Учет кассовых операций, анализ и управление денежными средствами предприятия

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Букет Чувашии»
1.1 Общие сведения об ОАО «Букет Чувашии»
1.2 Основные технико-экономические показатели ОАО «Букет Чувашии» и их анализ
1.3 Учетная политика ОАО «Букет Чувашии»
2 Учет кассовых операций, анализ и управление денежными средствами предприятия
2.1 Организация наличного денежного обращения
2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций
2.3 Разработка политики управления денежными активами предприятия
2.4 Методика анализа денежных активов предприятия
2.5 Оптимизации среднего остатка денежных активов предприятия
3 Особенности учета кассовых операций, анализ и управление денежными средствами в ОАО «Букет Чувашии»
3.1 Особенности учета кассовых операций в ОАО «Букет Чувашии»
3.2 Анализ и управление денежными средствами в ОАО «Букет Чувашии»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
Приложение А «Бухгалтерская отчетность ОАО «Букет Чувашии» за 2006 г.»
Приложение Б «Бухгалтерская отчетность ОАО «Букет Чувашии» за 2007 г.»
Приложение В «Договор о полной индивидуальной материальной ответственности кассира ОАО «Букет Чувашии»
Приложение Г «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу»
Приложение Д «Приходный кассовый ордер»
Приложение Е «Расходный кассовый ордер»
Приложение Ж «Кассовая книга ОАО «Букет Чувашии» за 6 декабря 2007 г.»
Приложение З «Журнал-ордер и ведомость по счету 50 за 6 декабря 2007 г.»
Введение
В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают хозяйственные отношения с другими организациями и лицами (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками и др.). Расчеты с ними могут производиться как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами через кассу. Ведение кассовых операций требует точных знаний правил организации наличного денежного обращения на территории РФ, за нарушение которых законодательством предусмотрены штрафные санкции.
Управление денежными средствами имеет очень важное значение. Оно состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.
Основной целью финансового менеджмента в процессе управления денежными активами является обеспечение постоянной платежеспособности предприятия. Приоритетность этой цели определяется тем, что ни большой размер оборотных активов и собственного капитала, ни высокий уровень рентабельности хозяйственной деятельности не могут застраховать предприятие от возбуждения против него иска о банкротстве, если в предусмотренные сроки из-за нехватки денежных активов оно не может рассчитаться по своим неотложным финансовым обязательствам. Поэтому в практике финансового менеджмента управление денежными активами отождествляется с управлением платежеспособностью.
Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы состоит в том, что правильная организация наличного денежного обращения на предприятии, контроль за движением и остатками денежных средств, их хранением и использованием оказывают существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Грамотное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, поэтому необходимо постоянно думать об их рациональном вложении для получения прибыли.
Целью работы является изучение теоретических и методологических основ учета кассовых операций, анализа и управления денежными средствами предприятия и практическое использование полученных знаний на примере ОАО «Букет Чувашии».
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд взаимосвязанных задач:
- изучить общие сведения об ОАО «Букет Чувашии»;
- проанализировать основные технико-экономические показатели ОАО «Букет Чувашии»;
- рассмотреть особенности учетной политики ОАО «Букет Чувашии»;
- изучить теоретический материал по учету кассовых операций, анализу и управлению денежными средствами предприятия;
- рассмотреть особенности учета кассовых операций в ОАО «Букет Чувашии»;
- провести анализ денежных средств ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг;
- оптимизировать средний остаток денежных средств ОАО «Букет Чувашии»;
- разработать мероприятия по обеспечению рентабельного использования временно свободного остатка денежных средств ОАО «Букет Чувашии».
Методологической основой для написания данной выпускной квалификационной работы послужили: Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.07.93 г. N 40), Положение "О правилах наличного денежного обращения на территории РФ" (утвержденное советом директоров Банка России от 5.01.98 г. N 14-П), другие нормативные документы, труды отечественных авторов (Керимова В.Э., Кондракова Н.П., Бланка И.А., Ковалева В.В., Стояновой Е.С. и др.), периодическая печать, практические материалы исследуемого предприятия.
Объектом исследования является ОАО «Букет Чувашии». Источником информации для выполнения выпускной квалификационной работы является финансовая отчетность ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг.
Поставленные цель и задачи выпускной квалификационной работы определили ее структуру, которая сложилась из введения, трех глав и заключения.

1 Технико-экономическая характеристика ОАО «Букет Чувашии»
1.1 Общие сведения об ОАО «Букет Чувашии»
Открытое акционерное общество «Букет Чувашии» учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01 июля 1992 №721 как самостоятельный хозяйствующий субъект (коммерческая организация), на основе частной собственности, преследующее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Общество является правопреемником Государственного предприятия «Пивоваренный завод «Чебоксарский-1».
Общество зарегистрировано Администрацией Калининского района г. Чебоксары 20 января 1993 года.
Полное фирменное наименование предприятия: на русском языке – открытое акционерное общество «Чебоксарская пивоваренная фирма «Букет Чувашии», на чувашском языке – «Чаваш сыххи» Шупашкарти сара тавакан фирма уса акционер обществи. Сокращенное фирменное наименование предприятия: на русском языке – ОАО «Букет Чувашии», на чувашском языке – «Чаваш сыххи» УАО.
Место нахождения организации: РФ, Чувашская Республика, г. Чебоксары.
Почтовый адрес: 428022, г. Чебоксары, проезд Соляное, 7.
Приоритетными видами деятельности фирмы являются:
- производство пива, безалкогольных напитков, минеральной воды, ликеро-водочных изделий, товарного солода;
- торгово-коммерческая деятельность;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг по перевозке и организации хранения грузов;
- производство, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной, животноводческой и птицеводческой продукции;
- розничная и комиссионная торговля и организация общественного питания;
- строительство и эксплуатация складов, магазинов, отвечающих целям и задачам предприятия;
- представление в аренду складских помещений и связанных с ними услуг.
Уставный капитал фирмы составляет 3 020 200 рублей и разделен на 120 808 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 25 рублей каждая.
ОАО «Букет Чувашии» вправе один раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Оно обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории дивиденды. Дивиденды могут выплачиваться деньгами, ценными бумагами, другим имуществом, передачей имущественных или иных прав, имеющих денежную оценку. Решение о выплате годовых дивидендов и сроках их выплаты принимается общим собранием акционеров.
Высшим органом управления фирмы является общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Сообщение о проведении общего собрания акционеров должно быть опубликовано в газете «Советская Чувашия».
Совет директоров организации, состоящий из семи членов, осуществляет общее руководство деятельностью фирмы, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.
Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется генеральным директором (единоличным исполнительным органом фирмы). Генеральный директор подотчетен совету директоров фирмы и общему собранию акционеров. К компетенции генерального директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью предприятия, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров фирмы или совета директоров фирмы. Генеральный директор избирается сроком на пять лет.
Организация обязана вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ.
Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в организации, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемых акционерам, кредиторам и средствам массовой информации, несет генеральный директор организации в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и иными правовыми актами РФ.
Организация обязана хранить документы, предусмотренные действующим законодательством, по месту нахождения исполнительного органа организации в порядке и в течение сроков, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.
Фирма обязана раскрывать информацию о своей деятельности в случаях, предусмотренных федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами. Порядок реорганизации и ликвидации организации определяется Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом РФ и иными правовыми актами РФ.
1.2 Основные технико-экономические показатели ОАО «Букет Чувашии» и их анализ
Технико-экономические показатели – система измерителей, характеризующих материально-производственную базу предприятий (производственных объединений) и комплексное использование ресурсов. Технико-экономические показатели применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов.
Сведения об экономической деятельности ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг. представлены в таблице 1. Расчет технико-экономических показателей предприятия произведен на основе данных финансовых отчетностей ОАО «Букет Чувашии» за 2006-2007 гг., приведенных в приложениях А и Б к данной выпускной квалификационной работе.
Деятельность ОАО «Букет Чувашии» в 2007 году была направлена на укрепление позиций на рынках сбыта Чувашской Республики и близлежащих регионов и на увеличение объема продаж. Как видно из таблицы 1, с этой целью организация справилась – в 2007 году валовая продукция предприятия составила 740 016 тыс.руб. и увеличилась по сравнению с 2006 годом на 25,8%.
За 2007 год выручка от реализации увеличилась на 26,71%. Рост реализации продукции обусловлен как ростом физического объема реализации продукции, так и ростом цен на нее.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшилась на 46 401 тыс.руб., а выручка на рубль стоимости основных фондов увеличилась на 19 коп.
Численность промышленно-производственного персонала увеличилась на 13 человек. Выручка на одного работающего составила в 2007 году 1 165 тыс.руб., что на 24,33% больше, чем в 2006 году. Среднемесячная оплата труда также повысилась на 2 465 рублей и составила в 2007 году 13 451 рублей.
В 2007 году значительно увеличилась полная себестоимость проданной продукции (работ, услуг) (на 187 554 тыс.руб.). На это в основном повлияли рост затрат на основное сырье и материалы, повышение стоимости энергоносителей, увеличение заработной платы, амортизационных отчислений и др.
Увеличение полной себестоимости проданной продукции стало причиной сокращения прибыли от продаж на 23 784 тыс.руб., прибыли до налогообложения на 28 969 тыс.руб. и чистой прибыли на 18 397 тыс.руб. В 2007 году ОАО «Букет Чувашии» получено 37 925 тыс.руб. чистой прибыли, что на 32,66% меньше, чем за предыдущий год. Темп роста затрат (137,24%) опережал темп роста выручки (126,71%).
На предприятии за отчетный 2007 год увеличилась сумма как собственного, так и заемного капитала на 32 820 и 396 350 тыс.руб. соответственно. В 2007 г. ОАО «Букет Чувашии» имело недостаточный уровень собственных оборотных средств для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия операционных расходов. Для покрытия дефицита по текущей деятельности и для финансирования проводимой программы обновления производственного оборудования были привлечены дополнительные краткосрочные заемные средства.
Среднегодовая стоимость совокупного капитала ОАО «Букет Чувашии» увеличилась в 2007 году на 54,06% и составила 775 425 тыс.руб. Коэффициент оборачиваемости капитала сократился на 0,22, а продолжительность оборота капитала увеличилась на 63 дня. Это следует оценить отрицательно, так как в связи с замедлением оборачиваемости капитала происходит дополнительное привлечение средств в оборот. Продолжительность оборота капитала увеличилась из-за дефицита собственных оборотных средств, появившегося в конце 2007 г., связанного с проведением основной, наиболее интенсивной фазы реконструкции и модернизации производства. То есть, за счет поэтапного ввода оборудования с одной стороны происходит рост стоимости основных средств (внеоборотных активов), с другой - увеличение затрат в части амортизационных отчислений, что снижает размер прибыли, являющейся источником собственных средств. Согласно стратегического плана развития данная ситуация была прогнозируема и должна продолжаться в течении нескольких лет.
Все коэффициенты рентабельности деятельности ОАО «Букет Чувашии» снизились. Это говорит о том, что в 2007 году снизилась эффективность управления затратами, ценовой политикой предприятия и всей деятельностью ОАО «Букет Чувашии» в целом.
На предприятии увеличился коэффициент финансового риска на 1. В 2007 году он составил 1,65. Увеличение произошло по причине значительного роста заемного капитала, что свидетельствует о повышения степени финансовой зависимости от внешних инвесторов и кредиторов и снижении финансовой устойчивости.
Наметилась тенденция к понижению коэффициента текущей ликвидности. Однако в целом повышение коэффициента абсолютной ликвидности показывает, что гарантия погашения долгов в ОАО «Букет Чувашии» в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась.
В целом приведенные в таблице 1 данные показывают, что за 2007 год по сравнению с 2006 годом производственная и финансовая ситуация в ОАО «Букет Чувашии» ухудшилась, поэтому необходимо выявить резервы и разработать мероприятия для повышения эффективности деятельности предприятия, такие как:
- повышение уровня производительности труда, экономное использование сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака с целью сокращения затрат на производство продукции;
- сокращение заемного капитала для снижения финансовой зависимости от внешних кредиторов;
- ускорение оплаты продукции покупателями для снижения размера дебиторской задолженности и своевременного получения выручки от реализации продукции;
- увеличение размера выручки путем сокращения себестоимости и повышения цен на продукцию с целью увеличения темпа роста выручки и снижения темпа роста затрат и т.д.
1.3 Учетная политика ОАО «Букет Чувашии»
Учетная политика организации регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации» (далее ПБУ 1/08 «Учетная политика организации»), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №106н. В соответствии с ним под учетной политикой организации понимается принятая ее совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетную политику обязаны формировать все организации независимо от организационно-правовых форм.
На ОАО «Букет Чувашии» учетная политика формируется главным бухгалтером организации отдельно для целей бухгалтерского учета и для налогового учета на основе ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», других действующих законодательных актов, Налогового кодекса РФ, законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ и утверждается руководителем организации. При этом также утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета и налогового учета;
- график документооборота;
- нетиповые формы первичной учетной документации, формы бухгалтерской отчетности;
- порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
- комиссия по установлению сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов;
- список подотчетных лиц;
- положение о материальной ответственности;
- положения о представительских расходах, расходах на рекламу;
- положение о праве подписи в первичных учетных документах;
- положение о внутреннем контроле;
- положение о печатях и штампах;
- положение о закрытии месяца в программе «1С: Предприятие»;
- положение о планировании, учете затрат, калькулировании себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формировании финансовых результатов (на основании отраслевой индустрии);
- порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым для осуществления операций, облагаемых по налоговой ставке в размере 0% и по операциям, облагаемым по налоговым ставкам в размере 10 и 18%;
- порядок ведения раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций;
- регистры налогового учета;
- порядок распределения прямых расходов (формирование стоимости) незавершенного производства, остатков готовой продукции;
- порядок раздельного учета имущества, не учитываемого при налогообложении для целей исчисления налога на имущество;
- порядок обособленного выделения в учете остаточной стоимости основных средств и имущества, подлежащего принятию в состав основных средств, подлежащих налогообложению;
- порядок формирования в учете информации об имуществе, подлежащем налогообложению, но не числящемся на балансе организации;
- порядок ведения раздельного учета видов транспортных средств пообъектно для целей исчисления транспортного налога.
В соответствии с учетной политикой ОАО «Букет Чувашии» организация, форма и способы ведения бухгалтерского и налогового учета устанавливаются на основании действующего законодательства, Налогового кодекса РФ (части первая и вторая) с учетом изменений и законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Бухгалтерский и налоговый учет осуществляются, бухгалтерская и налоговая отчетность формируются бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Ответственным лицом за организацию и контроль ведения налогового учета является главный бухгалтер, за ведение налогового учета – заместитель главного бухгалтера по налоговому учету. Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в рублях и копейках, а по расчетам по налоговым обязательствам – в рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты. Установлена компьютерная технология обработки учетной информации, организовав ведение учета по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие». В бухгалтерском учете применяются унифицированные формы первичных учетных документов, предусмотренных в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, утвержденных действующим законодательством, либо по формам, разработанным самостоятельно и утвержденным руководителем организации. Налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется на основании первичных документов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность ОАО «Букет Чувашии» составляется по формам, приведенным в приложении к Приказу Минфина РФ от 22.07.03 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и состоит из:
- бухгалтерского баланса (форма №1);
- отчета о прибылях и убытках (форма №2);
- отчета об изменениях капитала (форма №3);
- отчета о движении денежных средств (форма №4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);
- пояснительной записки.
Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей (тыс.руб.) без десятичных знаков.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распределительной документацией (приказами, распоряжениями и т. д.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распределительного документа.
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
В случае публикации бухгалтерского отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящиеся к опубликованным материалам.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».
Способы бухгалтерского учета, предусмотренные в учетной политике ОАО «Букет Чувашии» на 2007 год:
- учет основных средств и нематериальных активов - активы стоимостью не более 10 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Переоценка не производится;
- амортизация основных средств и нематериальных активов - установлен линейный способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- учет материально-производственных запасов - при учете приобретения материалов используются счета 16.1 «Отклонения в стоимости материалов» и 16.2 «Отклонения в стоимости многооборотной тары». Ежемесячно накопленную сумму со счетов 16.1 и 16.2 полностью распределяют на увеличение стоимости отпущенных материалов пропорционально общей сумме всех поступивших материалов и пропорционально стоимости отпущенной многооборотной тары соответственно. Установлен способ списания материалов по средневзвешенной себестоимости;
- учет готовой продукции - готовую продукцию учитывают по нормативно-плановой себестоимости с использованием счета 40. Производится перерасчет нормативно-плановых цен ежегодно на 01 января текущего года;
- учет расходов и формирование себестоимости продукции - Выпущенную продукцию учитывают по полной производственной себестоимости. В качестве базы распределения косвенных расходов утверждаются: на счет 26 в разрезе номенклатуры продукции – заработную плату основных производственных рабочих, на счет 44 – выручку в разрезе номенклатуры продукции;
- резервы - на предприятии не создаются: резерв по сомнительным долгам, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв предстоящих отпусков;
- учет отдельных видов доходов и расходов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной строкой как расходы будущих периодов. К расходам будущих периодов относятся: расходы по лицензированию, по сертификации, на рекламу, общехозяйственные расходы при отсутствии выручки, расходы на оплату отпускных, относящихся к следующему отчетному периоду. Расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Коммерческие расходы списываются полностью на счет 90.7 «Расходы на продажу». В качестве порядка признания доходов и расходов определен метод начисления;
- учет дебиторской задолженности - просроченную необеспеченную дебиторскую задолженность признают сомнительной. Просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (3 года) переводят из разряда сомнительной в безнадежную и списывают на убытки. С составе дебиторской задолженности как авансы выданные отражают следующие расходы: на подписку на периодические печатные издания и на абонентскую плату за использование программного обеспечения.
Способы налогового учета, предусмотренные в учетной политике ОАО «Букет Чувашии» на 2007 год:
- учет основных средств и нематериальных активов - амортизируемом имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Имущество стоимостью менее 10 000 рублей за единицу учитывается в числе материальных расходов;
- амортизация основных средств и нематериальных активов - для целей налогообложения прибыли утвержден линейный метод начисления амортизации. По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию стоимостью больше 1 000 000 рублей, начиная с 1 января 2007 г. начисляется амортизационная премия в размере 10% первоначальной стоимости объекта;
- учет материально-производственных запасов - установлен способ списания материалов по средневзвешенной себестоимости;
- учет расходов и формирование себестоимости продукции - предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается доходами и расходами, связанными с производством и реализацией;
- резервы - на предприятии не создаются: резерв предстоящих отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год;
- учет отдельных видов доходов и расходов - в качестве порядка признания доходов и расходов определен метод начисления. Установлено ведение раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности, перечень которых предусмотрен учетной политикой. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются в соответствии с принятой методикой ведения налогового учета ежемесячно по принципу равномерного распределения. Расходы на виды рекламы, предусмотренные НК РФ, признаются в фактических размерах, остальные расходы на рекламу – в размере не более 1% выручки от реализации;
- учет дебиторской задолженности - формируется резерв по сомнительным долгам на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день отчетного (налогового) периода. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки от реализации.

2 Учет кассовых операций, анализ и управление денежными средствами предприятия
2.1 Организация наличного денежного обращения
Введение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного приказом Банка России № 14-п от 5 января 1998 г., другими нормативными документами.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций согласно Постановлению Госкомстата РФ об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.1998 №88. К ним в частности относятся:
- приходный кассовый ордер (форма №КО-1);
- расходный кассовый ордер (форма №КО-2);
- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО-3);
- кассовая книга (форма №КО-4);
- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5).
Согласно Порядка ведения кассовых операций предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Для осуществления расчетов наличными деньгами они должны иметь кассу. Касса – специально оборудованное, изолированное структурное подразделение предприятия, в котором осуществляются кассовые операции и хранятся наличные денежные средства и денежные документы. Помещение кассы должно иметь сигнализацию, устройства, препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемые металлические шкафы для хранения денег и ценных бумаг. Двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах хранятся у руководителей предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия специальной комиссией, утвержденной приказом руководителя. Ответственность за создание условий сохранности денег и денежных средств в кассе несет руководитель организации.
Кассовые операции выполняет кассир. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов, находящихся в кассе). Кассиру запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей дру­гим лицам, хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принад­лежащие данному предприятию.
В организациях, имеющих одного кассира, в случае временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником так же заключается договор о полной материальной ответственности. На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Он определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, специальный расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу (форма №0408020, утвержденная положением Банка России от 05 января 1998 года №14П). Для субъектов хозяйствования, не представивших расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка в определенный им срок, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная в учреждение бан­ка денежная наличность — сверхлимитной. Лимит ос­татка кассы может быть пересмотрен в течение года в установленном поряд­ке по обоснованной просьбе субъекта хозяйствования в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и по другим причинам.
Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с этим банком исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:
- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
- для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;
- для предприятий, расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков или предприятий Госкомсвязи России, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии, - один раз в несколько дней.
Организации имеют право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – не свыше 5 дней), включая день получения денег в банке. По истечении этого срока не использованные по назна­чению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков.
Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:
- непосредственно в кассу учреждения банка. Для этого кассиром предприятия выписывается объявление на взнос наличных денег, в котором указывается источник образования вносимых денежных средств: невыданная заработная плата, выручка за работы и услуги и т.п. В приеме денег учреждение банка выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера;
- предприятиям Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации (Госкомсвязи России) для перевода на соответствующие счета в учреждениях банков. Основанием для отражения по учету является также расходный кассовый ордер, выписываемый на основании квитанции отделения связи;
- на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию Банка России на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.
В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены. С 20.06.2007 г. Центральный банк РФ установил предельную сумму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами в сумме 100 000 рублей по одной сделке (указание ЦБ РФ от 20.06.2007 г. №1843-У).
2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций
В кассу организации наличные деньги могут поступать с расчетного и валютного счетов в банке, от покупателей, а также в виде возвращенных авансов и неиспользованных сумм (от работников за отпущенную им спецодежду, топливо, материалы, готовую продукцию, а так­же квартирная плата, плата родителей за содержание детей в детских садах, яслях, возврат подотчетных сумм и т.д.).
С расчетного и валютного счетов деньги получает кассир организации по чеку, который представляет собой отрывной лист чековой книжки. Чековую книжку организация получает в обслуживающем его банке на основании заявления установленной формы. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, а на оборотной – ее назначение. Подписыва­ются чеки руководителем предприятия и главным бухгалте­ром и скрепляются печатью. Никакие исправ­ления в чеках не допускаются.
Наличные деньги, полученные организацией в банке, расходуются только на те цели, которые указаны в чеке (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полученной суммы – у организации в чековой книжке.
Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером или уполномоченным лицом. При этом вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скрепленная печатью и штампом организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер с регистрацией его номера и даты на оборотной стороне корешка чека.
При продаже продукции, выполнении работ, оказании услуг прием наличных денег кассами организаций производится путем печати чеков на контрольно-кассовой технике (ФЗ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»). Для этого контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах, опломбирована и должна обеспечивать надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.
Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия производится:
- на выплату заработной платы, пособий по социальному страхованию, других видов пособий, стипендий, вознаграждений физическим лицам;
- под отчет на хозяйственные и операционные расходы и на командировочные расходы;
- по решению руководителя предприятия в возмещение расходов, понесенных работником предприятия и другие подобные цели.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам, объявлениям на взнос наличными и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.
На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.
Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производятся кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.
В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:
- в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано";
- составить реестр депонированных сумм;
- в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;
- записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп расходного кассового ордера с указанием его номера.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты.
Приходные и расходные кассовые ордера составляются в бухгалтерии, регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3) и передаются кассиру для исполнения. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные (расчетно-платежные) ведомости на оплату труда и другие аналогичные платежи, регистрируются после их выдачи. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:
- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;
- правильность оформления документов;
- наличие перечисленных в документах приложений.
В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления, т.к. согласно п.16 Положения по ведению бухгалтерского учета внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
На основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу. Она является регистром аналитического учета. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая, как и журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заводится на определенный организацией период (год, квартал, месяц). Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, концы шнуровки должны быть проклеены, скреплены печатью организации и сделаны подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Оформленный отчет кассира подлежит проверке бухгалтерами. Она заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к ним документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Должны быть сверены и суммы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному и другим счетам.
При составлении кассовой книги на компьютере производится ее распечатка в двух идентичных экземплярах.
Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:
- 50.1 – касса организации;
- 50.2 – операционная касса;
- 50.3 – денежные документы.
На субсчете 50.1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50.2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50.3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию