бухгалтерской отчетности.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в со­став годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использова­нии полученных средств (форма № 6).
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, а также некоммерче­ские организации, общественные объединения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов от продажи товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Это же относится к субъектам ма­лого предпринимательства, обязанным проводить независимую ауди­торскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.
Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтер­ского баланса и отчета о прибылях и убытках. Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности и другие формы отчетности (например, отчет о движении денежных средств, пояснительную записку и др.).
Организации, получающие бюджетные средства, представляют от­четную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Минфином России.
При составлении бухгалтерской отчетности к ней предъявляются следующие требования:
достоверное и полное представление информации об имущест­венном и финансовом положении организации;
соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики;
применение утвержденных организацией форм отчетности по­следовательно от одного отчетного периода к другому;
обеспечение сопоставимости представляемых данных с показате­лями за предшествующий отчетный период;
соблюдение принципа нейтральности информации, т. е. исклю­чение одностороннего удовлетворения интересов одних групп поль­зователей бухгалтерской отчетности перед другими;
расшифровка показателей в случае их существенности;
включение показателей деятельности филиалов, представи­тельств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдель­ный баланс.
Составление и представление бухгалтерской отчетности произво­дится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных объемах оборотов продаж, обязательств и т. п. - в миллионах рублей без десятичных знаков.[2]
Субъекты малого предпринимательства, общественные организа­ции (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание труд­ностей использования отчетных данных могут составлять и представ­лять бухгалтерскую отчетность в целых рублях.
Данные по числовым показателям бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны приводиться как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Если данные за период, предшествовавший отчетно­му году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных норма­тивными правовыми актами. При этом каждая существенная кор­ректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием причин.
Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют чис­ловые значения активов и пассивов, должны прочеркиваться.
Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо ре­организованной) организации первым отчетным годом считается пери­од со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная — в течение 30 дней по окончании квартала. Конк­ретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Днем представления бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправле­ния либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют го­довую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организа­ции или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; госу­дарственные и муниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса (иным пользователям) бухгалтерская отчетность представля­ется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Бюджетные организации месячную, квартальную и годовую бух­галтерскую отчетность представляют вышестоящему органу в уста­новленные им сроки, а организации, состоящие на федеральном бюджете, месячную отчетность представляют также территориаль­ным органам федерального казначейства.
Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляет­ся ее пользователям на бумажных носителях. При наличии техниче­ских возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчет­ности организация может представлять ее в электронном виде в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 89 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности годовая бухгалтерская отчетность орга­низаций является открытой для заинтересованных пользователей (инвесторов, банков, поставщиков, покупателей, кредиторов и др.), которые могут знакомиться с ней и получать ее копии с возмещени­ем затрат на копирование.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Фе­дерации, организации не позднее 1 июня года, следующего за отчет­ным, обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность и итого­вую часть аудиторского заключения.
В соответствии со ст. 16 Федерального закона "О бухгалтерском учете" публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опуб­ликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгал­терской отчетности, либо распространении среди них брошюр и дру­гих изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее пе­редаче территориальным органам статистики для предоставления заинтересованным пользователям.
В случае наличия у организации дочерних и зависимых об­ществ помимо собственной бухгалтерской отчетности составляет­ся сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели го­ловной организации, дочерних и зависимых обществ. Составление сводной отчетности позволяет получить представление о результа­тах финансово-хозяйственной деятельности группы юридически самостоятельных, но экономически взаимосвязанных организа­ций. При составлении сводной отчетности следует руководствова­ться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации, приказами Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 "О Методических рекоменда­циях по составлению и представлению сводной бухгалтерской от­четности" и от 12 мая 1999 г. № З6н "О внесении изменений и до­полнений в Методические рекомендации по составлению и пред­ставлению сводной бухгалтерской отчетности".
Организации могут дополнять формы сводной бухгалтерской отчетности статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям.[3]
1.2. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению отчетности.
1.2.1. Инвентаризация статей баланса.
Составлению бухгалтерской отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объем работы, предшеству­ющий составлению годовой бухгалтерской отчетности, значительно выше объема проводимой перед формированием промежуточной от­четности работы. Так, промежуточный (квартальный) баланс состав­ляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годо­вого бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:
1)уточняется распределение доходов и расходов между смежны­
ми отчетными периодами;
2)проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных ста­
тей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, това­
ров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными за­
писями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные
в учетной политике организации или действующим законодательством;
3)выявляется окончательный финансовый результат путем сум­
мирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли
и убытки";
4)составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги,
охватывающая все исправительные, корректирующие и дополните­
льные записи, вызванные описанными выше действиями;
5)в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтер­
ском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей ба­
ланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются
в полном соответствии с результатами инвентаризации.
Инвентаризации подлежат все имущество организации незави­симо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руково­дитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обя­зательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годово­го бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также пре­образовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации.
Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая ука­зана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведе­ние необходимо.
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвента­ризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собствен­ного производства, готовой продукции и товаров на складах, матери­алов обычно проводят не ранее 1 октября, затрат в незавершенном строительстве — не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может прово­диться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специа­льным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче­ским наличием имущества и данными бухгалтерского учета отража­ются на счетах в следующем порядке.
1.Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату
проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается
в составе прочих доходов:
Д-т сч. 10 (41, 50...) К-т субсч. 91-1.
2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естествен­
ной убыли относятся на затраты производства:
Д-т сч. 20 (44...) К-т сч. 94.
3. Недостача имущества и его порча сверх норм естественной
убыли относится на виновных лиц:
а)отражена недостача основных средств (по остаточной стоимо­
сти), материалов, товаров
Д-т сч. 44 К-т сч. 01 (10,41...):
б)недостача сверх норм естественной убыли отнесена за счет ви­
новного лица
Д-т субсч. 73-2 К-т сч. 94:
в)отражена разница между балансовой стоимостью недостаю­
щих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица
Д-т субсч. 73-2 К-т субсч. 98-4:
г)удержана из заработной платы работника (поступила в кассу)
сумма материального ущерба
Д-т сч. 70 (50) К-т субсч. 73-2:
д) соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в со­ставе прочих доходов
Д-т субсч. 98-4 К-т субсч. 91-1.
4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыс­кании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, т. е. учитываются в составе прочих расходов:
Д-т субсч. 91-2 К-т сч. 94.
1.2.2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:
отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);
отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;
совпадение данных синтетического и аналитического учета.
Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1)составление бухгалтерских записей (проводок) на основании
первичных документов, накопительных, группировочных ведомо­
стей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный
период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее
знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогово­
го законодательства;
2)перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации
за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета
(например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);
3)формирование информации об объектах бухгалтерского учета
на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных ре­
гистров.
Записи на счетах бухгалтерского учета производятся на основа­нии надлежаще оформленных первичных документов, которые могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первич­ной документации.
Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию
с главным бухгалтером (п. 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:[4]
наименование документа;
код формы;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен доку­мент;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи;
расшифровки подписей должностных лиц, подписавших данный документ, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.
Допущенные в документах ошибки должны быть исправлены, в кассовых и банковских документах никаких исправлений быть не должно.
Утраченные документы подлежат восстановлению, а документы, неверно оформленные, — дооформлению в соответствии с предъяв­ляемыми к ним требованиями.
В соответствии с п. 1 ст. 17 Федерального закона "О бухгалтер­ском учете" организация обязана хранить первичные учетные доку­менты, регистры бухгалтерского учета не менее 5 лет.
В течение месяца на основании первичных документов в учет­ных регистрах происходит формирование исчерпывающей информа­ции об объектах бухгалтерского учета. Итоговые данные учетных ре­гистров используются для составления счетов Главной книги.
В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги под­считываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым сче­там, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по нало­гам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с Учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", надо исчислять развернутое сальдо.
Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение деби­торской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приво­дит к фальсификации баланса.
Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйст­венные расходы", 28 "Брак в производстве", 40 " Выпуск продукции (работ, услуг)", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ежеме­сячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.
Счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "При­были и убытки" закрываются один раз в конце года.
Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходи­мо периодически проверять записи по счетам.
Для проверки полноты и правильности записей по счетам испо­льзуются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.
Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:
сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;
сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;
сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтети­ческому счету с соответствующими показателями аналитического учета.
Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам состав­ляют оборотно-сальдовые ведомости (табл. 1 ) отдельно по всем синте­тическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.
Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществля­ется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредито­вые итоги, соответственно равные друг другу:
1)сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо
на его начало по кредиту (колонки 3 и 4);
2)обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за
период по кредиту (колонки 5 и 6);
3)сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо
на его конец по кредиту (колонки 7 и 8).
Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, от­дельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показате­лями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенст­во остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.
1.2.3. Порядок исправления выявленных ошибок
Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополни­тельной и сторнировочной бухгалтерских записей.
Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании оши­бочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подпи­сью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов и, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.
Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учет­ные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается до­полнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справ­ку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах, этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.
Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") применяется в следующих случаях:
1)если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;
2)если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтер­
ская запись.
В данном разделе авторы не ставили своей целью дать всесто­ронний анализ бухгалтерских ошибок. Это тема для отдельного серь­езного исследования. Здесь рассмотрены лишь некоторые ошибки и порядок их исправления. Грамотное и своевременное исправление ошибок позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность, избежать штрафных санкций, которые способны значительно ухуд­шить финансовое состояние любой организации.
Так, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федера­ции (ст. 75, 120, 122 и др.) в случае обнаружения ошибки при прове­дении проверки к организации могут быть применены следующие финансовые санкции:
взыскание штрафа в размере 5 (15) тыс. руб. — за грубое наруше­ние правил учета доходов и расходов (несвоевременное или неправи­льное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хо­зяйственных операций и др.), допущенное соответственно в течение одного (более одного) налогового периода;
взыскание штрафа в размере 20 % неуплаченной суммы налога;
взыскание пеней в размере 1/300 установленной ставки рефи­нансирования Банка России за каждый день просрочки уплаты на­лога.
Порядок исправления ошибок регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 39 и 80), Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (далее - Методические реко­мендации), а также ПК РФ.
Так, в Методических рекомендациях (п. 11) рассмотрены сроки, в которые организация может обнаружить ошибки:
до конца отчетного периода;
после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгал­терской отчетности;
после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтер­ской отчетности.
В п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности указывается, что "прибыль или убыток, выявленные
в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включа­ются в финансовые результаты организации отчетного года". Все ис­правления в бухгалтерском учете делаются в том отчетном периоде, в котором выявлена ошибка.
Если период совершения искажений не установлен, то исправле­ние отчетных данных производится в аналогичном порядке.
Исправления в бухгалтерский учет за прошлый год также не вно­сятся, а отражаются в году, в котором были обнаружены ошибки в учете.
Указанный порядок исправления ошибок в учете и отчетно­сти применяется при выявлении искажений учетных и отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых как самой организацией, так и контролирующими органами.
К наиболее типичным бухгалтерским ошибкам относятся: нео­боснованное отнесение на себестоимость расходов, не связанных с производством; неправильное начисление и отражение в бухгал­терском учете налогов и сборов; необоснованное отнесение различ­ных сумм на финансовые результаты; занижение полученной выруч­ки (налогооблагаемой базы).
До вступления в действие Налогового кодекса Российской Феде­рации организация освобождалась от каких-либо штрафных санкций при самостоятельном обнаружении и исправлении ошибок. С мо­мента его введения в действие организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение даже в тех случаях, когда оно выявлено и исправлено ею самостоятельно. Однако это не означает, что штрафные санкции обязательно последуют. Так, если налогоплате­льщик обнаружил ошибку самостоятельно, внес изменения в нало­говую декларацию и уплатил в бюджет соответствующую сумму до вручения ему акта налоговой проверки, штрафные санкции могут и не применяться. В этом случае кроме доплаты соответствующей суммы налога ему придется заплатить пени за несвоевременную уплату налога независимо от применения или неприменения других мер ответственности[5] .
В случае обнаружения ошибки необходимо составить бухгалтер­скую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются при­чины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности. Предприятию следует внести сумму недоплаченного в бюджет налога непосредственно после выявления ошибки, а не ждать наступления очередного срока его уплаты, составления бухгалтерской и налоговой отчетности. Бухгал­терская справка составляется в произвольной форме с указанием рек­визитов, установленных требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете" к оформлению первичных документов (п. 2 ст. 9).
Кроме того, о факте обнаружения ошибки следует сообщить в нало­-
говую инспекцию соответствующим письмом.
Если организация обнаружила ошибку за прошедший налоговый период, исправления следует внести в налоговую декларацию того периода, когда была совершена ошибка. Если же невозможно определить конкретный период совершения ошибки, организация должна откорректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором была выявлена ошибка.
1.2.4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.
Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы (рис. 1.1 и 1.2 ).
В течение отчетного месяца на счетах 20 "Основное производст­во" и 23 "Вспомогательные производства" собираются прямые затра­ты, непосредственно связанные с изготовлением конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказанием услуг (расход материа­лов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в отчетного месяца учитываются на счетах 25 "Общепроизводствен­ные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".[6]
На дебете счета 25 отражаются затраты по содержанию и эксплу­атации машин и оборудования, заработная плата цехового персона­ла, амортизация, затраты по содержанию, ремонту зданий, сооруже­ний и прочих основных средств, расходы по охране труда, расходы по проведению испытаний, опытов и прочие расходы цехового ха­рактера. Собранные на дебете счета 25 расходы в конце месяца пол­ностью списываются на счета 20 и 23, т. е. счет 25 ежемесячно за­крывается и остатка на конец месяца на нем не должно быть.
На дебете счета 26 отражаются затраты на заработную плату пер­сонала заводоуправления, расходы на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расхо­ды, амортизация, затраты на содержание и ремонт зданий, сооруже­ний, инвентаря и другие расходы. Накопленные в течение месяца расходы на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в зависимости от выбранной учетной политики или в дебет счета 20 "Основное производство" (в дебет счета 23 "Вспо­могательные производства"), или в дебет счета 90 "Продажи". На этом счете на конец месяца остатка быть не должно.
При наличии производственного брака на счете 28 "Брак в про­изводстве" выявляются окончательные потери от брака. Они опреде­ляются так (формула 1 ):
(Себестоимость окончательного брака + Затраты на исправление брака) —
— (Удержания с виновников брака + Стоимость возвратных отходов
по цене возможного использования).
Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, спи­сываются с кред ный остаток по дебету счета 23 показывает стоимость незавершенно­го производства.
В конце месяца по данным счета 20 "Основное производство" исчисляют фактическую себестоимость готовой продукции (выпол­ненных работ, оказанных услуг). Она определяется так (формула 2 ):
Незавершенное производство на начало месяца + Затраты за месяц -- Незавершенное производство на конец месяца — Стоимость возврат­ных отходов — Себестоимость окончательного брака.
В зависимости от выбранного в учетной политике варианта учета ютовой продукции фактическая себестоимость списывается с креди­та счета 20 или в дебет счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости), или в дебет счета 43 "Готовая продукция" (при учете продукции по фактической себестоимости).
Учет готовой продукции в течение месяца ведут по учетным це­нам (плановой себестоимости, отпускной цене и др.). В конце меся­ца выявляют отклонения по готовой продукции, которые списывают следующим образом. При учете готовой продукции по нормативной себестоимости:
на превышение фактической себестоимости над нормативной себестоимостью (перерасход)
Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40;
на превышение нормативной себестоимости над фактической себестоимостью (экономия)
Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 40 - сторно.
При учете готовой продукции по фактической себестоимости:
на превышение фактической себестоимости над учетной стоимо­стью (перерасход)
Д-т сч. 43 К-т сч. 20;
на превышение учетной стоимости готовой продукции над ее Фактической себестоимостью (экономия)
Д-т сч. 43 К-т сч. 20 — сторно.
На фактическую (нормативную, плановую) себестоимость отгру­женной покупателю продукции: Д-т субсч. 90-2 К-т сч. 43.
Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финан­совой или хозяйственной операции, должно обеспечивать возмож­ность выявления финансового результата по каждой операции.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расхо­ды" и 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" производятся нако­пительно в течение отчетного года, т. е. все субсчета счета 91 в тече­ние года не закрываются, на субсчете 91-1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а на субсчете 91-2 - дебетовое.
В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый резу­льтат - сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), для чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчет­ный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (сум­марный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выяв­ленный таким образом финансовый результат отражают на специаль­ном субсчете 91-9.
Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:
Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.
Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше сум­мы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:
Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.
Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, откры­тые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расхо­дов'), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:
а) закрытие субсчета 91-1
Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;
б) закрытие субсчета 91-2
Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.
Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки": прибыль от продажи продукции (работ, услуг)
Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;
убыток от продажи продукции (работ, услуг)
д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9;
прибыль от прочих видов деятельности
Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;
убытокотпрочихвидовдеятельности
Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.
Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, свя­занные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности органи­зации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.
Начислен налог на прибыль:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за наруше­ние налогового законодательства:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, това­ров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:
Д-т сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.
Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:
Д-т сч. 10 К-т сч. 99.
Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отража­ются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат от-четного периода — чистую прибыль или убыток (формула 3 ):
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные до­ходы и расходы — Налог на прибыль.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация балан­са). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
2. Особенности составления
бухгалтерской отчетности в условиях
организации налогового учета
Формы бухгалтерской отчетности, как известно, составляются согласно правилам, установленным в соответствующих Положениях но бухгалтерскому учету.
Однако некоторые показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" формируются в соответствии только с налоговым законода­тельством (налог на прибыль, НДС, акцизы, транспортный налог, налог на имущество и др.).
В настоящее время в связи с организацией налогового учета за­полнять форму № 2 стало гораздо сложнее: необходимо вести специ­альные регистры налогового учета, которые являются основанием для составления налоговой декларации по налогу на прибыль орга­низаций.
Налоговый учет — это система обобщения информации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 313 НК РФ). Налоговая база по другим налогам (НДС, налог на имущество и др.) рассчитывается в порядке, изложенном в соответству­ющих главах Налогового кодекса Российской Федерации и федераль­ных законах, т. е. для ее расчета данные налогового учета не использу­ются.
Налоговый учет ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. По­рядок его ведения должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Вышесказанное означает, что любая организация должна начи­ная с 1 января 2002 г. вести две системы учета:
традиционную систему бухгалтерского учета;
систему налогового учета.
Предусмотрено, что система налогового учета организуется каж-дым налогоплательщиком самостоятельно.
На практике возможны два варианта организации налогового учета:
первый вариант — параллельное ведение налогового и бухгалтер-°кого учета;
второй вариант — максимально возможное сближение бухгалтер­ского и налогового учета, которое обеспечивается тем, что некото­рые способы налогового учета совпадают со способами, принятыми в бухгалтерском учете. (Так, с 1 января 2002 г. для целей исчисленияналога на прибыль применяется утвержденная постановлением Пра­вительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 Класси­фикация основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы, которая может использоваться и для целей бухгалтерского учета Но для бухгалтерского учета данный порядок распространяется толь­ко на основные средства, приобретенные после 1 января 2002 г.)
Второй вариант организации налогового учета предпочтительнее так как требует меньших затрат и является наиболее простым. При этом варианте данные, полученные в бухгалтерском учете, используют­ся и для налогового учета. Правда, для отражения некоторых расходов (амортизации, прочих расходов и др.) данных бухгалтерского учета не­достаточно, и для этого необходимо ведение налоговых регистров.
При составлении налоговых регистров требуется корректировка информации, отраженной в некоторых первичных документах. На­пример, в актах приемки-передачи основных средств стоимость основных средств формируется по правилам бухгалтерского учета тогда как в налоговом учете действуют несколько другие правила. То же относится и к нематериальным активам.
По некоторым объектам в налоговом учете предусмотрены спо­собы учета, отличные от способов бухгалтерского учета. Это, напри­мер, относится к порядку оценки остатков незавершенного произ­водства, готовой продукции, отгруженной продукции (сданных ра­бот, оказанных услуг).
Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года в течение которого организация перечисляет авансовые платежи го данному налогу. Авансовые платежи уплачиваются или ежеквартально, или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, либо из фактической прибыли. Именно последний вариант уплаты налога на прибыль применяет МУП "РЭУ-26" в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения (см. прил.10 ).
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369), положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 и иными положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 9 ноября 2000 г. N 9558-ЮД указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается).
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).
Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.
Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.
При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.
При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
3. Содержание и техника составления бухгалтерской отчетности
3.1.Бухгалтерский баланс (форма №1)
В графе "На начало отчетного года" показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей "Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.
По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно - изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.[7]
По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отражают остаточную стоимость указанного имущества.[8]
По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе "Внеоборотные активы".
По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения" показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская задолженность".
При отражении статей группы статей "Долгосрочные финансовые вложения" следует руководствоваться Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324).
В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы" показываются остатки материально - производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.
При осуществлении организациями учета заготовления материально - производственных запасов с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" в бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретенные материально - производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально - производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок, возникновения суммовых разниц.
Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально - производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.
По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам", отражают по данной статье принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.
По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы статей "Запасы" показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками.
Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных.
Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.
По статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно - подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость материально - производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей "Запасы".
В случае если организация не признает учтенные коммерческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остатку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.
По группе статей "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.
Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.
При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию