Аудит материальных ценностей и заработной платы

План
Введение
1. Аудит материальных ценностей
2. Аудит заработной платы
3. Аудит основных средств
Заключение
Литература
Введение
Аудит- это процесс, посредствам которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериями. Такое определение дают аудиту американские ученые. Это определение содержит несколько ключевых слов и словосочетаний. Выясним содержание этих терминов.
Аудит основывается на оценке состояния соответствующих аспектов деятельности экономических систем. Прежде всего речь идет об оценке достоверности финансовой отчетности.
Главное уделяется повышению эффективности системы управления предприятием и прежде всего системы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественного аудита, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудитом. Специализированные аудиторские фирмы выполняют следующие работы:
· проверку достоверности бухгалтерской отчетности законности и целесообразности произведенных хозяйственных операций, состояния системы бухгалтерского учета;
· анализ финансово-хозяйственной деятельности, разработку предложений по повышению её эффективности;
· консультирование по вопросам налогов, постановки бух. учета и внутреннего контроля, совершенствования организационных форм и методов управления, а также информационной технологии;
· оценку имущества предприятий в связи с приватизацией и для других целей;
· защиту финансовых интересов клиентов;
· научные исследования и проектирование в деле организации и методов учета, контроля, структур и технологии управления;
· разработку проектов документов, экспертных выводов и других материалов, связанных с созданием новых и реорганизационных действующих предприятий.
Перечисленные направления аудиторской деятельности могут охватывать предприятие в целом или иметь локальный характер.
Результатом аудита могут быть выводы о состоянии объектов, а аудиторских услуг - возможное состояние объектов в будущем.[1]
В данной работе будет рассмотрено: аудит материальных ценностей, аудит основных средств и заработной платы.

1. Аудит материальных ценностей
Аудит их деятельности целесообразно начать с инвентаризации. Аудитор изучает:
· организацию заключения договоров с МО;
· состояние складского хозяйства;
· размещение товарно-материальных ценностей;
· соблюдение правил хранения и охраны;
· состояние измерительных приборов;
· наличие у клиента нормативных актов, нормативно-расходной производственной документации.
Объекты аудита:
· прием ценностей по кол-ву и качеству;
· хранение;
· брак, порча;
· нормы расходования в производстве;
· МБП;
· б/у, отчетность;
· первичная документация по материальных ценностей.
Приемы и способы аудита:
· контрольное сравнение фактических остатков товаров с данными последующей инвентаризацией;
· контрольное сравнение прихода и расхода материальных ценностей.
Эти приемы применяются, если сведения о следующих нарушениях:
· дописка ТМЦ в инвентарных описях;
· заниженные по сравнению с фактическими остатки;
· реализация так называемых “прочих товаров”, не отраженных в документах прихода;
· преднамеренное завышение цен и т.д.
Аудитор составляет рабочий документ “Ведомость контрольного сличения по документальному движению отдельных материальных ценностей”.
· контрольная проверка количественного учета по приходным и расходным документам;
· сравнение данных приходно-расходных документов, непосредственно отражающих движение материальных ценностей и денежных средств с данными других документов, которые фиксируют эти же операции в других аспектах.
Аудитор исследует вопросы определения норм запасов товарно-материальных ценностей.
ТМЦ вносятся в инвентаризационную опись по каждому отдельному наименованию. При фактической проверке устанавливают наличие сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, тары, з/ч, МБП, товаров готовой продукции. Особое внимание уделяется тем ценностям, которые поступают во время инвентаризации. Их материально-ответственные лица должны принять в присутствии членов инвентаризационной комиссии и записать в отдельную опись с пометкой “ТМЦ принятые во время инвентаризации”. Аналогично поступают и ТМЦ, отпущенными во время инвентаризации. На ТМЦ, принадлежащим другим предприятиям, находящимся в пути, составляются отдельные акты. По МБП обязательно должна быть указана первоначальная стоимость.[2]
Особое внимание вопросам аудита ТМЦ уделяется по приватизации или передаче в аренду предприятий ими имущества. В этом случае инвентаризации подлежит все имущество, приватизируемого предприятия. Главной целью инвентаризации в этом случае является определение фактического наличия и состояния имущества объекта инвентаризации.
До начала инвентаризации комиссия обязана опломбировать подсобные помещения, места хранения ТМЦ, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность измерительных приборов, получить последние на момент начала инвентаризации реестры приходных документов или отчетов о движении ТМЦ. Председатель комиссии визирует документы, прилагаемые к отчетам, реестрам с указанием “До инвентаризации”. После того документы явл. основанием для бухгалтера для определения остатков ТМЦ на начала инвентаризации по данным учета. Лица ответственные за хранение дают подписку в том, что до начала инвентаризации все приходные и расходные документы на ценности сданы в бухгалтерию, все ценности оприходованы и приняты на ответственное на хранение, а выбывшие списаны в расход. Такие же расписки дают лица имеющие средства на приобретение ТМЦ или доверенности на получение ценностей.
Запрещается проводить инвентаризацию комиссией в неполном составе, вносить в опись данные об остатках со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки фактического наличия. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии. В сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными б/у и инвентаризационными описями. Суммы излишков и недостач ТМЦ приводят в соответствии с ценой в учетных регистрах. Результаты инвентаризации отражаются в учете в том месяце, когда была проведена инвентаризация.
Задача аудитора при этом определить, прежде всего, качество проведения инвентаризации клиентами.[3]
Аудитор составляет промежуточное заключение которое содержит след. информацию:
· название предприятия клиента № ;
· число, месяц, год, место, время проведения инвентаризации;
· выполнение работниками проверяемого предприятия инструктивных операций;
· объемы произведенных работ, их результаты;
· сведения необходимые для дополнительной проверки;
· окончательный результат инвентаризации.
Особое внимание аудитор уделяет внутреннему контролю, особенно по тем материалам которые на складе имеются в небольшом количестве, но дорого стоит единица такого товара. Аудитор проверяет методы хранения таких товаров.
Существующая система учета материалов позволяет рассчитать объем используемого сырья, стоимость компонентов и продукции находящейся в производственном цикле и готовой продукции поступающей на склад.
Товары, закупленные и оплаченные предприятием, но еще не поступившие на склад являются собственностью этого предприятия. Они вписываются в список закупок. Стоимость товаров подтверждается погрузочными документами. Изучая эти документы аудитор подтверждает правильность оценки стоимости материальных ценностей.
В процессе аудита важное значение имеет анализ продукции на складе. Аудитор должен присутствовать при инвентаризации МЦ и наблюдать за всеми операциями.
После инвентаризации аудитор уделяет внимание проверки расходования материальных ценностей. Он должен изучить законность операций связанных с расходованием этих ценностей. Исследуются случаи перерасходования сырья и материалов.
Нарушения могут быть связаны с незаконным списанием материалов, применением завышенных норм их расходования, что приводит к появлению неучтенных материалов.
Фактические затраты показывает контрольный запуск материалов и сырья в пр-во, который оформляется соответствующим актом.
Результаты контрольного запуска определяют достоверность списания материалов и сырья на ее изготовление.
Наиболее типичные нарушения при осуществлении операций с материальными ценностями:
· неудовлетворительная организация складского хозяйства;
· приобретение ненужных материалов, наличие на складе портящихся ценностей;
· завышение себестоимости заготовляемых материалов;
· неправильное определение и оформление недостач;
· неполное оприходование материальных ценностей;
· необоснованные претензии к поставщикам;
· нерациональное расходование материалов на производство, нарушение норм или лимитов их отпуска;
· отпуск дефицитных товаров как излишков на сторону;
· нарушение порядка проведения инвентаризации;
· недостачи, излишки, присвоение материальных ценностей;
· замена новых предметов старыми;
· отпуск ценностей по заниженным ценам;
· неудовлетворительная постановка б/у.
Аудитор не дает юридической оценки скрытых фактов. Аудиторы выявляют не все недостатки учета и контроля, а те которые имеют непосредственное отношение к правонарушениям.[4]

2. Аудит заработной платы
Объектами аудита являются:
· производительность труда;
· уровень з/пл;
· сумма з/пл.
В начале аудита изучаются организация и эффективность труда, правильное применение и соблюдение новых условий оплаты труда работникам, контроль за фондом потребления, эк-я обоснованность норм выработки и заинтересованность работников в увлечении выписка продукции.
Аудтиор устанавливает соответствие аналитического учета по з/пл, сравнивая остаток, который отражается в балансе по 661 счету на 1 число месяца с данными разработочной таблицы и расчетной ведомости. Сумма задолженностей по з/пл сравнивается с остатками по платежным ведомостям. На практике имеет место случаи подделки при выплате з/пл. Проверяя этот момент, аудитор должен убедиться, действительно ли получили такие суммы лица, указанные в платежной ведомости, проверить арифметические подсчеты.
Аудитор изучает документы связанные с выплатой з/пл за разовые работы, по трудовым соглашениям. Для этого проверяют, действительно ли выполнялась та или иная работа.
Аудитор проверяет документы, являющиеся основой для начисления и выплаты з/пл:
· табеля;
· расчетные ведомости;
· платежные ведомости;
· данные о выполнении заданий.
С особой тщательностью аудитор проверяет начисление з/пл временным рабочим, выполняя целесообразность их содержания. Выясняет, не было ли случаев начисления з/пл на невыполненные работы, подставным лицам и т.д. Внимательно изучаются документы на погрузо-разгрузочные работы, оплаченные за счет подотчетных сумм. Чаще именно здесь бывают подставные лица и возрастает объем работ. Аудитор проверяет правильность использования ФОТ, порядок начисления средней з/пл при расчете отпускных и других выплат, связанных со средней зарплатой, проверяется период, по которому исчисляется средняя з/пл, выплаты, включаемые в среднюю з/пл, порядок расчета выплат во всех случаях сохранения з/пл и для оказания помощи в связи со временной нетрудоспособностью.[5]
При проверки аудитор пользуется КЗОТом и другими нормативными документами, регламентирующими з/пл. Изучению подлежат документы, приложенные к журналу ордеру, ведомости, на основании которых делались записи по Д и К 661 счёта.
Исследования начинаются с:
1. Проверки сумм в ведомости, по которой осуществляются начисления. В этом случае выявляют факты злоупотреблений кассиром или бухгалтером - на сумму хищений механически увеличивают общую сумму выплат (начисление и выдача).
2. Исследование правильности начисления з/пл для выявления ошибок допущенных счетными работниками.
3. Исследование выплат премий и других поощрений. Аудитор выясняет, выполнены ли условия, при которых эти выплаты производятся. Бывают случаи, когда под видом премий расходовали деньги на материальную помощь, приемы, банкеты и т.д. Основная цель аудита по этому вопросу - изучение фактов нарушения законодательства и влияние этих нарушений на деятельность предприятий.
Непредоставление очередных отпусков, а выплата компенсаций приводит к росту ФОТ, к сокрытию злоупотреблений.
Необходимо определить, в какой степени нарушение законодательства о труде является средством причинения убытков предприятию.
Источники информации для проведения аудита заработной платы:
· трудовое законодательство;
· законодательные акты о предприятии;
· нормативная документация по труду и з/пл;
· первичные документы;
· регистры бухгалтерского учёта;
· акты предыдущих проверок;
· карточки учета личного состава;
· приказы;
· трудовое соглашение;
· контракты и т.д.
Аудитор проверяет как правильность начисления з/пл., так и правильность отчисления с з/пл., правильность расчетов с пенсионным фондом и фондом социального страхования. Одним из объектов аудита является налог на доход с граждан. Проверки в этой части позволяли выявить:
· ошибки в удержании налога на доход;
· злоупотребления с целью сокрытия хищений: удерживалась сумма по налога на доход и разница переводилась на лицевые счета в сбербанк и т.д. [6]

3. Аудит основных средств
В начале аудита необходимо обеспечить полную инвентаризацию основных средств (ОС). Специально созданная комиссии проверяет ОС в натуре и отражает их в инвентаризационных описях по стоимости. В инвентарных описях приводят полное название и назначение, инвентарные номера, другие технические и эксплуатационные показатели.
Аудитор выясняет, имеется ли недействующее, некомплектное, лишнее оборудование. Если имеются недостачи, аудитор дает рекомендации относительно их устранения.
Изменение в составе и структуре ОС за год определяют по данным аналитического учета и синтетического учета (ОС).
Использование ОС (фондов) характеризуют показатели фондоотдачи и фондоемкости.
При фактической проверки ОС и нематериальных активов обращают внимание на наличие технических паспортов и другой технической документации. При их отсутствии составляют и должным образом оформляют новые.
Оценка неучтенных активов, выявленных при проверке, должна быть произведена соответствии с настоящей стоимостью воспроизводства, а износ определяется по действительному техническому состоянию. И то и другое закрепляется соответствующими актами. Основные средства, непригодные к эксплуатации и неподлежащие восстановлению, а также, находящиеся в ремонте, включают в отдельную инвентарную опись.
В инвентарной описи НА указывают их наименование, назначение, первоначальную стоимость, сумму износа, дату приобретения, срок полезного использования.
Обоснованность оприходования НА устанавливают по наличию документов, на основании которых оформлены приобретенные имущественные права и документы, описывающие объект НА.[7]
Источники аудита операций с основными средствами:
· акты: ввода в эксплуатацию;
· приемки передачи;
· накладные на внутреннее перемещение;
· инвентарные карточки, описи инвентаризационных карточек, инвентарные описи по местам их нахождения и эксплуатации, акты ликвидации ОС;
· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;
· акты инвентаризации и сверочные ведомости по результатам инвентаризации.
Аудитор исследует сметы и планы капитального ремонта ОС, разработочные таблицы по расчету амортизации и износа ОС, соответствующие ведомости и журналы-ордера, отчетные формы, бланки.
Последовательность проведения аудита ОС:
1. Аудит приходных, расходных первичных документов и учетных записей по ОС.
2. Сверка записей в аналитическом учете.
3. Сверка записей в аналитическом учете.
4. Аудит записей в главной книге и их сравнение с данными аналитического учета.
Проводя аудит ОС, важно установить правильность отражения и в учете по экономическим признакам, и в соответствии с типовой классификацией.
Аудитор выявляет, нет ли случаев, когда объекты ОС учитываются в составе МБП и наоборот.
Аудит ОС включает:
· проверку соблюдения правил оформления операций по их поступлению, перемещению, выбытию и ликвидации;
· правильность начисления и использования амортизационных отчислений и начислений износа МБП;
· законность затрат на текущий и капитальный ремонт ОС;
· осуществление капитальных вложений и ведение учета ОС.
Аудитор изучает, правильно ли отражены в учете операции по списанию недостающих ОС, полностью ли отнесены на МОЛ сумма, необходимая для возмещения предприятию. Все объекты ОС должны быть закреплены за МОЛ; проверяет правильность отражения ОС по фактическим затратам на приобретение, возведение и изготовление, что составляет их первичную стоимость.
Изменение первичной стоимости допускается в случаях:
· достройки;
· дооборудования;
· реконструкции, частичной ликвидации ОС;
· индексации;
· капитального ремонта.
При оценке остаточной стоимости объектов приватизации пользуются инструкцией утвержденной КабМином Украины.[8]
Работу по индексации на предприятии проводит созданная специально комиссия. Ответственность за проведение и правильность индексации несет руководитель комиссии.
Изменение стоимости ОФ и сумм износа отражаются в инвентарных карточках и других регистрах аналитического учета.
Начиная с первого числа месяца следующего за месяцем индексации, амортизация начисляется с новой стоимости ОС.
Операции поступления, перемещения, выбытия и ликвидации ОС исследуют по первичным документам и бухгалтерским записям. Аудитор обращает внимание на правильность, своевременность и полноту их оприходования.
По ОС, поступившим бесплатно целесообразно произвести встречную проверку, чтобы установить правильность списания и оприходования по количеству и стоимости.
При исследовании операций ликвидации особе внимание уделяют следующим вопросам - не был ли завышен износ с целью дальнейшей реализации по более низким или высоким ценам.
Изучают эти вопросы по актам ликвидации ОС. По данным аналитического учета контролируют время пребывания ОС в запасах, выявляют причины и обстоятельства несвоевременного ведения их в действие, обеспечение их сохранности. Исследуют эффективность использования ОС.[9]
В ходе аудита операций по движению ОС исследуют их законность на основании сопоставления оприходованных объектов с перечнем титульного списка и т.д.
По всем незаконным операциям поступления, движения, несвоевременного оприходования ОС аудитор выясняет причины и виновных лиц.
Основные нарушения, встречающиеся при аудите операций с ОС:
1. Ошибки в составлении Ф № 3 при классификации ОС.
2. В составе ОС есть МБП и наоборот.
3. Отсутствие актов приема-передачи ОС при их вводе в эксплуатацию.
4. Ошибки, связанные с начислением износа:
· неучёт индексации;
· используются неправильные нормы амортизации;
· не проводится начисление износа на ОС в запасе;
· износ начисляется не на ту сумму первичной стоимости;
· ошибки при учете износа на момент списания;
· не ведется аналитический учет износа ОС.
5. Ошибки при отражении результатов реализации ОС:
· неправильно рассчитана прибыль;
· и как следствие налог на прибыль;
· не начисляется НДС.
6. Не полностью заполняется Ф 3 3 (если не заполняются не отчетные, а информационно-справочные строки).
Если предприятие не является плательщиком НДС, то та сумма НДС в составе цены приобретения идет на увеличение балансовой стоимости поступивших ОС.[10]
Особое внимание аудитор уделяет исследованию затрат на капитальные ремонты оборудования, т.к. завышение их приводит к увеличению себестоимости.
Очень часто при проверке недостач по ОС выясняется, что в эксплуатации находится оборудование списанное, но не уничтоженное, что позволяет иметь неучтенные узлы, агрегаты, з/ч и т.д.
Аудитор тщательно исследует правильность корреспонденции счетов, фиксирующих с ОС. Каждое направление аудита оформляется специальными рабочими документами.[11]

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию