Аналитический учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ
Введение. 3
1. Сущность, понятие основных средств. 5
1.1 Понятие основных средств. 5
1.2 Классификация основных средств. 6
1.3 Оценка основных средств. 7
1.4 Документальное оформление. 10
2. Учет основных средств. 11
2.1 Аналитический учет основных средств. 11
2.2 Учет наличия основных средств. 12
2.3 Учет перемещения объектов основных средств. 13
2.4 Синтетический учет основных средств. 13
2.5 Учет использования основных средств. 16
2.6 Учет амортизации основных средств. 17
2.6.1 Амортизация для целей бухгалтерского учета. 17
2.6.2 Амортизация для целей налогового учета. 21
2.7 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств. 22
2.8 Учет затрат на ремонт основных средств. 23
2.9 Учет выбытия основных средств. 25
2.10 Инвентаризация основных средств. 28
2.11 Совершенствование учета основных средств. 30
2.11.1 Автоматизация учета основных средств. 30
2.11.2 Введение дополнительного контроля за учетом основных средств. 33
2.11.3 Возможность введения международных стандартов. 33
3. Практическая основа учета основных средств. 35
Заключение. 39
Список используемых источников: 40
Приложения. 41
Введение
Первоначальное формирование основных средств происходит в зависимости от организационно - правовой формы субъекта. В акционерных обществах первоначальное поступление происходит за счет взносов учредителей. Другие коммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников (учредителей). Участники могут вно­сить в качестве вклада здания, машины, оборудование, денежные средства, за счет которых приобретается имущество. Вновь созда­ваемые акционерные общества приобретают основные средства за счет поступлений от продажи акций.
Государственные, и муниципальные унитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают их как часть уставного фонда (капитала).
Приватизируемые предприятия приобретают основные средст­ва после их выкупа у государства или акционирования.
В условиях расширенного воспроизводства и технического про­гресса происходит постоянное пополнение и обновление основных средств, осуществляемое в порядке капитальных вложений (строи­тельства, монтажа, приобретения основных средств), предоставле­ния объектов в безвозмездное пользование сторонними организаци­ями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по ре­шению учредителей (акционеров, пайщиков).
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
1. правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
2. правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
3. точное определение результатов по ликвидации, контроль за затратами на ремонт за сохранностью и эффективностью использования.
Целью данной работы является изучение учета основных средств и раскрытие особенностей этого учета. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) изучение сущности и классификации основных средств;
2) определение методов оценки основных средств;
3) рассмотрение документации по основным средствам;
4) изучение учета основных средств, а именно учета их движения, амортизации и т.д.;
5) рассмотрение процесса инвентаризации основных средств;
6) внесение предложений по усовершенствованию учета основных средств.
1. Сущность, понятие основных средств
1.1 Понятие основных средств
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
До 1 января 2001 г. при определении понятия «Основные средства» использовали два критерия: срок службы объекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились к основным средствам и учитывались организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100- кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.
Письмо Минфина РФ от 19.10.2000 г. № 16-00-13-07 предполагает с 1 января 2001 г. отказаться от применения стоимостного критерия, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования. Предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от их стоимости должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком менее 12 месяцев – учитываться в порядке, установленном для материалов. Этим же письмом установлено, что в период с 1 июля по 31 декабря 2000 г. в качестве стоимостного критерия применяется ММОТ в сумме 83 руб. 49 коп.
В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- Использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- Использование в течение длительного времени, т.е свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп срок полезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Для организации учета основных средств большое значение имеют следующие предпосылки:
- Классификация основных средств;
- Установление принципов оценки основных средств;
- Установление единицы учета предметов основных средств;
- Выбор форм первичных документов и учетных регистров.
1.2 Классификация основных средств
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой они группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
По отраслевому признаку – позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению - основные средства организации подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности. Объекты не попадающие под данное определение относятся к непроизводственным.
По видам - основные средства организации подразделяются на группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и пр.
К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. Они включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В составе основных средств учитываются земельные участки, объекты природопользования.
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе (резерве);
- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- на консервации.
По принадлежности основные средства подразделяются на:
- принадлежащие организации на праве собственности;
- объекты, полученные организацией в аренду.
1.3 Оценка основных средств
Важное значение в бухгалтерском учете имеет оценка основных средств. Она влияет на определение их обшей стои­мости, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во вни­мание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кре­дитовании, страховании имущества.
В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и оста­точную стоимость, а в отдельных случаях, например при продаже, оценка объектов может производиться по рыночной стоимости.
Первоначальной (фактической) стоимостью считается:
1) для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал, - их денежная оценка по договорен­ности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Рос­сийской Федерации;
2) для объектов, поступивших по договору дарения (безвозмезд­но), - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгал­терскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на продукцию, полу­ченные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведе­ния об уровне цен по данным государственной статистики, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
3) для объектов, приобретенных за плату, - фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, за иск­лючением НДС и других возмещаемых налогов. Сюда же относятся собственные затраты на строительство, регистрационные сборы, го­сударственные пошлины и аналогичные платежи, связанные с при­обретением или получением прав на эти объекты, а также стоимость информационных услуг;
4) для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - стоимость имущества, переданного ор­ганизацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­ствах последняя обычно определяет стоимость аналогичных цен­ностей.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, а также стоимость основных средств, приобретенных по им­порту, входят уплаченные таможенные пошлины и сборы.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться при реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Из­менение первоначальной стоимости основных средств возможно и в результате их пере­оценки.
Восстановительная стоимость основных средств - это стои­мость их воспроизводства на определенную дату, она определяется путем пере­оценки объектов. Организациям предоставлено право осуществ­лять переоценку в начале года с использованием индексного мето­да и/или метода прямой либо экспертной оценки основных средств по рыночным ценам.
Балансовая стоимость - стоимость, по которой основные средства отражены в бух­галтерском учете (т. е. первоначальная, а после переоценки, проводимой в установленном порядке - восстановительная).
Остаточная стоимость - разница между балансовой стоимостью основных средств и на­численной амортизации.
Совокупность показателей первоначальной, восстановитель­ной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам ко­торого принимаются соответствующие управленческие решения.
Для оценки основных средств могут также использоваться:
Страховая стоимость - величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Она определяется на основании договора страхования имущества организации;
Ликвидационная стоимость – стоимость продажи объектов при банкротстве или ликвидации организации. Она определяется на основе открытой распродажи имущества;
Налогооблагаемая стоимость – стоимость объектов, определяемая для целей налогообложения.
Оценка объектов основных средств, приобретенных в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения объектов. В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной расходам в иностранной валюте, фактические затраты на приобретение основных средств увеличиваются или уменьшаются на величину курсовых разниц.
1.4 Документальное оформление
При поступлении объек­та в эксплуатацию комиссией, назнача­емой руководителем организации, оформляется акт (накладная) при­емки-передачи основным средств формы № ОС-1. В ней указываются характеристи­ка объекта, его местонахождение, источник финансирования приоб­ретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, ре­зультаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям и др. Такой акт составляют на каждый объект в отдельности. К нему прилагается необходимая техническая документация.
По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвен­тарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости, и приняты одновременно.
Для объектов основных средств первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. возможен упрощенный порядок оформления. Обычно они принимаются на учет по накладным № М – 1, М – 11, М – 15 и др.
2. Учет основных средств
2.1 Аналитический учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работ, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно- хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки – передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведутся инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземпляров, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
2.2 Учет наличия основных средств
Каждому объекту, принятому на учет, присваивается ин­вентарный номер, который сохраняется на все время его эксплуатации и нано­сится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т. п.
Объекты основных средств обычно нумеру­ются по порядково-серийной системе, и их номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Ин­вентарными номерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов, тепловозов, локомотивов) обычно служат но­мера, полученные на заводах-изготовителях. Присваивать вновь поступившим объектам основных средств инвентарные номера выбывших нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к пу­танице и ошибкам в учете.
Акт (накладная) приемки-передачи основных средств с сопро­водительными документами, передаваемый в бухгалтерию органи­зации, служит основанием для открытия инвентарной карточки.
На арендованные в порядке текущей аренды и финансового лизинга основные средства инвентарные карточки не открывают. Для их аналитического учета используют копию карточки, прила­гаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта в аренду (лизинг). При реконструкции, значите­льной достройке или дооборудовании объектов открывается новая карточка.
При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается из картотеки.
В организациях с небольшим количеством объектов основных средств, а также если последние представляют собой сложные ин­вентарные объекты с множеством крупных составных приспособ­лений учет можно вести в инвентарных книгах.
2.3 Учет перемещения объектов основных средств
Перемещение основных средств из одно­го структурного подразделения (цеха, от­дела) организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подпи­санных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведо­мость учета движения основных средств внутри орга­низации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещают в картотеку по новому местонахождению.
На основе инвентарных карточек бухгалтерия заполняет карточку учета движения основных средств по их видам и группам. Общий итог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету и кредиту синтетического счета основных средств.
2.4 Синтетический учет основных средств
Учет поступления основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал.
Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Поступление объектов основных средств, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, в соответствии с учредительными документами отражается:
1)Дт – 07 «Оборудование к установке» по Кт – 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
2)Дт – 08/3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» по Кт – 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
3) Дт – 08/4 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «При­обретение объектов основных средств» по Кт – 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».
Расходы по доставке указанных объектов основных средств и другие расходы, непосредственно связанные с поступлением основных средств на предприятие относятся на увеличение первоначальной стоимости этих объектов основных средств.
Учет безвозмездного поступления основных средств.
Основные средства могут поступить в организацию безвозмездно (в качестве государственной помощи, по договорам дарения). На счетах бухгалтерского учета операции по безвозмездному поступлению объектов основных средств отражаются следующим образом:
1)Дт – 07 «Оборудование к установке» по Кт – 98/2 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
2)Дт – 08/3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» по Кт – 98/2 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
3)Дт – 08/4 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «При­обретение объектов основных средств» по Кт – 98/2 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Учет поступления основных средств по договору аренды.
Суть арендных взаимоотношений заключается в том, что арендо­датель (наймодатель) предоставляет арендатору (нанимателю) определенное имущество во временное владение и пользование (или только пользование) за плату.
Взаимоотношения между ними определяются договором аренды, который оформляется в письменной форме. В ряде случаев обязательным элементом формы договора аренды является его государственная регистрация. Так, договоры аренды зданий и сооружений, а также нежилых помещений при заключении на срок не менее года под­лежат обязательной государственной регистрации и считаются заключен­ными с момента такой регистрации.
Договор аренды считается исполненным в момент реальной передачи арендатору имущества. Документом, под­тверждающим реальную передачу, является акт приемки-передачи основ­ных средств, подписываемый полномочными представителями арендатора и арендодателя.
В бухгалтерском учете арендатора движение арендованных объектов основных средств отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». По Дт - получение объектов основных средств от арендодателя в оценке, указанной в договоре аренды. По Кт – их возврат.
В бухгалтерском учете арендодателя основные средства с баланса не списываются, а продолжают учитываться на счете 01 «Основные средства» обособленно.
Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их балансовой стоимо­сти при доставке, дооборудовании и реконструкции отражаются записью:
По Дт – 01 «Основные средства».
По Кт – 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Организации, получившие объекты основных средств от государственных или муниципальных органов, отражают их стоимость при принятии на учет по дебету счета Основных средств и кредиту счета учета рас­четов с государственными и муниципальными органами. Одновре­менно на стоимость указанных объектов производится запись по де­бету счета учета расходов с государственными и муниципальными органами и кредиту счета добавочного капитала. Неучтенные объекты основных средств, выявленные при ин­вентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:
По Дт – 01 «Основные средства».
По Кт – 91 «Прочие доходы и расходы».
2.5 Учет использования основных средств
Эффективное использование основ­ных средств - одно из важнейших усло­вий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечение максимально возможной загрузки машин и оборудования, рационального и наиболее полного использования производственных площадей, служебных помещений и территорий способствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себе­стоимости, экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышению эффективности работы.
Показатели использования основных средств разнообразны. Основными показателями, характеризую­щими использование наиболее активной части основных средств (ма­шин и оборудования), являются коэффициенты использования раз­личных видов оборудования, показатели загрузки станков и машин по времени, мощности, объему выполненных работ. Для их расчета учи­тывают время фактической работы тех или иных машин и станков, объем выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость.
В обобщенном виде использование основных средств характеризу­ет объем выработанной за отчетный период продукции, выполнен­ных работ, оказанных услуг в расчете на 1000 руб. их стоимости. Этот показатель, рассчитываемый по видам рабочих машин и обо­рудования и всей совокупности основных средств, широко приме­няют в экономическом анализе для сравнительной оценки и ха­рактеристики динамики фондоотдачи.
Наиболее целесообразен учет использования оборудования по вре­мени. В первичных документах по учету выработки мастер обычно указывает время начала и окончания работы. Обработанные данные о величине фактически затраченного времени работы машин, обору­дования, отдельных работников и бригад используются не только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но и в каль­куляционных и оптимизационных расчетах.
За использование зданий, сооружений, оборудования, транс­портных средств и других объектов основных средств, их рациона­льную загрузку ответственные руководители должны информировать руководство органи­зации обо всех отклонениях от нормального режима использова­ния закрепленных за ними объектов основных производственных фондов и другого имущества.
Бухгалтерская служба осуществляет общий контроль за свое­временной оплатой счетов по приобретаемым объектам, выпол­ненным строительно-монтажным работам, по возведению зданий и сооружений, за их оприходованием в состав основных средств, правильным начис­лением амортизационных отчислений, выявлением результата от продажи или ликвидации отдельных инвентарных объектов.
2.6 Учет амортизации основных средств
2.6.1 Амортизация для целей бухгалтерского учета
Под влиянием времени, в процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачива­ют свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость объектов, которая возмещается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Сумма амортизационных отчислений основных средств дол­жна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначаль­ной стоимости объектов с учетом их переоценки.
Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в коммерческой организации на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем. Исключение составляют амортизационные отчис­ления, производимые арендатором имущества, взятого внаем по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды (лизинга).
Амортизации не начисляется по:
- объектам жилищного фонда;
- объектам внешнего благоустройства (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т п.);
- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;
- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного воз­раста.
По перечисленным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисление износа производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчис­лений.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стои­мости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стои­мости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается по объ­ектам основных средств, находящихся на восстановлении, продолжитель­ность которого превышает 12 месяцев, а также переведенных по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее 3 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основ­ных средств производится независимо от результатов хозяйственной дея­тельности организации в отчетном периоде. При этом могут применяться следующие способы начисления амортизации:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Для разных групп объектов предприятие может применять различные способы начисления амортизации. Однако применение одного из способов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования объектов.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной (восстано­вительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законода­тельством Российской Федерации;
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной (восстановительной) стои­мости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации. В целях обеспечения сохранности этих объектов в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Учет амортизации основных средств ведется на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо по данному счету показывает сумму накопленной амортизации по основным средствам, находящимся на балансе организации.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгал­терском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направлений фактического использования конкретных объектов основных средств.
При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) объектов основных средств или при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам делается запись:
Дт – 02 «Амортизация основных средств»;
Кт – 01 «Основные средства».
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 го­довой суммы.
2.6.2 Амортизация для целей налогового учета
Амортизация основных средств начисляется не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.
Так же, как в бухгалтерском учете, амортизация может начисляться линейным или нелинейным способам. Однако Налоговым кодексом Российской Федерации введены ограничения по их применению. Так, по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного исполь­зования свыше 20 лет (группы VIII-X) следует применять только линейный способ начисления амортизации.
При применении линейного способа норма амортизации по каждому объекту определяется по следующей формуле:
,
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного способа сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.
При использовании нелинейного способа норма амортизации объекта основных средств определяется по формуле:
,
где К - норма амортизации и процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту.
В случае применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль образуются так называемые вычитаемые и налогооблагае­мые временные разницы, что приводит к необходимости корректировки величины налоговых обязательств.
2.7 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств
Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт - 20 Основного производства - по основным средствам горнодобывающей, химической, металлургической и других отраслей промышленности;
Дт - 23 Вспомогательного производства - по основным средствам вспо­могательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают на данном счете;
Дт - 25 Общепроизводственных расходов - по зданиям, сооружениям, машинам, оборудованию и инвентарю цеха (производства, участка и т. д.);
Дт - 26 Общехозяйственных расходов - по основным средствам общеза­водского (общефирменного и т. д.) характера, а также пере­данным в бесплатное пользование предприятиям общественно­го питания, медицинским учреждениям;
Дт - 90 Расходов на продажу - по основным средствам торговых, по­среднических и подобных им организаций;
Дт – 91 Прочих доходов и расходов - по переданным в аренду основ­ным средствам, когда аренда не является предметом деятель­ности организации;
Кт – 02 Амортизации основных средств.
По объектам основных средств, сданным в аренду, амортиза­ция начисляется арендодателем и отражает­ся бухгалтерской записью:
Дт - 91 Прочих доходов и расходов.
Кт – 02 Амортизации основных средств.
Амортизационные отчисления, произведенные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчет­ном периоде, к которому они относятся, и начисляются независи­мо от результатов деятельности организации в этом периоде.
Аналитический учет амортизации основных средств ведется по ви­дам (группам) и отдельным инвентарным объектам зданий, сооруже­ний, машин, оборудования и т. п.
2.8 Учет затрат на ремонт основных средств
Большинство объектов основных средств в течение времени эксплуата­ции подвергаются ремонту. В действу­ющей в настоящее время практике бухгалтерского учета расходы на все виды ремонта основных средств осуществляются за счет затрат на производство, т. е. включаются в себестоимость продукции.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (собственным ремонтным цехом) и подрядным способом (силами сторонней организацией). И в первом и во втором случае приемка основных средств, поступивших после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляется специальным актом (форма № ОС - 3).
По объему вы­полняемых на объекте ремонтных работ различают:
- капитальный ремонт;
- текущий ремонт;
Учет затрат на текущий ремонт.
К текущему ремонту относят мелкие починочные работы с пла­новой периодичностью менее 1 года. Здесь нет необходимости в пообъектном учете выполненных объемов работ и расходов на ремонт, достаточно ограничиться определением их общей величины.
Затраты на текущий ремонт относят на себестоимость в том отчетном периоде, когда они имели место.
Он обычно выполняется силами ремонтно-меха­нического или ремонтно-строительного цеха организации, т. е. хо­зяйственным способом. Расходы на текущий ремонт определяют в бухгалтерии по годовым или квартальным заказам в разрезе цехов и служб организации.
Если он в течение года производится равномер­но, затраты на его выполнение относятся на себестоимость про­дукции ежемесячно в фактической величине:
Дт – 25 «Общепроизводственные расходы»;
Дт – 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кт – 23 «Вспомогательное производство».
Если текущий ремонт в различные месяцы года значительно отличается по объему, его стоимость включают в издержки произ­водства продукции в сметно-нормализованном порядке. Для этого годовую плановую величину по смете расходов делят па 12 и полу­ченную сумму ежемесячно относят на расходы на обслуживание производства и управление с кредита счета Резервов предстоящих расходов.
Фактические затраты на текущий ремонт учитывают на счете Вспомогательных производств и по мере окончания ремонтных работ списывают в уменьшение созданного резерва. Не­дописанная сумма включается в себестоимость продукции еже­месячно равными долями до конца отчетного года. На счетах бух­галтерского учета указанные операции будут отражены следую­щим образом.
Начислен резерв на предстоящие затраты по текущему ремон­ту промышленно - производственных основных средств:
Дт – 25 «Общепроизводственные расходы».
Дт – 26 «Общехозяйственные расходы».
Кт – 96 «Резервов предстоящих расходов».
Списана фактическая себестоимость работ по текущему ремонту, выполненному ремонтными цехами и службами организации:
Дт – 96 «Резервов предстоящих расходов».
Кт – 23 «Вспомогательное производство».
Недоиспользованный резерв по текущему ремонту сторнирует­ся аналогичной записью.
Дт – 25 «Общепроизводственные расходы».
Дт – 26 «Общехозяйственные расходы».
Кт – 96 «Резервов предстоящих расходов».
Учет затрат на капитальный ремонт.
Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена или восстановление основных его деталей и узлов.
Для капитального ремонта необходим пообъектный учет ремонтных затрат. Расходы на круп­ные ремонтные работы, выполняемые неравномерно в течение года, включают в производственные и коммерческие расходы через образование резерва на ремонт основных средств или расходы бу­дущих периодов. Капитальный ремонт может производить­ся как хозяйственным, так и подрядным способом, т. е. сторонней специализированной организацией.
Стоимость капитального ремонта, выполненного подрядным спо­собом, определяют путем группировки дан­ных оплаченных счетов подрядчиков и отражают на дебете счетов Рас­ходов будущих периодов, Резервов предстоящих расходов или на счетах общепроизводст­венных расходов и общехозяйственных расходов. Кредитуется при этом счет Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
2.9 Учет выбытия основных средств
Выбытия основных средств имеет место при:
- списании в случае морального или физического износа;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- продаже другому юридическому или физическому лицу;
- передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других орга­низаций;
- безвозмездной передаче, в том числе дарении.
Имущество организации, относящееся к основным средствам, может прийти, в негодность по причинам физического или морального износа, нарушений нормальных условий эксплуатации, противоправных действий третьих лиц (поджог, ограбление, акт вандализма) в других случаях. Ука­занное имущество подлежит списанию в случаях, когда восстановление его невозможно или экономически нецелесообразно, а также когда это иму­щество не может быть продано в установленном порядке.
Для определения непригодности основных средств, в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.
Основные средства, порча которых произошла в результате чрезвычай­ных обстоятельств, в случае невозможности или нецелесообразности их восстановления подлежат ликвидации.
В процессе своей хозяйственной деятельности организация может про­давать объекты основных средств. При этом продажа основных средств может осуществляться на основании договоров купли-продажи, мены и др.В соответствии с Планом счетов выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», который исполь­зуется когда выбытие объектов основных средств происходят длительное время. В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончанию выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Операции по выбытию основных средств необходимо отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается остаточная стоимость выбывших основных средств, а по кредиту записывается договорная стоимость проданных основных средств и стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания.
При этом к данному счету предусмотрены следующие субсчета:
91.1 «Прочие доходы», по кредиту, которого отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств.
91.2 «Прочие расходы», по дебету, которого отражается остаточная стои­мость основных средств, а также расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств.
91. 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности подлежат отражению на счете учета прибылей и убытков организации (счет 99 «Прибыли и убытки»).
При этом если дебет 99счета больше кредита 91 счета, то предприятие получило убыток и наоборот если дебет 91счета меньше кредита 99 счета, то предприятие получило прибыль.
Введение субсчета "Выбытие основных средств" не является обя­зательным. Бухгалтерия может списывать сумму накопленной амор­тизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет счета Основных средств, на котором учтена его первоначальная или вос­становительная стоимость, а расходы и доходы, связанные с его вы­бытием, относить на счет Прочих доходов и расходов или же отра­жать эти операции развернуто на счете Прочих доходов и расходов.
Основанием для бухгалтерских записей уче­та выбытия служат расчетные документы, акты (накладные) приемки-пере­дачи основных средств, акты на списание основных средств и дру­гие первичные документы, инвентарные карточки, группировоч­ные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки и т. п. Убытки от списания в необходимых случаях определяются по каждому объекту в отдельности.
2.10 Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средств за­ключается в проверке их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации определяется ру­ководителем организации, за исключением случаев, когда ее прове­дение обязательно.
Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- если были выявлены факты хищения основных средств;
- если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.
В ходе инвентаризации основных средств проверяется достовер­ность учетных данных и соответствие их фактическому наличию, определяются техническое состояние, степень испо­льзования основных средств по назначению и производится их оценка.
До начала проведения инвентаризации комиссия, проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), тех­нических паспортов и т. д. Комиссия в при­сутствии материально ответственных лиц (руково­дителей цехов, отделов, мастеров и т. п.) осматривают объекты основных средств и фиксирует в инвентарных описях их наличие.
Объекты основных средств, которые ко времени инвентариза­ции находятся вне территории организации, инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, приходуются по рыночной стоимости, с учетом технического состояния. Эти основные средства записываются в отдельную опись с оформлением акта приемки передачи и инвентарной карточки. Если при инвентаризации выявлены основные средства непригодные для эксплуатации, то на них составляется отдельная опись с указанием причин и виновников, которые привели к непригодности основных средств.
При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц, на основании которых принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Из­лишки основных средств независимо от причин их образования прихо­дуют записью по дебету счета Основных средств и кредиту счета Прочих доходов и расходов.
Недостача объектов основных средств, выявленная при инвен­таризации, если ее конкретные виновники не установлены, отра­жается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1) Дт – 01/2 Основные средства, субсчет 2 «Выбытие основных средств».
Кт – 01/1 Основные средства – балансовая стоимость объектов.
2) Дт – 02 Амортизация основных средств.
Кт –01/2 Основные средства, субсчет 2 «Выбытие основных средств» - на сумму износа отсутствующих объектов.
3) Дт – 94 Недостачи и потери от порчи ценностей.
Кт –01/2 Основные средства, субсчет 2 «Выбытие основных средств» на остаточную стоимость отсутствующих объектов.
4) Дт – 91 Прочие доходы и расходы.
Кт – 94 Недостачи и потери от порчи ценностей – на сумму недостачи объектов, которую невозможно взыскать с виновных.
Наличие недостач основных средств при невозможности определить виновных – своеобразный брак в работе организации. Чтобы его не допустить, нужно определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочные инвентаризации и т. п.
Если виновники недостач установлены, то на счетах бухгалтерского учета делают следующую запись:
Дт – 73/2 Расчеты с персоналом по прочим операциям, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кт – 94 Недостачи и потери от порчи ценностей – на остаточную стоимость объектов.
Кт – 98 Доходы будущих периодов – на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объектов.
Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, утверждаемым руководителем организации.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию