Проведение аудита и порядок составления аудиторского заключения

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА.1 . ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА 7
1.1. ПОНЯТИЯ, СУЩНОСТЬ И ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ АУДИТА 7
1.2. ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И ЭТАПЫ ЕЕ ПРОВЕДЕНИЯ
19
1.3.ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА 35
ГЛАВА. II. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ЕГО ВИДЫ 44
2.1. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
44
2.2.ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ И ПОРЯДОК ИХ ОФОРМЛЕНИЯ
53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 70
ВВЕДЕНИЕ
Данная дипломная работа посвящена рассмотрению вопросов организации проведения аудита и порядка составления аудиторского заключения.
Актуальность темы определяется тем, что в Республике Казахстан аудиторская деятельность не имеет давних исторических традиций и регулируется практически одним нормативным документом - Временными правилами аудиторской деятельности в Республике Казахстан.
В мировой практике аудита, история которого насчитывает не один десяток лет, многие вопросы регулируются не нормативными документами, утвержденными государственными органами, а лишь стандартами, которые носят рекомендательный характер, поскольку приняты неправительственной организацией - Международным комитетом по аудиторской практике. Национальные аудиторские стандарты еще только находятся в стадии разработки, однако практический опыт аудиторской деятельности уже позволяет выделить целый ряд основных принципов организации и методики проведения общего аудита.
С переходом к рыночным отношениям в Казахстане стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместные предприятия, которые уже не являлись собственностью государства и в связи, с чем изменились формы контроля государства за предпринимательской деятельностью. В данное время каждое предприятие становится самостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность без какого-либо руководства со стороны министерств и ведомств, без регулирующего воздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряженияпосле уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые акты устанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационных отчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственной деятельности предприятия, и предприятия, руководствуясь этими правилами, самостоятельно рассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно, убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетнымзаписям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1.Возможность необъективной информации со стороны
администрации в случаях конфликта между нею и пользователями
этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2 . Зависимость последствий принятых решений (а они могут быть
весьма значительны) от качества информации;
3. Необходимость специальных знаний для проверки информации;
4.Частое отсутствие у пользователей информации доступа для
оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Задачами дипломной работы является рассмотрение вопросов:
-понятие и сущность аудита;
-порядок и основания проведения аудита;
-последовательность проведения аудита и аудиторского заключения;
-виды аудиторского заключения и порядок их оформления.
ГЛАВА. I . ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА
1.1. Понятие, сущность и основные элементы аудита.
Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.
В казахстанских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.
Аудитор - это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.
Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.
Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.
Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:
1. Аудит - это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка
осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно-
бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой
форме.
2. Аудит существует независимо от наличия и отсутствия уголовного или
гражданского кодекса.
Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.
Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:
1. Независимость и объективность при проведении проверок.
2. Конфиденциальность.
3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.
4. Использование методов статистики и экономического анализа.
5. Применение новых информационных технологий.
6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской
проверки.
7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.
8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по
заключениям по результатам аудиторской проверки.
9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.
Аудит имеет достаточно большую историю, хотя появился в нашей стране относительно недавно. В разных переводах слово "audio", от которого происходит понятие "аудит", означает "слышит" или "слушатель". Первые независимые аудиторы появились в Европе в XIX веке, ими были служащие, наделенные правом выслушиватьустные отчеты налогосборщиков и других, и дать объективную оценку их работе. Таким образом, контролировалось использование средств казны по назначению.
Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 года выходит серия законов о компаниях, согласно которым правление акционерных обществ обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
В России должность аудитора введена Петром I. Он совмещал обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Попытки организовать институт аудита (в 1889 г., 1912 г. и 1928 г.) не увенчались успехом.
С переходом на рыночные отношения, первое упоминание об аудите появилось в 1987 году в постановлениях Союзного правительства № 48 и № 49, где указывалась необходимость проверки совместных предприятий Советской аудиторской организацией. Через полгода специальным Постановлением Совета Министров СССР создается первая советская аудиторская Организация "Инаудит". В течении 1987 - 1989 г. г. были подготовлены и представлены ряд проектов законодательных норм по аудиту, но их принятие по различным причинам откладывалось. Лишь в конце 1990 года в правительстве заговорили об аудите. В настоящее время в России аудиторская деятельность регулируется Указом Президента РФ от 3 ноября 1993 года № 1105 "О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации" и Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".
Развитие аудита в Казахстане идет цивилизованным правовым
путем.Созданный в феврале 1990 года при Министерстве Финансов РК хозрасчетный аудиторский центр преобразовался вскоре в акционерную компанию «Казахстанаудит»,а затем появились аудитороские организации
во всех областных центрах.Создана и ведет организационную и методическую работу неправительственная организация – Палата аудиторов.
Верховным Советом был принят 18 Октября 1993 года Закон «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан»,который работал до принятия ныне действующего закона РК «Об аудиторской деятельности «
От 20 Ноября 1998 года № 304-1.Этот закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами,юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.Также разработаны и внедрены стандарты аудита,соответствующие международным аудиторским нормам.
Аудит возник в нашей стране не случайно,и потребность в нем вызвали следующие причины:
> вхождение нашей Республики в мировое хозяйство, открытость
экономики страны для иностранных инвесторов. Прежде чем
вкладывать капитал в ту или иную отрасаль или предприятие,
инвесторы должны были удостовериться о гарантии возврата их
инвестиций с приростом, о чем могли дать информацию только
аудиторские заключения по финансовой отчетности предприятия;
> появилась частная форма собственности, которая вызвала
разделение интересов собеседников и администрации
предприятия. Собственники вкладывали капитал в развитие
предприятия, но не могли и не хотели полагаться только на ту
информацию, которую предоставляли менеджеры, управляющие и
-подчиненные им бухгалтеры. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений;
-распалась государственная система контроля, так как раньше надо было контролировать только государственную собственность. Вновь созданные органы государственного контроля определились в функциях и разделили сферы, объекты контроля. В настоящее время фискальные службы (налоговые комитеты и полиция) осуществляют проверку субъектов всех форм собственности, только относительно объектов налогообложения; таможенные управления - экспертно-импортные операции на правильность и своевременность их таможенного оформления; органы финансового и валютного контроля - правильность и целевое использование бюджетных ассигнований только в бюджетных учреждениях; правоохранительные органы (отделы по борьбе с экономическими преступлениями) - в случае обнаружения хищения, прямого присвоения имущества, независимо от формы собственности (т. к. частная собственность охраняется законом РК, наравне государственной). Таким образом, четко разделились сферы контроля государственными институтами, но никто из них не заинтересован в защите имущественных интересов предпринимателя, как того он хотел бы;
-появились законодательная защита и объекты коммерческой тайны, поэтому возникла необходимость в специалисте, который мог бы консультировать, оказать практическую помощь предпринимателю на доверительной основе;
-обязательная публикация финансовой отчетности отдельных категорий субъектов, на что необходимо аудиторское заключение;
-предоставление полной самостоятельности субъектам в определении учетной политики на финансовый год, что требует предварительной экспертизы каждого метода учета на конечный результат;
-обязательное декларирование доходов физическими и юридическими лицами.
В этих условиях появился аудит как независимая бухгалтерская деятельность, т. к. все данные необходимые для оценки достоверности, полноты финансовой отчетности собираются и обрабатываются бухгалтерским учетом.
Таким образом, аудит - это независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и иных документов юридических и физических лиц с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Казахстан.
В мировой практике аудит прошел три стадии своего развития, постоянно совершенствуясь. И в нашей стране эти стадии проявились в той или иной мере.
До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записные денежные операции, и правильной группировке в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит. В нашей стране аудиторы, проверяя финансовые отчеты аудируемых объектов, во избежание морального и материального ущерба впоследствии, занимались по существу восстановлением бухгалтерского учета и составлением альтернативного баланса и других отчетов. Этим обеспечиваласьдостоверность финансовой отчетности в более высокой степени, однако это трудоемкая, кропотливая работа имела высокую себестоимость.
После 1949 года независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая при нем вероятность ошибок незначительна и финансовые показатели более полные и достоверные. Аудиторы больше занимались консультированием, чем проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.
Третий этап развития аудита - его ориентация на возможный риск при проведении проверок или консультировании, предупреждение и избежание риска. При таком аудите проверка проводится выборочно, в основном там, где больше вероятности ошибок или мошенничества.
Законом "Об аудиторской деятельности" разрешены 2 вида аудита: обязательный и инициативный.
Обязательный аудит проводится в случаях, когда субъект по существующему законодательству должен публиковать или предъявлять финансовую отчетность пользователям.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между субъектами аудита и аудируемым предприятием.
Предметом аудита является сам процесс проверки финансовых и иных документов аудируемого субъекта, где находят воплощения совершенные хозяйственные операции, которые в конечном итоге определяют финансовые результаты деятельности. Исходя из этого, можно отметить, что предметом аудита является проверка хозяйственных операций субъекта.
Объединяясь по определенным признакам, эти хозяйственные операции образуют хозяйственную деятельность по видам:
-операционная (обычная);
-финансовая;
-инвестиционная.
Операционная (обычная) - это деятельность субъекта по приобретению, реализации товарно-материальных запасов с целью получения доходов.
Финансовая - деятельность субъекта, направленная на изменение состава и размера собственного капитала и заемных средств (выпуск и выкуп акций, выплаты по займам и дивидендам).
Инвестиционная - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых кредитов.
Как правило, финансовая отчетность субъекта отражает состояние активов и пассивов на определенную дату (в балансе), изменение доходов и расходов в течение финансового года (отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности), приток и отток денежных средств по видам деятельности (отчет о движении денежных средств). Поэтому объектами аудита являются все виды хозяйственной деятельности субъекта, отраженные в финансовой отчетности.
Целью аудита финансовой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями. Эта основная цель может быть развита в договорах с аудируемыми субъектами, так как кроме аудиторских услуг, могут быть оказаны другие виды по профилю аудиторской организации.Сопутствующие услуги, оказываемые аудиторами, включают следующие виды работ:
-обзор финансовой отчетности;
-согласованные с клиентом процедуры;
-компиляция.
Целью обзора финансовой отчетности является предоставление аудитору (бухгалтеру) возможности выразить свое мнение о том, что по определенным аспектам финансовая отчетность составлена не в соответствии с установленными требованиями.
Согласованные процедуры аудиторского характера не предусматривают выражения мнения аудитором (бухгалтером), на основе полученных результатов собственное заключение составляет получатель этой информации, т. к. ель и причины такой процедуры известны только ему. Для исключения неправильного толкования результатов согласованных процедур, их использование ограничивается только заказчиками.
Компиляция осуществляется бухгалтером с целью сокращения объема детализированной информации до управляемой и понятной формы без обязательства проверки утверждений, лежащих в ее основе, также не обязательно выражение мнения.
Задачами аудита является выражение мнения по финансовой отчетности. Для выполнения этой задачи аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур, и делает вывод.
При аудите он выражает высокую, но не абсолютную степень уверенности о том, что информация свободна от существенных искажений. В аудиторском заключении такая разумная уверенность закрепляется фразами: "представляет достоверную и объективную картину", или "представлена объективно по всем существенным аспектам", что по значению эквивалентны.
При обзоре аудитор выражает среднюю уверенность в том, что информация не содержит в себе существенных неточностей.
При согласованных процедурах аудитор (бухгалтер) представляет отчет без выражения мнения, т. к. пользователь делает сам собственное заключение в зависимости от цели процедуры.
При компиляции, хотя пользователи информации имеют некоторую выгоду от участия бухгалтера, в отчете уверенность не выражается.
В ходе проведения аудита любых объектов приступает аудиторский риск. Задачей аудитора является оценка аудиторского риска и составление аудиторских процедур, необходимых для его снижения до допустимо низкого уровня.
Аудиторский риск - это субъективно определяемый уровень погрешностей, которые могут быть обнаружены после финансовой отчетности и выражения мнения по ней. Различают следующие виды:
-неотъемлемый риск;
-риск внутреннего контроля;
-риск не обнаружения.
Неотъемлемый риск - это погрешности, допущенные аудируемым субъектом при предоставлении информации аудитору.
Риск внутреннего контроля - погрешности, допущенные системой бухгалтерского учета аудируемого субъекта и своевременно не обнаруженные и не предотвращенные системой внутреннего контроля.
Риск не обнаружения - допущенные аудируемым субъектом, но не обнаруженные аудитором погрешности в информации.
Если неотъемлемый риск и риск внутреннего контроля возникают независимо от аудитора, то риск не обнаружения и его величина зависитот профессиональной компетентности и мастерства аудитора, также достоверности системы обнаружения ошибок и слабых мест, используемой аудитором.
Аудиторская деятельность должна строиться на определенных принципах, основными из них являются:
-независимость;
-объективность;
-профессиональная компетентность;
-конфиденциальность.
Независимость аудита означает свободу аудитора от контроля и внешнего влияния. Он должен соблюдать этот принцип во всех своих поступках и процедурах, тем самым может обеспечить договоренность, объективность своего мнения по финансовой отчетности. Для полной реализации принципа независимости, запрещается аудитору проведение аудита:
-деятельности заказчика, чьим учредителем, участником, кредитором является он или его аудиторская организация;
-организаций заказчиков, где в последние 2 года оказывал услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности;
-предприятиям, чей руководитель или учредитель, имеющий более 10% уставного капитала аудируемого субъекта, состоит в родстве или свойстве с аудитором.
Объективность - это интеллектуальная честность аудитора, направленная на отражение достоверной, полной картины финансового состояния, свободная от преувеличения, приукрашивания факторов хозяйственной жизни.
Профессиональная компетентность - подразумевает наличие у аудитора специального образования, опыта практической работы и навыков проведения аудита. Профессионализм - это набор знаний, начиная со школьной программы, специальной подготовки и включая мастерство, подтачиваемое практикой аудиторской и бухгалтерской деятельности.
Конфиденциальность - это обеспечение аудитором сохранности документов, информации, полученных от аудируемого субъекта, результатов аудита, выработанных в ходе аудита самим аудитором, составляющих объект коммерческой тайны. Основным условием данного принципа является неразглашение информации без согласия аудируемого субъекта, перед кем-то ни было, о чем бы то ни было.
Аудит как вид предпринимательской деятельности, в практической деятельности охватывает больше функций, чем отражено в его определении. При проведении проверки финансовой отчетности, аудит выполняет 2 функции:
-экспертную;
-аналитическую.
Экспертная функция предполагает комплексную проверку элементов финансовой отчетности, состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.
Аналитическая функция осуществляется с той же целью, что экспертиза финансовой отчетности. В настоящее время невозможно дать полную, объективную оценку финансового состояния субъекта без анализа прошлых событий, отраженных в финансовой отчетности и прогноза на будущее. Прогнозирование относительно будущего аудируемого субъекта - неотъемлемая часть аудита в настоящем, от его результатов зависит наименование и содержание аудиторского заключения.
Поэтому полнота и достоверность аудиторского заключения подтверждается комплексным периодическим анализе: хозяйственной деятельности.
Другими немаловажными функциями аудита являются:
-консультационная (консалтинговая);
-производственная.
Консультационные функции могут выражаться в проведении семинаров, занятий по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, банковского дела, права и оценки имущества и др. также консультирование аудируемых субъектов проводится в ходе аудита или по отдельным договорам независимо от процедур аудита.
Производственная функция абсолютно несовместима с производством готовой продукции или работ. Особенностью производственного назначения аудита является то, что эта функция включает следующие виды услуг:
-восстановление и ведение бухгалтерского учета субъекта;
-составление финансовой отчетности без аудиторского заключения;
-составление Декларации по налогам для юридических и физических лиц;
-разработка учетной политики субъекта;
-издательская деятельность собственной продукции (консультационных проспектов, буклетов, брошюр и т. д.);
-представление интересов субъектов на комиссиях и судах и т.п.;
-другие юридические услуги.
Таким образом, аудит выполняет следующие функции:
1. экспертные;
2. аналитические;
3. консультационные;
4. производственные.
1.2. Основания для проведения аудита и этапы ее проведения.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной ревизии, аудит отличается: самостоятельностью определения форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом; независимостью от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы; возможностью организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности.
Аудиторская проверка в полном объёме может проводиться на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.
Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.
Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц. В связи с этим допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированию правового государства в Казахстане, повышению роли закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок.
Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Казахстан.
Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Но во временных правилах есть пункт, содержащий абзац, который ограничивает сферу предпринимательской деятельности аудитора: «Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью». Из этой выдержки следует, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются ЦБ РК, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д.
В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.
Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора -это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.
Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен саудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то онвправе оспорить его в арбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.
Основанием для проведения аудита является желание клиента, которое закрепляется в следующих документах: договор на проведение аудита и письмо-обязательство.
По "Закону об аудиторской деятельности" договор на проведение аудита - это предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности, где находит отражение предмет договора, сроки и объем соответствующих услуг (аудит или сопутствующие), размер и условие оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. Условиям проведения аудита посвящено Положение (стандарт) аудита 2.
До начала выполнения аудита желание клиента и перечень работ, предлагаемых аудитором должны найти отражение в письме-обязательстве. Оно оформляется аудитором как ответ на желание клиента и в нем подтверждает свое согласие на проведение аудита, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности и форму отчета. Кроме этого, в письмо-обязательство включаются следующие моменты, на которое аудитор рассчитывает получить письменное согласие клиента:
-организационные вопросы, касающиеся планирования аудита. Имеется в виду, что не требуется согласие клиента на проведение инвентаризации ТМЗ, если без нее не возможно установить достоверность данной статьи баланса, а необходимо его согласие относительно организации процедуры, т. е. клиент должен обеспечить, перемещение материальных запасов в производство(досрочный завоз) со склада, где намечается инвентаризация, тем самым, обеспечивая бесперебойный процесс снабжения. Может производиться в присутствии аудитора до начала инвентаризации;
-представление клиентом данных, достоверность которых будет подтверждаться подписями должностных лиц, т.е. все копии документа должны быть подписаны главным бухгалтером или другими должностными лицами;
-касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов, экспертов, а также внутренних аудиторов и персонала клиента;
-использование результата предшествующего аудита;
-ограничение аудиторского обязательства.
Клиент возвращает 1 экземпляр письма-обязательства с подписью и печатью, при необходимости может письменно выдвинуть дополнительные требования, например, относительно содержания и формы представления отчета.
В перечень обязательств могут быть внесены изменения при возникновении обстоятельств. При этом аудитор и клиент должны согласовать новые условия.
Обоснованием для пересмотра обязательств не могут быть причины, возникающие из-за нежелания клиента предоставить данные, приводящие в конечном итоге условному или отрицательному мнению по финансовой отчетности. Поэтому, прежде чем согласиться на изменения, аудитор должен глубоко изучить причины, в том числе скрытые.
Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.
Практикой аудита в нашей стране выработана следующая последовательность (этапы) проведение проверки финансовой отчетности. Необходимо заметить, что если заказан аудит финансовой отчетности, то надо подразумевать комплексную проверку деятельности субъекта. Если тематический аудит, то, не вникая в другие вопросы или только в той мере, чего требует круг рассматриваемого объекта аудита, проводится проверка.
Но независимо от тематики аудит проходит следующие этапы:
1. ознакомление с аудируемым субъектом;
2. планирования аудита;
3. собственно аудит;
4. составление отчета о результатах аудита.
1 этап. Ознакомление (знакомство) с аудируемым субъектом может включать следующие процедуры:
1. заключение договора и оформление письма-обязательства;
2. изучение:
-специальной литературы и отраслевых инструкций, связанных с технологией и особенностью производства;
-особенностей сырья, материалов и готовой продукции, их качественные показатели, которые играют важное значение при организации учета;
-рыночных цен, конкуренции на рынке по аналогичной продукции;
-маркетинга (производство и сбыт);
-материально-технические базы, которая может обеспечить данное производство (для дальнейшей оценки обеспеченности и оснащенности техническими средствами и оборудованием);
-сферы деловой активности аудируемого субъекта в регионе и т.д.
3. формирование информационной базы аудита. При первом
посещении предприятия проводится:
-обследование хозяйства (организация труда, внутреннего распорядка, охранной и контрольно-пропускной системы, условия хранения товарно-материальных запасов);
-опрос или анкетирование персонала;
-изучает Устав, учредительный договор с целью иметь представление о структуре корпоративного капитала и учредителях субъекта. Из Устава извлекает данные о размере уставного капитала, порядке образования резервного капитала и распределении чистого дохода субъекта, форме предприятия, виды деятельности. Одновременно может выяснить своевременность пополнение объявленного уставного капитала или эмиссией акций, получение лицензий на виды деятельности, что отражено в Уставе, своевременность внесения изменения в Устав и регистрации (перерегистрации) субъекта. Нарушение такого перечня работ может признаваться, как занятия незаконной деятельностью и доходы могут быть обращены в доход государства. Поэтому аудитор на этом этапе может выяснить слабые места в хозяйственной деятельности;
-обследование общего состояния бухгалтерского учета (документов, регистров), своевременность сдачи документов в архив, надежность их хранения.
Таким образом, по результатам первого этапа аудитор полностью формирует информационную базу для дальнейшей работы и определяет масштаб аудита.
2 этап. Планирование аудита производится в соответствии с Положением (стандартом) аудита 7 "Планирование" и означаетразработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и масштабу аудита, что отражается в общем плане и программе аудита.
Аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные процедуры по аудиту с ревизионной комиссией, руководством субъекта и его персоналом для улучшения эффективности и результативности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта. Однако ответственность за общий план и программу аудита сохраняется за аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитор должен учесть следующие моменты:
1. знание бизнеса клиента (общеэкономические отраслевые факторы, влияющие на деятельность аудируемого субъекта, финансовые показатели и изменения в деятельности субъекта после предыдущего аудита, общий уровень компетентности руководства субъекта);
2. понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта (действующая учетная политика субъекта, изменения в ней по желанию клиента или из-за изменений нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и налогообложению, состояние бухгалтерского учета, оцененное по результатам тестов, опросов и интервью, состояние внутреннего контроля и его влияние на учет);
3. риск и его существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, существенность ошибок и погрешностей, оценка возможного искажения информации клиентом и выявление наиболее сложных разделов бухгалтерского учета);
4. характер, строки и объем процедур (возможное смещение центров внимания к специфическим участкам учета, влияние информационной технологии на аудит, влияние работы внутреннего аудита на процедуры аудита);
5. координация, руководство, наблюдение и проверка работы персонала (вовлечение других лиц, аудиторов, экспертов, для проведения аудита, аудит подразделений филиалов и дочерних предприятий);
6. прочие вопросы (возможность того, что принцип непрерывности ставится под сомнение, специальное внимание на отношение связанных сторон, обязательства и ответственность, предусмотренная законодательством, характер отчетов, их сроки и другие материалы, соответствие методики бухгалтерского учета законом, стандартам, соблюдение принципов бухгалтерского учета).
Мероприятия, предусмотренные в общем плане аудита, находят детализированное развитие в программе аудита.
Программа аудита представляет собой серию инструкций для помощников, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за надлежащим выполнением работы. Исходя из вышеизложенного моно представить, что общий план разбивается на несколько программ, в зависимости от числа лиц, вовлеченных в аудит и аудитору необходимо координировать их взаимодействие, регулировать их содержание.
Изменения, внесенные в договор и письмо-обязательство также, будут отражаться в общем плане и программе аудита.
3 этап. На этапе "собственно аудит" осуществляются процедуры аудита в зависимости от тематики. Однако практикой выработана определенная последовательность процедур, соблюдение которой минимизирует риск не обнаружения.
1. Обычно аудит начинается с тестирования. Для этого аудитор заранее готовит тесты с ключевыми вопросами в зависимости от темы и предусматривает варианты ответа "да", "нет", "примечания". Ответы на тесты показывают состояние бухгалтерского учета, менеджмента на предприятии и одновременно оценивает компетентность должностных лиц. К примеру, ответ "нет", показывающий, что не все правила, процедуры бухгалтерского учета выполняются, может дать скрытую оценку компетентности бухгалтера (или не знает, что надо делать, или знает, но не делает).
2. Изучение учетной политики и выписка из нее положений, касающихся данной темы, относительно принципов, методов оценки себестоимости запасов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенной стоимости, специфической идентификации); методов калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный); методов амортизации основных средств (производственный, кумулятивный, равномерного списания стоимости и уменьшающего остатка); способы распределения накладных расходов; метода амортизации нематериальных активов; виды стоимости активов (финансовых инвестиций); основные счета, субсчета и т.д.
3. Установление правильности и тождественности остатков по статьям бухгалтерского баланса на начало и конец года, и сопоставление их с данными регистров аналитического учета и Главной книги.
4. Обследование регистров синтетического и аналитического учета, проверка своевременности и полноты записей в них.
5. Знакомство с бланками первичных документов, оценка полноты реквизитов и их соответствие требованиям стандарта бухгалтерского учета "Организация бухгалтерской службы".
6. Изучение самих первичных документов, отчетов и расчетов с помощью приемов документальной проверки.
7. Перерасчет наиболее важных показателей (доходы, расходы, налоги, обязательства, амортизация активов и др.).
8. Оценка целесообразности использования методов учета отдельных активов и показателей.
9. Составление альтернативного баланса и других финансовых отчетов.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию