Особенности организации учета затрат в строительных организациях

Содержание:
Введение……………………………………………………………............... 4
1. Основные понятия, используемые в строительстве…………………… 5
2. Учет капитальных вложений и источников их финансирования…….. 8
2.1.Организация учета капитальных вложений и источников их финансирования………………………………………………..……
8
2.2.Учет при подрядном способе строительства……………………… 15
2.3.Учет при хозяйственном способе строительства…………………. 18
2.4.Учет источников финансирования капитальных вложений……… 20
2.5.Учет законченного строительством объекта……………………… 23
2.6.Типовые бухгалтерские проводки по учету капитальных вложений, инвестиций и расчетов в связи со строительством объектов……………………………………………………………..
25
3. Состав затрат подрядной строительной организации………………… 35
4. Способы классификации затрат на производство…………………….. 40
5.1.Группировка затрат на производство строительно-монтажных работ по экономическим элементам…………………………………….....
43
5.2. Группировка расходов строительных организаций по статьям…. 44
5. Методы учета затрат на производство строительно-монтажных работ……………………………………………………………………...
51
6. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство строительно-монтажных работ……………………………………........
54
6.1.Организация учета затрат на производство……………………….. 54
6.2.Учет материальных затрат………………………………………….. 55
6.3.Учет заработной платы рабочих и отчислений на социальное страхование…………………………………………………………..
56
6.4. Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов………………………………………………………….
57
6.5. Учет накладных расходов………………………………………….. 58
6.6. Учет потерь от брака и гарантийных резервов……………………. 59
6.7. Учет затрат, связанных со строительством объекта у застройщика………………………………………………………...
60
7. Учет незавершенного строительства. Сводный учет затрат на производство строительных работ…………………………………….
63
8. Типовые проводки по учету затрат в подрядной строительной организации……………………………………………………………..
65
Заключение…………………………………………………………….. 70
Список использованной литературы…………………………………. 72
Введение
С момента начала экономических преобразований в России прошло уже более 10 лет. За это время было создано огромное количество юридических лиц и зарегистрировано столько же индивидуальных предпринимателей. Все они нуждаются в офисах: кто-то в скромных и маленьких, кто-то приобретает или арендует огромные площади. Медленно, но верно растет благосостояние наших граждан, в связи с чем возрастает спрос на новые жилые дома и квартиры. Все это способствует развитию строительного бизнеса. Что касается ближайшей перспективы, то, судя по тем надеждам, которые возлагаются на большими темпами развивающуюся ипотеку, особенно если говорить о приобретении жилья, можно с уверенностью сказать, что и дальше этот вид деятельности будет процветать.
Формирование затрат в строительных организациях является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системами управленческого и финансового бухгалтерского учета. Именно от их тщательного изучения и анализа будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.
Учёт издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат и калькулирования себестоимости единицы продукции, вырабатываемой на предприятиях. Анализ затрат помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.
1. Основные понятия, используемые в строительстве.
Капитальное строительство — это отрасль материального про­изводства, осуществляющая воспроизводство основных производствен­ных и непроизводственных фондов народного хозяйства Российской Федерации. Главные направления воспроизводства основных фон­дов — новое строительство, расширение, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий и организаций.
Новым строительством является строительство предприятия, зда­ния, сооружения на новых или освобожденных для этой цели земель­ных участках (площадках) по первоначальному проекту, утвержден­ному в установленном порядке. Такое строительство считается ново­стройкой до тех пор, пока оно не завершится и объект не будет введен в действие на полную проектную мощность. Если в процессе строи­тельства проект объекта, обеспечивающего выпуск основной продук­ции, пересматривается, то продолжение этого строительства по изме­ненному проекту также считается новостройкой.
Расширением действующих предприятии считаются вторая и последующие очереди строительства, дополнительные производ­ственные комплексы и производства на предприятии; дополнитель­ные новые вспомогательные и обслуживающие производства на территории действующего предприятия; увеличение пропускной способности действующих вспомогательных и обслуживающих про­изводств на территории действующего предприятия или примыка­ющих к ней площадках. Расширение предприятий производится так­же по утвержденной в установленном порядке проектно-сметной документации.
Реконструкция действующих предприятий представляет собой обновление основных фондов на новой технической основе. К ней относится полное или частичное переоборудование предприятий без строительства новых и расширения действующих цехов предприятия. В зависимости от объемов выполняемых работ и степени обновления основных фондов различают полную, частичную и малую реконструк­цию предприятий.
Техническое перевооружение — это осуществление мер и работ по повышению технического уровня отдельных производств и участков производства. Техническое перевооружение производства проводит­ся по проектам и сметам на действующих предприятиях. При техни­ческом перевооружении физически и морально устаревшее оборудо­вание заменяется, а также модернизируются технические процессы и оснастка.
К отрасли «Строительство» не относятся деятельность в области градостроительства и архитектуры, инженерные изыскания для стро­ительства и проектирование зданий и сооружений.
Конечная продукция строительного производства включает стро­ительные объекты, стройки, пусковые комплексы, очереди строи­тельства.
Объект строительства — это отдельное здание или сооружение со всеми относящимися к нему частями, оборудованием, инвента­рем, инструментом, внутренними инженерными сетями и коммуни­кациями, на строительство (расширение, реконструкцию) которого имеется отдельная смета.
Стройка представляет собой совокупность объектов различного назначения. Их строительство, расширение, реконструкция ведутся по единой проектно-сметной документации и сводной смете затрат.
Пусковым комплексом считается совокупность первоочередных объектов, обеспечивающих выпуск установленного проектом количе­ства основной продукции строящегося предприятия.
Часть объектов крупной стройки, которые объединены закончен­ным технологическим циклом по выпуску определенной проектом продукции, образует очередь строительства. Исходя из значимости конкретной очереди строительства для выполнения всей стройки и ее места в технологическом процессе выпуска продукции, для производ­ства которой ведется стройка, устанавливается очередность пусковых комплексов и ввода их в эксплуатацию.
Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основ­ные средства), в том числе затраты на новое строительство, расшире­ние, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, ин­вентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты, связан­ные с созданием или приобретением объектов основных средств.
Инвестиции — денежные средства, ценные бумаги, иное имуще­ство, в том числе имущественные права, имеющие денежную оценку, которые вкладываются в объекты предпринимательской и другой дея­тельности для получения прибыли или достижения иного полезного эффекта.
Незавершенное строительство — затраты застройщика (заказчи­ка) на возведение объекта строительства с начала строительных работ до ввода объекта в эксплуатацию.
Завершенное строительство — затраты застройщика (заказчика) по введенному в эксплуатацию объекту строительства.
Незавершенное производство — затраты подрядчика на заверше­ние незаконченных работ, выполненных согласно договору строитель­ного подряда.
Субъектами процесса капитальных вложений в строительство, рас­ширение и реконструкцию объектов недвижимости являются:
—инвесторы — юридические или физические лица, вкладывающие инвестиции в создание и воспроизводство основных средств в форме собственных, заемных и привлеченных средств;
—заказчики — уполномоченные инвесторами юридические и фи­зические лица, которые занимаются реализацией объектов капиталь­ных вложений;
—застройщики — организации, специализирующиеся на прак­тической организации строительства объектов и контроле его веде­ния;
—подрядчики — юридические или физические лица, выполняю­щие работы по строительству на основе договоров подряда;
—собственники — юридические или физические лица, обладаю­щие правом собственности, т.е. правом владения, пользования и рас­поряжения объектом строительства;
—пользователи объектов законченных капитальных вложений — юридические и физические лица, которым собственники передают построенные объекты в пользование на определенных условиях.
Все перечисленные выше функции могут исполняться или одним, или несколькими лицами в любой комбинации отношений между ними. В последнем случае взаимодействие участников строительства определяется договорами различной формы (например, инвестицион­ными, подряда, поручения, возмездного оказания услуг, простого то­варищества и т.п.). Отношения между участниками строительства на законодательном уровне в общем порядке регламентируются соответ­ствующими главами ГК РФ, а конкретные вопросы прописываются в договорах.
Особое внимание при ведении строительства уделяется лицензиро­ванию этой области деятельности.
Лицензия – это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.
2. Учет капитальных вложений и источников их финансирования.
2.1. Организация учета капитальных вложений в строительство объектов.
Целями учета капитальных вложений при строительстве объектов являются:
—своевременное, полное и достоверное отражение всех расходов, которые были понесены при строительстве объектов, позволяющее правильно определить стоимость объекта строительства в целом и его
отдельных составляющих;
—обеспечение контроля за ведением строительства и ввода в дей­ствие объектов;
—формирование информации для контроля за целевым использо­ванием источников финансирования капитального строительства.
Учет капитального строительства организуется в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету, ос­новными из которых являются:
—Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утверждено приказом Минфина России от 20.12.94 № 167;
—Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.
Объектами бухгалтерского учета при строительстве объектов явля­ются:
—незавершенное строительство;
—завершенное строительство;
—материалы и оборудование, приобретенные заказчиком для стро­ительства;
—расчеты с подрядчиками и другими исполнителями по авансам
в соответствии с договорами, связанными со строительством объек­тов, поставщиками материалов и оборудования, а также задолжен­ность за выполненные работы, приобретенные материалы и оказан­ные услуги;
—привлеченные источники финансирования капитальных вложе­ний;
—финансовый результат деятельности застройщика.
Незавершенное строительство — это затраты заказчика-застрой­щика на строительство объекта от начала до завершения строитель­ства, т.е. до приемки государственной приемочной комиссией.
Завершенное строительство — фактическая стоимость объекта строительства на дату его приемки государственной приемочной ко­миссией до ввода его в эксплуатацию или передачи инвесторам.
Материалы и оборудование для строительства приобретаются за­казчиком-застройщиком при ведении строительства собственными силами (хозспособом), а также когда договоры с подрядчиками предусматривают, что технологическое оборудование и специальные ма­териалы будет поставлять заказчик. В этих случаях заказчик приобре­тает и принимает к учету предусмотренные договором материалы и оборудование, а затем передает подрядчику в монтаж или продает для выполнения соответствующих строительно-монтажных подрядных работ. При передаче имущества в монтаж или в работу без оплаты оно остается собственностью заказчика. Поэтому заказчик не списывает это имущество с баланса, а отражает в учете как переданное в мон­таж. После приемки у подрядчика работ, связанных с монтажом пе­реданного оборудования или использованием переданных материалов, заказчик списывает использованное при строительстве имущество на затраты по капитальным вложениям одновременно со стоимостью работ подрядчика. При этом оборудование и материалы заказчика не включаются в смету и объем выполненных подрядчиком работ. Если стоимость материалов и оборудования учтена в договорной стоимос­ти выполняемых подрядчиком работ, передачу указанного имущества подрядчику заказчик отражает в бухгалтерском учете как его реали­зацию и в дальнейшем оплачивает подрядчику. За поставленные ма­териалы и оборудование подрядчик в этом случае может рассчитать­ся как денежными средствами, так и путем зачета взаимных требова­ний.
Расчеты с подрядчиками и поставщиками отражаются в учете по мере возникновения и погашения задолженностей в общеустановлен­ном порядке.
Наряду с использованием собственных средств заказчик может привлекать средства других юридических и физических лиц. Привле­ченные средства учитываются заказчиком поименно по инвесторам и группируются в зависимости от условий, на которых эти средства предоставлены. Если деньги выданы инвесторами в обмен на доли в объекте строительства, то они учитываются как целевое финанси­рование. Полученный кредит отражается как заемные средства, а средства, предоставленные для исполнения обязательств по посред­ническим договорам, учитываются как кредиторская задолженность перед заказчиками.
Поскольку инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию объекта формируется из фактических затрат на строительство, дея­тельность по строительству объектов как подрядным, так и хозяй­ственным способом не должна иметь финансового результата. При­были или убытки от деятельности заказчика-застройщика по строи­тельству объектов возможны в следующих случаях:
—при строительстве новых предприятий как экономия по смете затрат на содержание дирекции строящегося предприятия;
—при выделении отделов капитального строительства на действу­ющих предприятиях в качестве обособленных подразделений как эко­номия по смете затрат на их содержание;
—при продаже заказчиком-застройщиком инвесторам или покупа­телям завершенного или незавершенного строительства как разница между договорной ценой продажи и фактическими затратами на стро­ительство;
—при выполнении заказчиком-застройщиком своих обязанностей по договору для другого лица как прибыль от причитающегося по договору вознаграждения за минусом произведенных при выполнении обязательств по договору собственных затрат;
—при оплате штрафных санкций за неисполнение или ненадлежа­щее исполнение обязательств по договорам;
—при начислении налога на имущество по не введенному в уста­новленный срок объекту строительства.
Как уже отмечалось, затраты застройщика на строительство объек­та складываются из расходов, связанных с его возведением. Для кон­троля процесса строительства рекомендуется группировать затраты по технологической структуре расходов, которая определена в проектно-сметной документации, в составе:
—строительных работ;
—работ по монтажу оборудования;
—приобретения оборудования, требующего и не требующего мон­тажа;
—инструмента и инвентаря, включаемых в сметы;
—прочие капитальные затраты.
К расходам на строительные работы относятся те, которые свя­заны с возведением, расширением и реконструкцией зданий и соору­жений различного назначения. К ним относится не только стоимость работ, непосредственно связанных со строительством основного зда­ния, но и стоимость работ по возведению временных титульных зда­ний и сооружений, т.е. тех объектов строительной инфраструктуры, которые необходимы для проведения строительных работ и включе­ны в проект и смету как вспомогательные производственные мощ­ности. К таким объектам на крупных стройках относятся бетонные заводы, предприятия по производству асфальта, щебня и других строительных материалов и конструкций. Такие здания и сооруже­ния обычно рассчитаны на срок строительства основного объекта. По завершении строительства они вводятся в эксплуатацию в соста­ве основных средств застройщика и переносят свою стоимость на стоимость основного объекта строительства путем начисления амор­тизации, рассчитанной на единицу произведенной продукции или срок строительства основного объекта. По окончании строительства такие объекты обычно изнашиваются. Расходы на строительные ра­боты включают также затраты на подготовку участков к строитель­ству, производству земляных, общестроительных, санитарно-технических, электротехнических и отделочных работ, работ по благоуст­ройству прилегающей к объекту территории. Кроме того, к затратам на строительные работы относят те, которые включены в сметы и связаны с командированием и транспортировкой работников к мес­ту строительства. Сюда же относятся компенсации и доплаты, свя­занные с подвижным и разъездным характером работ, вредными ус­ловиями труда, выплачиваемые в соответствии с действующим зако­нодательством.
К затратам на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, относят расходы на приобретение основного тех­нологического оборудования, включенного в смету на строительство данного объекта.
К затратам, связанным с приобретением и монтажом оборудова­ния, не относятся средства, потраченные на покупку и монтаж техно­логического оборудования (например, строительные машины, транс­портные средства, обслуживающие строительство).
В смету на строительство может быть также включен инстру­ мент и инвентарь, предназначенные для первоначального оснащения объекта строительства в связи с его назначением. Например, мебель и другой инвентарь предусматриваются в сметах при строительстве гостиниц, больниц и других объектов социального назначения и сфе­ры обслуживания.
В состав прочих капитальных расходов и затрат в сметы включают:
—расходы на предпроектные и проектно-изыскательские работы;
—расходы, связанные с землеотводом под строительство и пере­селением с отведенных под строительство территорий, компенсацией потерь переселенцам;
—расходы, связанные с выполнением инвестиционных условий при получении разрешения на строительство;
—затраты на содержание дирекций строящихся предприятий или подразделений капитального строительства на действующих предпри­ятиях;
—затраты на технический и авторский надзор со стороны заказ­чика и проектировщика;
—расходы, связанные с организацией найма рабочих и подготов­кой эксплуатационных кадров строящегося предприятия.
Не включаются в состав затрат по строительству объектов:
—пусковые расходы и пробная эксплуатация оборудования;
—расходы по устранению недоделок и брака по вине поставщи­ков материалов и оборудования;
—стоимость временных нетитульных (не включенных поименно в смету на строительство) сооружений, приобретенных или возведен­ных подрядчиками за счет своих накладных расходов в период стро­ительства, а также затраты на их снос;
—суммы штрафов, уплаченных за нарушение правил строитель­ства или в связи с налогообложением;
—другие расходы, не включенные в сметы на строительство.
Поскольку средства на строительство объектов недвижимости из­влекаются из текущего хозяйственного оборота организации, их учет наряду с другими аналогичными затратами ведется на специально предусмотренном для этого балансовом счете 08 «Вложения во вне­оборотные активы». В частности, для учета затрат на капитальное строительство к счету 08 открывается субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». По дебету этого счета собираются за­траты, связанные со строительством зданий и сооружений, в коррес­понденции со счетами по учету использованных при строительстве ресурсов, а также счетами по учету расчетов с подрядчиками за вы­полненные строительно-монтажные работы и иными исполнителями за оказанные услуги. В течение всего срока строительства отраженные по дебету счета 08-3 затраты составляют стоимость незавершенного строительства. При вводе объекта в эксплуатацию собранные затра­ты, составляющие инвентарную стоимость объекта, списываются с кредита счета 08-3 в дебет счета 01 «Основные средства».
Затраты по долгосрочным инвестициям в основные средства учиты­ваются по видам и объектам капитальных вложений, а при подрядном способе их выполнения, кроме того, и по договорам подряда. В соответствии с поставленными целями учет капитального строительства должен быть организован по каждому объекту строительства в целом и по отдельным его составляющим с учетом требований к последующе­му учету законченного строительством объекта основных средств и его эксплуатации. Учет фактических затрат по смете должен быть органи­зован так, чтобы по завершении строительства обособленные объекты в составе затрат на строительство (мебель и инвентарь, предназначен­ные для первоначального оснащения объекта, объекты внешнего бла­гоустройства) могли быть приняты к учету как самостоятельные объекты основных средств. Аналогично отдельные конструктивные элементы построенного объекта, имеющие сроки эксплуатации, не совпадающие со сроками эксплуатации построенных зданий и сооружений (лифты, встроенное котельное и бойлерное оборудование), должны быть обособ­лены в бухгалтерском учете в составе вводимого объекта. Это нужно для того, чтобы правильно начислять амортизацию и своевременно их за­менять в порядке реконструкции объекта. Иначе говоря, организуя учет капитальных вложений, не следует забывать о принятии к учету вве­денного в эксплуатацию объекта в соответствии с требованиями п. 6 ПБУ 6/01. Например, при строительстве спортивного комплекса необходимо обеспечить раздельный учет затрат на строительство здания стадиона, трибун для зрителей, отдельных видов спортивных сооруже­ний, обособленных зданий и сооружений для работы вспомогательных служб, сооружений внешнего благоустройства и т.п.
Учет фактических затрат на строительство каждого объекта ведет­ся нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Для обеспечения контроля осуществления строитель­ства, ввода в действие законченных объектов, а также размеров и целевого использования источников финансирования капитального строительства наряду с учетом фактических затрат необходимо вести учет капитальных вложений по сметной стоимости каждого обособ­ленного в проектно-сметной документации объекта.
Поскольку работы по капитальному строительству могут выполнять­ся как подрядным, так и хозяйственным способом, рассмотрим особен­ности учета и налогообложения применительно к каждому из них.
2.2. Учет при подрядном способе строительства.
При подрядном способе строительные работы выполняются для заказчика-застройщика по договорам подряда специализированными строительными организациями. В этом случае заказчик в составе не­завершенного строительства наряду с другими затратами (организа­ционными, предпроектными, проектными и т.п.) учитывает принятые от подрядчика работы. Учет выполненных работ ведется подрядчиком в накопительном порядке с начала выполнения работ до полного завер­шения обязательств подрядчика по объекту строительства под конт­ролем заказчика в Журнале учета выполненных работ (форма КС-6а). При сдаче заказчику выполненные подрядчиком строительно-монтаж­ные работы на основании данных Журнала оформляются Актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) и Справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3). Формы КС-2 и КС-3 запол­няются не менее чем в двух экземплярах (первый — для подрядчика, второй — для заказчика) по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.
Стоимость выполненных работ отражается в Справке по форме КС-3 нарастающим итогом с начала выполнения работ (в графе 4), с начала года (в графе 5) и, в том числе, за отчетный период (в графе 6) в целом по стройке и по каждому входящему в ее состав объекту.
Принятые от подрядчика работы заказчик отражает в бухгалтерском учете на основании данных формы КС-2 по стоимости отчетного пери­ода, указанной в форме КС-3 по дебету счета 08-3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками». Одновременно на основании сче­та-фактуры подрядчика заказчик учитывает НДС по принятым от под­рядчика работам. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям» на отдельном субсчете «Налог на добавленную сто­имость, уплаченный поставщикам и подрядчикам при строительстве объекта основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Вести отдельный субсчет по НДС, уплаченному поставщикам и подрядчикам в связи с осуществлением строительства объекта основных средств, нужно потому, что в п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок его предъявле­ния к вычету. В соответствии с указанными статьями НДС, уплаченный подрядчикам и поставщикам в связи со строительством объекта основных средств, подлежит вычету по мере постановки на учет соответству­ющих объектов, т.е. при их вводе в эксплуатацию на основании счетов-фактур поставщиков и подрядчиков и соответствующих записей в кни­ге покупок.
Договором строительного подряда может предусматриваться раз­личный порядок сдачи-приемки подрядных работ. Например, еже­месячно по мере их выполнения, по согласованному графику при завершении определенных этапов и комплексов работ (нулевой цикл, монтаж оборудования, отделочные работы и т.п.) или сдача объекта за­казчику по 100%-ной готовности «под ключ». Здесь рассмотрен поря­док документального оформления и отражения в учете вариантов ча­стичной (промежуточной) сдачи-приемки выполненных подрядчи­ком работ.
Если заказчик обязуется оплатить подрядчику работы авансом, операции по предоплате отражаются в бухгалтерском учете заказчи­ка по кредиту счетов выданных средств в корреспонденции с дебе­том счета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выдача и зачет авансов производятся в порядке, согласованном сторонами в догово­ре подряда.
Кроме того, если по договору подряда заказчик должен предоста­вить подрядчику материалы и оборудование, подлежащее монтажу на строящемся объекте, такие операции оформляются соответствующими передаточными документами, но при этом переданное имущество с баланса заказчика не списывается. Передача оборудования в монтаж отражается в учете заказчика на основании акта передачи оборудова­ния в монтаж списанием со счета, предназначенного для учета обору­дования, требующего монтажа (кредит 07 «Оборудование к установ­ке»), в увеличение стоимости незавершенного строительства (дебет 08-3). Передача строительных материалов для выполнения подрядных работ отражается в учете заказчика на основании передаточной на­кладной по счету 10 «Материалы» переводом с кредита счета 10-8 «Строительные материалы» в дебет счета 10-7 «Материалы, передан­ные для выполнения строительных работ». Указанные материалы под­лежат списанию (кредит 10-7) в увеличение стоимости незавершенно­го строительства (дебет 08-3) одновременно с приемкой работ, выпол­ненных подрядчиком с использованием этих материалов. Основанием для списания материалов в данном случае является Отчет представи­теля заказчика о расходе материалов (форма М-29) и форма КС-2, представленная подрядчиком. При этом следует иметь в виду, что сто­имость указанных материалов в данном случае не включается в дого­ворную стоимость подрядных работ и отражается в форме КС-2 толь­ко для подтверждения факта выполнения работ и расхода материалов заказчика. Если при обязанности заказчика по договору подряда по­ставить материалы подрядчику договорная стоимость выполненных подрядчиком работ не уменьшается по смете на стоимость предостав­ленных заказчиком материалов, поставка материалов отражается в бухгалтерском учете заказчика как реализация. Подрядчик при этом принимает полученные материалы к учету и списывает на себестоимость выполненных работ в установленном порядке.
2.3. Учет при хозяйственном способе строительства.
К строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйствен­ ным способом, относятся работы, которые проводятся для своих нужд собственными силами организаций. Для того чтобы вести указанные работы, нужно получить лицензию, поскольку такая деятельность упомянута в Федеральном законе от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензи­ровании отдельных видов деятельности». Затраты строительного про­изводства складываются из тех же экономических элементов, что и промышленного производства. Расходы на строительно-монтажные работы группируются по статьям: строительные материалы, заработ­ная плата строительных рабочих, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, расходы на обслуживание строи­тельных машин и механизмов (включая амортизацию основных средств), накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) расходы. Строительные работы могут выполняться как ремонтно-строительными цехами, так и отделами капитального строительства (ОКС). В первом случае все затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Ремонтно-стро­ительный цех». До окончания работ на строительном объекте все затраты на строительно-монтажные работы, учтенные по дебету сче­та 23, являются незавершенным производством. По завершении ра­бот на строительном объекте все затраты по его возведению списы­ваются с кредита счета 23 в дебет счета 08-3 «Строительство объек­тов основных средств». Если строительство ведет специальный отдел капитального строительства, затраты отражаются непосред­ственно на счете 08-3.
В соответствии с налоговым законодательством строительно-мон­тажные работы, выполненные хозяйственным способом, именуются «строительно-монтажные работы, выполненные для собственного потребления».
С 1 января 2001 г. согласно ст. 146 НК РФ выполнение строитель­но-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогопла­тельщика на их выполнение. Поскольку в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления определяется как день принятия к учету соответ­ствующего завершенного объекта, до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету НДС не начисляется. Основанием для включения объекта в состав соответствующей амортизационной груп­пы является документально подтвержденный факт подачи документов на государственную регистрацию. По таким строительно-монтажным работам, выполненным после 1 января 2001 г., в соответствии с поста­новлением Правительства РФ от 01.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добав­ленную стоимость» (в ред. от 27.07.02) счета-фактуры составляются в момент принятия на учет соответствующего объекта с регистраци­ей в книге продаж. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет:
—сумм НДС, исчисленных исходя из всех затрат при вводе объек­тов строительства в эксплуатацию, в том налоговом периоде, начиная с которого начисляется амортизация по данным объектам, т.е. с 1-го чис­ла месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию ;
—сумм НДС, перечисленных поставщикам материалов и услуг по мере постановки на учет соответствующих законченных строитель­ством объектов основных средств.
Сумма НДС, предъявленная к вычету, регистрируется в книге по­купок.
НДС не возмещается, если стоимость работ не включается в рас­ходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций (п. 6 ст. 171 НК РФ). Сумма не подлежащего вычету НДС, начисленная на стоимость строительно-монтажных работ, в соответствии с ПБУ 6/01 для целей бухгалтерского учета включается в стоимость объекта ос­новных средств. Схема отражения типовых хозяйственных операций по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, на счетах бухгалтерского учета приведена в табл. 1.
2.4. Учет источников финансирования капитальных вложений.
Капитальное строительство может финансироваться застройщиком за счет собственных или привлеченных средств.
Собственные средства организации для финансирования капи­тальных вложений складываются из амортизации находящихся в экс­плуатации основных средств, чистой прибыли прошлых лет, инвес­тируемой собственниками организации в капитальное строитель­ство, уставного и добавочного капитала в части, предназначенной для финансирования капитального строительства. Кроме того, на строительство могут быть направлены чрезвычайные доходы, кото­рые выплачиваются страховыми компаниями в качестве возмещения чрезвычайных расходов (в связи со стихийными бедствиями и ката­строфами в части, превышающей убытки от потери застрахованно­го имущества). Использование собственных средств в текущем бух­галтерском учете не отражается. Это нужно делать за отчетный год в годовой финансовой отчетности в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Привлеченные для финансирования капитального строительства средства отражаются в бухгалтерском учете организации по каждому инвестору. В частности, к привлеченным средствам относятся:
—средства инвесторов по инвестиционным договорам и догово­рам долевого строительства;
—средства заказчиков при выполнении организацией функций
застройщика по посредническим договорам;
—заемные средства, получаемые на возвратной возмездной осно­ве от кредитных и иных организаций и физических лиц.
Для учета средств инвесторов по инвестиционным договорам ис­пользуется балансовый счет 86 «Целевое финансирование», по креди­ту которого отражаются полученные от инвесторов средства в коррес­понденции со счетами соответствующих форме инвестиций активов (например, счета учета денежных средств, материалов, оборудования, ценных бумаг и т.п.).
Обязательства участников по вкладам в простое товарищество учи­тываются на отдельном балансе по кредиту счета 80 «Вклады участ­ников» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с участниками по вкладам в совместную деятельность». При обособленном учете со­вместной деятельности в нарушение установленного порядка на ос­новном балансе участника, ведущего общие дела, целесообразно вес­ти учет вкладов в совместную деятельность на отдельных одноимен­ных субсчетах к счету 80 и к счету 75. Фактические вложения средств в совместную деятельность отражаются по кредиту счета 75 в коррес­понденции со счетами:
—08-3 «Строительство объектов основных средств» — при пере­даче в совместную деятельность незавершенного строительства, вы­полненных строительно-монтажных или проектно-изыскательских работ и оказанных услуг;
—10 «Материалы» — при получении материалов для строительства;
—50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» — при получении денежных средств.
Поступление средств кредиторов при выполнении функций заказчи­ков по посредническим договорам (поручения или агентским) может отражаться по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» субсчет «Расчеты с кредиторами по агентскому договору на капитальное строительство» или счета 86 «Целевое финансирование» аналогично вкладам инвесторов на капитальное строительство.
Средства, полученные по договорам займа или кредита, показыва­ются в бухгалтерском учете заемщика по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок более 1 года) или счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (при получении средств на срок менее 1 года). Заемные сред­ства отражаются в бухгалтерском учете заемщика по факту получения в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных или материальных средств.
Проценты по полученным для строительства объектов кредитам и займам, которые начислены до завершения строительства и вво­да объекта в эксплуатацию, в соответствии с требованиями п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и зат­рат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.01 № 60н, относятся в состав затрат на строительство (дебет 08-3) с одновременным увеличением обяза­тельств по кредиту или займу (кредит 66, 67). Проценты, начислен­ные после завершения строительства и ввода объекта в эксплуатацию, относятся к операционным расходам (дебет 91 «Прочие дохо­ды и расходы») в корреспонденции со счетами учета заемных средств (кредит 66, 67). Проценты начисляются и принимаются к учету в сроки, предусмотренные договором займа или кредита.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, сумма долга в соответствии с требованиями п. 21 ПБУ 15/01 числится в бухгалтерском учете в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действо­вавшему на дату совершения операции (поступления или возврата денежных средств, начисления или уплаты процентов). При этом курсовые разницы должны быть отражены в бухгалтерском учете на дату совершения операций в увеличение или уменьшение основно­го долга в корреспонденции со счетом внереализационных доходов или расходов (счет 91 субсчет «Курсовые разницы»). Аналогично в бухгалтерском учете отражаются суммы долга и суммовые разницы по займам, полученным в условных единицах. При этом учет задол­женности и расчеты ведутся в рублях по курсу, согласованному сто­ронами.
Иногда заимствование средств происходит в виде коммерческих кредитов, представляющих собой согласованную сторонами рассроч­ку или отсрочку оплаты заемщиком выполненных работ, оказанных услуг или поставленных материалов. Такие займы учитываются на соответствующих счетах кредиторской задолженности: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами».
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета кредитов и займов (60, 66, 67, 76) в корреспон­денции с счетами учета перечисленных в погашение кредита или зай­ма денежных средств (50, 51, 52) или зачета взаимных требований по счетам соответствующей задолженности кредитора перед заемщиком.
2.5. Учет законченного строительством объекта.
Завершенный строительством объект подлежит сдаче государ­ственной приемочной комиссии. Заказчик-застройщик совместно с проектировщиками и подрядчиками готовит объект к сдаче. Принима­ются объекты в два этапа.
Сначала заказчик и проектировщик принимают законченный объект у подрядчика и составляют Акт приемки законченного строи­тельством объекта по форме КС-11, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Этот документ является под­тверждением выполнения подрядчиками своих обязательств по дого­ворам подряда и служит основанием для окончательных расчетов с ними.
Второй этап — сдача объекта непосредственно государственной приемочной комиссии, которая создается по решению местных вла­стей. В ее состав кроме сдающей стороны и представителей адми­нистрации входят (в зависимости от назначения объекта) также спе­циалисты, способные установить готовность законченного строительством объекта к безопасной эксплуатации в установленном проектно-технической документацией режиме. По результатам осви­детельствования объекта члены комиссии подписывают акт приемки законченного строительством объекта по форме КС-14, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Данный до­кумент служит основанием для ввода объекта в эксплуатацию.
После получения акта госкомиссии собственники объекта недви­жимости заявляют свои права на построенное здание (или его часть) в государственное бюро регистрации прав, а после получения сви­детельства о праве собственности принимают объект к учету в составе основных средств и отражают его по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».
Если заказчик выполнял работы по доверенности «под ключ», акт приемки государственной комиссией является основанием для передачи объекта, завершенного строительством, на баланс основ­ного заказчика. При этом в бухгалтерском учете заказчика состав­ляется проводка по дебету счета 86 «Целевое финансирование» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с заказчиком (доверителем, принципалом)» и кредиту счета 08-3.
В учете основного заказчика составляется проводка по дебету счета 08-3 и кредиту счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами» субсчет «Расчеты с исполнителем по капитальным вло­жениям».
Если застройщик обязан передать определенные части построен­ного объекта инвесторам, эту операцию целесообразно отразить в бухгалтерском учете, используя методику учета по передаче права требования. При этом составляются следующие проводки:
1) при передаче по условиям инвестиционного договора права на
долю построенного объекта по стоимости осуществленных инвести­ций (с учетом НДС): дебет 86 «Целевое финансирование», кредит 91
«Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от уступки прав требо­вания»;
2) передача по акту доли объекта недвижимости по фактической
стоимости строительства: дебет 91 «Прочие доходы и расходы» суб­счет «Учетная (балансовая) стоимость уступленных прав», кредит 08-3
«Строительство объектов основных средств» — на балансовую стоимость уступки прав;
3) на сумму начисленного НДС (20% от суммы сделки по уступке
прав): дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Расходы по сдел­ке, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость», кредит 68
«Расчеты по налогам»;
4) на сумму выявленного финансового результата от сделки: дебет
(кредит) 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо по операции
уступки прав», кредит (дебет) 99 «Прибыли и убытки».
При завершении совместной деятельности в форме простого товарищества в связи с окончанием строительства доли построенного объекта передаются участникам пропорционально и в счет их вкладов в совместную деятельность такими проводками:
1)передача по акту доли объекта строительства: дебет 75 «Расче­ты с учредителями» субсчет «Расчеты с участниками по вкладам в
совместную деятельность», кредит 08-3 — по стоимости переданной
доли.
При этом следует иметь в виду, что, поскольку построенный объект не принимается к учету в составе основных средств по балансу со­вместной деятельности, уплачиваемый поставщикам и подрядчикам при его строительстве НДС не может быть предъявлен к вычету ни по балансу совместной деятельности, ни дольщиками, которые вели учет затрат на строительство. Поэтому в данном случае НДС должен быть учтен в составе затрат на счете 08 до передачи долей объекта участ­никам;
2)зачет по передаче доли объекта в счет вклада в простое товарищество»: дебет 80 «Уставный капитал», кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — в сумме вклада.
При этом возможное сальдо по счету 75 должно быть погашено в той или иной форме до ликвидации баланса совместной деятель­ности.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию