Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3
1. Организация аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО ПСП «Высота»………………...5
1.1. Технико-экономическая характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль…………………………………………..5
1.2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль…………………………………………………………………...10
2. Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль……………………………………………………………………….16
2.1. Цель и задачи аудиторской проверки…………………………………..16
2.2. Планирование аудиторской проверки…………………………………..18
2.3. Проведение аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли…………………………………………………………………...24
2.4. Проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль…44
3. Выводы по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль………………………………………………………...48
Заключение…………………………………………………………………...53
Библиографический список………………………………………………….55
Приложения…………………………………………………………………..59
Введение
Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюд­жета. При этом из общей суммы налоговых платежей, посту­пающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70% . Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в со­временных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой си­стемы РФ. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможнос­тям воздействия на деятельность предприятий и предпри­нимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.
Хочу отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.
Предметом исследования является организация и методология аудита операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Объектом исследования является аудиторская проверка бухгалтерской и налоговой отчетности ООО ПСП «Высота» по разделу расчетов формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Цель данной работы:
- Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Провести аудиторскую проверку данных операций.
- Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Изучить технико-экономическая характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль.
- Выделить источники информации, используемые при аудите операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Определить цель и задачи аудиторской проверки.
- Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- Провести аудиторскую проверку формирования налогооблагаемой прибыли.
- Провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
- На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.
Данная работа состоит из введения, трех глав (первая глава состоит из двух параграфов, вторая из четырех), заключения, списка использованной литературы и приложений.
Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ООО ПСП «Высота».

1. Организация аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО ПСП «Высота»
1.1. Технико-экономическая характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль
В данной работе будет исследовано ООО ПСП «Высота».
Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью Производственно-строительное предприятие «Высота».
Месторасположение данной организации - 398533, Липецкая область, Липецкий район, с. Сырское, ул. Советская, д.115б; юридический адрес совпадает с его фактическим местонахождением.
Идентификационный номер налогоплательщика - 4813004915.
ООО ПСП «Высота» образовано 31 октября 2000 г. по решению граждан Российской Федерации:
- Смыкова Александра Семеновича;
- Смыкова Владислава Александровича;
- Смыкова Александра Александровича.
Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей.
Размер и номинальная стоимость доли каждого участника:
- Смыков А.С. - 4000 р., 40% уставного капитала;
- Смыков В.А. - 4000р., 40% уставного капитала;
- Смыков А.А. - 2000р., 20% уставного капитала.
Виды деятельности ООО ПСП «Высота»:
- строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;
- обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;
- удовлетворение общественных потребностей в высококачественной конкурентоспособной продукции, работах и услугах;
- изготовление хлебобулочных изделий;
- производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и бытовых услуг;
- проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;
- разработка компьютерных программных продуктов, создание и реализация аппаратно-программных комплексов;
- производство, сбор, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
- транспортные услуги;
- экспедиторские услуги;
- предоставление гостиничных услуг;
- торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная, в т.ч. коммерческая и комиссионная, торговля товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения;
- предоставление производственных, организационных, снабженческо-сбытовых, сервисных, консалтинговых, маркетинговых, посреднических услуг, в т.ч. в области внешних экономических связей;
- другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.
Фактически же ООО ПСП «Высота» осуществляет следующие виды деятельности:
- строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;
- обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;
- проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;
- транспортные услуги.
Общая структура управления ООО ПСП «Высота» представлена на рисунке 1.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер, кроме него в штат бухгалтерии никто не входит. Главный бухгалтер также осуществляет и внутренний контроль.
Право подписи имеют директор, исполнительный директор и главный бухгалтер.
Из полученных данных очевидно, что данное предприятие в анализируемом периоде сократило масштабы своей деятельности практически наполовину. Причины этого могут быть различны: от отсутствия заказчиков вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации. Также одной из причин могло стать появление сильных конкурентов в данной сфере бизнеса или неэффективная организация коммерческой деятельности ООО ПСП «Высота». Тем не менее, организация в данном периоде приобрела новые основные средства, т.е. модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке.
Аудируемый объект учета - налогооблагаемая прибыль и налог на прибыль. Учет данного объекта ведется главным бухгалтером ООО ПСП «Высота» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов.
При изучении положений учетной политики ООО ПСП «Высота», имеющих отношение к организации учета аудируемого объекта, было установлено следующее:
- бухгалтерский и налоговый учет данного объекта ведется главным бухгалтером;
- бухгалтерский учет ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы, а налоговый учет - на основе самостоятельно разработанных регистров, при соблюдении реквизитов НК РФ;
- срок полезного использования основных средств по группам определяется приказом в момент приобретения основных средств;
- первоначальная стоимость основных средств погашается начислением износа линейным способом с применением ускоренной амортизации по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г., приобретенных в 2001 г., а в 2002 г. вновь приобретенные основные средства разделяются по амортизационным группам с начислением износа линейным методом;
- объекты основных средств стоимостью не более двух тысяч рублей за единицу признаются затратами на производство;
- затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость работ по фактическим затратам;
- для бухгалтерского и налогового учета установлен единый метод начисления амортизации нематериальных активов - линейный. Суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- учет прямых затрат осуществлялся на счете 20 «Основное производство»;
- учет прочих затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, - на счете 23 «Вспомогательные производства» и счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
- внереализационные расходы учитывались на счете 91.1.
- начисление заработной платы производится согласно приказу генерального директора общества исходя из объема выполненных работ и услуг с отнесением на себестоимость работ и услуг;
- расходы будущих периодов отражаются равномерно на себестоимость работ и услуг в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.
- резервы предстоящих расходов не создавались;
- резервы по сомнительным долгам не создавались;
- порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль определен методом начисления по мере предъявления документов заказчиком за выполненные работы и услуги поквартально;
- в силу гл.25 ст.286 п.3 НК РФ общество в 2002 г. не платило авансовые платежи по налогу на прибыль и представляло налоговую декларацию по налогу на прибыль согласно льготе, указанной в п.4 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 21116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которую продлили Федеральный закон от 6 августа 2001 г. до 31 октября 2002 г.
После изучения положений данной учетной политики, имеющих отношение к аудируемому объекту, возник ряд вопросов:
- как ведется учет операционных доходов и расходов;
- каков способ списания счетов 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В целом, по результатам изучения общих моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о хорошей организации системы учета данного объекта, несмотря на ряд недостатков, которые возникают из-за недостаточно понятного описания ведения учета аудируемого объекта в учетной политике.
1.2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль
Систему налогообложения прибыли определяют законо­дательные и иные нормативные акты (в алфавитном порядке):
1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.
3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6-14/1059.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
14. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.
17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Учет формирования налогооблагаемой прибыли в ООО ПСП «Высота» организован в соответствии с учетной политикой организации и приказом об ее утверждении.
В ходе изучения документооборота по данному объекту учета были выявлены следующие первичные документы:
а) По учету ремонтно-строительных работ:
- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
- общий журнал работ (форма № КС-6);
- журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
- акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);
- акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
- акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);
- акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
- акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
- акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
- акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).
б) По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:
- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
- Расчетная ведомость;
- Платежная ведомость;
- Журнал регистрации платежных ведомостей;
- Лицевой счет;
в) Сводная ведомость о начислении ЕСН.
г) По учету основных средств:
- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств;
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
- Инвентарная карточка учета объекта основных средств;
- Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств;
- Инвентарная книга учета объектов основных средств;
- Акт о приеме-поступлении оборудования;
- Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
- Акт о выявленных дефектах оборудования.
д) Связанные с исчислением налогов:
- Налоговая карточка 1-НДФЛ;
- Справка 2-НДФЛ;
- Налоговая карточка по учету ЕСН.
Проверка первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.
Учетные регистры, применяемые в ООО ПСП «Высота», которые будут использованы при аудиторской проверке формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, показаны на рис. 2.

Учетные регистры по проверяемым объектам учета

Рис.2. Учетные регистры, используемые в ООО ПСП «Высота».

Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:
- стр. 110 Нематериальные активы;
- стр. 120 Основные средства;
- стр. 210 Запасы;
- стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;
- стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;
- стр. 620 Кредиторская задолженность.
Отчет о прибылях и убытках, как и налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций необходимо изучить в полном объеме и тщательнейшим образом.
2. Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль
2.1. Цель и задачи аудиторской проверки
Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.
Цель аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:
- соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
- ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
- правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
- правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
- наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.
- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.
2.2. Планирование аудиторской проверки
На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.
Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:
- четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
- обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
- дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
- определить ключевые по значимости области проверки;
- рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
- составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.
Знакомство с системой бухгалтерского учета ООО ПСП «Высота» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.
В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным документам, случаи нарушений выявлены не были.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.
В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки, представлен в таблицах 2 и 3.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию