Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1.Сущность малого предпринимательства и организационно-правовые
основы его функционирования……………….…………………………………7
1.1. Понятие малого предпринимательства, его значение
и перспектива развития………………………………………….………………7
1.2. Порядок создания субъектов малого предпринимательства…………..10
1.2.1.Выбор организационно-правовой формы……………………………....10
1.2.2. Государственная регистрация…………………………………………...12
1.2.3.Постановка на налоговый учет…………………………………………..15
1.2.4.Режимы налогообложения малых предприятий……………………….17
2.ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМАХ НАЛОГОООБЛОЖЕНИЯ…………………20
2.1. Единый налог на вмененный доход…………………………………….....20
2.2. Упрощенная система налогообложения…………………………….……25.
2.2.1. Общие положения……………………………………………………......25
2.2.2. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения….…27
2.2.3.Выбор объекта налогообложения……………………………………….30
2.2.4.Применение упрощенной системы налогообложения
на основе патента…………………………………………………………….....34.
3.БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО «Оптима»………..36
3.1.Организационно -экономическая характеристика ООО «Оптима»…...36
3.2.Особенности организации бухгалтерского учета в ООО «Оптима»….39
3.3.3.Особенности налогообложения в ООО «Оптима»……………………45
3.4.Аналитическая часть……………………………………………………….46
4.ДОСТОИНСТВО И НЕДОСТАТКИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ…………………………………………………………..................65
4.1.Достоинтсва и недостатки ЕНВД…………………………………………65
4.2.Достоинства и недостатки УСН…………………………………………..67.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………..69
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………..71
ГЛОССАРИЙ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ………………………………………….74
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Таблица анализа факторов, оказывающих решающее влияние на выбор режима налогообложения……………………………….77
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Бухгалтерский баланс ООО «Оптима»…………….
ПРИЛОЖЕНИЕ 3.Налоговая декларация ООО «Оптима»………………
Введение
В наше время всем известно, что признаком экономического роста страны является не только наращивание объемов валового внутреннего продукта (ВВП), но и рост жизненного уровня ее населения хотя официальные документы о качестве жизни в нашей стране отсутствуют, все отлично знают что этот уровень далек от высокого. Несколько лет назад по заказу британского издания Theeconomist его эксперты провели специальные исследование уровня и комфортности проживания в разных странах. России заняла 105 место из 111, между Ботсваной и Узбекистаном (хотя по ВВП - в первой 10).
Темпы роста ВВП для экономики страны - это важное, но не достаточное условие. Росси жизненно необходим не только рост количественных показателей, но и качественное развитие экономики. Из опыта стран с рыночной экономикой видно, что важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних и малых предприятий, а также осуществление я деятельности, базирующийся на личном труде.
В процессе перехода к рыночной экономии общество переживает системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности-политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных реформ требует переосмысления многих воззрений, которые казались ранее незыблемыми. Вопросы развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать важным фактором подъема российской экономики, следует отнести к числу проблем экономического характера.
Объяснить доступность малого бизнеса как сферы деятельности для широкого круга людей можно тем, что его функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Положительная роль малого бизнеса в масштабе экономики страны выражается в большей гибкости, быстрой реакции на изменение внешней среды, создании дополнительных рабочих мест.
Малый бизнес- это бизнес, для которого характерны независимое владение и независимая организация хозяйственной деятельности, эта коммерческая, торговая или другая деятельность организованная в рамках малого или среднего предприятия. К малому бизнесу относятся предприятия, отвечающие хотя бы двум из следующих характеристик: независимое управление, собственный капитал, локальный район действия, относительно небольшой размер по отношения к отрасли в целом.
С точки зрения в экономики в рыночной экономической системе фундаментом должен являться средний класс (обычно владельцам малого предприятия является именно представитель среднего класса). Малый бизнес как показывает опыт является базовой составляющей рыночного хозяйства.
Главными чертами малого бизнеса являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке.
Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Форма организации которых весьма разнообразна. Они различаются по форме собственности, организационно-правовой форме, размером, территориальной принадлежностью, отношению к закону, используемым технологиям отраслям.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды многих предприятий, выпускает специальные товары и услуги.
Государство много лет в той или иной мере обращает свое внимание на проблемы развития малого предпринимательства в российской федерации. Такое внимание к малому бизнесу объясняется тем, что развитие малого предпринимательства в России благотворно отражается на развитии всех сфер в экономике.
Стратегическим направлением развития малого предпринимательства избранна защита предпринимательской деятельности, организация и системы ее стимулирования, создание механизмов соединение государственных и частных интересов. Формирование организационной культуры предпринимательства и стимулирования предпринимательской деятельности посредством рационализации налогообложения малого предпринимательства.
Одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса остается формирование условий, которые стимулируют предпринимательскую активность широких слоев населения и способствует развитию действующих малых предприятий. Время подтвердило своевременность введения в РФ упрощенной системы налогообложения, у чет и отчетности для субъектов малого предпринимательства.
Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация требует серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли и значение малого предпринимательства в современной экономики, определение динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнении тенденции становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков.
В гражданском кодексе РФ нет специального правового института выделяющего малое предпринимательство в отдельную категорию. Такое выделение произошло в соответствии с нормативными актами регулирующими налогообложение организаций.
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
Объектом исследования в работе выступает ООО «Оптима». Период исследование -2006-2008гг.
Для достижения поставленной цель необходимо решение следующих задач:
- изучение организационно правовых основ деятельности субъектов малого предпринимательства;
- рассмотрение особенностей налогообложение субъектов малого предпринимательства и постановки их на налоговый учет;
- рассмотрение особенностей организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Оптима».
В работе использованы следующие источники информации: налоговый кодекс РФ, федеральный закон «О бухгалтерском учете», положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 9/99 «Учет доходов» и другие нормативные документы, труды ученных экономистов, данные внутренней и внешней отчетности в ООО «Оптима».
1.СУЩНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСВА И ОРГАНИЗАЦИОННО ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЕГО ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ.
1.1. Понятие малого предпринимательства, его значение и перспективы развития.
К новому предприятию относится юридическое лицо, создаваемое в форме хозяйственного общества (АО и ООО ) или в форме хозяйственного товарищества.
Не может иметь статус малого предприятия некоммерческая организация .
Субъектами малого предпринимательства считаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Малое предприятие осуществляющие несколько видов деятельности, классифицируется по тому виду деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме продаж или в годовом объеме прибыли.
Какие предприятия можно отнести к малому бизнесу? В зарубежных
странах , например, основным критерием отнесения хозяйствующего субъекта к малому бизнесу является в первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятия. Другой, наиболее принимаемый критерий- размер уставного капитала организации. В Евросоюзе критерии малого бизнеса- численность 250 человек, и оборот 40 млн. евро. В США и Японии малый бизнес представлен совокупностью значительного числа малых и средних предприятий с численностью работающих не более 20 человек. У значительной части таких предприятий годовой товарооборот составляет до 3 млн. евро.
В нашей стране в соответствии со ст. 3 ФЗ от 14.06.1995г. №88-ФЗ « О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» субъектами малого предпринимательства признаются коммерческие организации. В уставном капитале которых доля участия собственности РФ и субъектов РФ муниципальной собственности общественных и религиозных организаций , благотворительных и иных фондов не превышает 25 %; доля , принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам не являющейся субъектами малого предпринимательства не превышает 25% и у которых средняя численность работников не превышает следующих предельных уровней:
- в промышленности, строительстве и на транспорте-100 чел;
- в сельском хозяйстве и научно технической сфере -60 чел;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения-50 чел;
- в оптовой торговле, отдельных отраслях и при осуществлении других видов деятельности -50 чел.
Организации удовлетворяющие названным критериям, принято называть малыми предприятиями.
Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реального отработанного времени, а также работников обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной законом численности предприятие лишается льгот установленных законодательством..
Законодательство не устанавливаются ограничения по обороту. Ценность и справедливость таких критериев представляется мне сомнительной.
Экономическими функциями малого предприятия является:
- функция работодателя;
- производителя продукции и услуг4
- катализатором научно технического прогресса;
- налогоплательщика;
- агента рыночных отношений.
К социальным функциям относятся:
- через малые формы предпринимательской деятельности многие люди раскрывают и реализуют свой творческий потенциал;
- используется труд социально уязвимых групп населения, которые не могут найти себе применение на крупных предприятиях;
- малые предприятия являются главным источником мест производственного обучения.
Развитие малого предпринимательства необходимо потому, что оно дает жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в союзе сними получает значительную выгоду как для себя так и для рыночной экономик в целом.
Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. К позитивной роли торговой и посреднической деятельности малых предприятий следует отнести и их участие к создании новых хозяйственных связей.
Малые предприятия в борьбе за выживания научились самостоятельно приспосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособности малые предприятия активно скрывают реальную хозяйственную и инвестиционную деятельность. Более чем половина малых предприятий неторгового профиля помимо основной деятельности занимается еще и торговлей, являющейся несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком оборачиваемости капитала. А торговые капиталы все чаще устремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.
В стране принимаются целевые программы, создаются специализированные государственные и муниципальные организации по развитию малого и среднего предпринимательства, центры и агентства по их развитию, бизнес и инкубаторы, палаты ремесел, маркетинговые и учебно-деловые центры, фонды поддержки и финансирования, системы кредитования и страхования, специализированные лизинговые компании, микрофинансовые организации поддержки и развития малого и среднего бизнеса. Этим самым в стране создаются условия стимулирующие граждан к самостоятельной предпринимательской деятельности и увеличению вклада продукции малых предприятий в ВВП.
В своем выступлении 4.12.2009 председатель правительства РФ Владимир Путин заверил граждан страны, в частности представителей малого и среднего бизнеса, что государство и дальше будут поддерживать малый и средний бизнес всеми возможными способами, не смотрю на возникший экономический кризис.
1.2. Порядок создания субъектов малого предпринимательства
1.2.1. Выбор организационно - правовой формы
Создание малого предприятия начинается с выбора организационно-правовой формы . Малое предприятие может существовать в одной из следующих организационно-правовых форм:
-хозяйственные товарищества и общества;
- производственные кооперативы;
-государственные и унитарные предприятия;
Наиболее распространенными формами коммерческих организаций являются общества с ограниченной ответственностью (ООО ) и акционерные общества открытого (ОАО) и закрытого (ЗАО) типов.
Рассмотрим их чуть поближе.
Общества с ограниченной ответственностью учреждаются одним или несколькими лицами. Уставный капитал состоит из вкладов участников (ООО). Участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков только в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Учредительными документами ООО является устав и учредительный договор.
Деятельность ООО регулируется ГК РФ и Федеральным законом 14-ФЗ «об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г.
Акционерным общество называют потому, что его уставный капитал разделен на определенное число акций. Его участники (Акционеры) не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционерные общества бывают открытыми и закрытыми.
Участники открытого акционерного общества (ОАО) могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров.
Акции ЗАО распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц.
Деятельность акционерных обществ регулируется федеральным законом №208-ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г.
Учредительным документом АО является его устав, утвержденный учредителями.
Если сравнить ООО и АО то ООО предпочтительнее. Его участники обладают большей самостоятельностью в вопросах управления предприятием, формированием органов управления, распределение прибыли и тд. ООО не обязано публиковать финансовую отчетность.
Размер уставного капитала ООО составляет 100 мрот(10 000),ОАО- 1000 мрот.(100 000).
На момент регистрации ООО должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала. При регистрации АО должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала в течении 3 месяцев после госрегистрации.
Рассмотрим учредительные документы.
Учредительный договор составляется , если число участников юридического лица больше одного человека. В нем указывается полное наименование, создаваемого юридического лица, количество всех присутствующих граждан, включая участников (учредителей.) В договоре отражаются вопросы, касающиеся состава участников, размер уставного капитала, избрание и учреждение директора и регистрацию общества. Указывается физическое лицо которое будет представлять все необходимые документы в соответствующие регистрирующие органы для регистрации юридического лица. Договор подписывается всеми участниками (Учредителями) общества.
Устав организации должен содержать:
1. полное и сокращенное фирменное наименование общества;
2. Сведение о его местонахождении;
3. Сведения о составе и компетенции органов общества;
4. сведения о размере уставного капитала общества;
5. сведения о размере и номинальной стоимости доли каждого уачстника общества;
6. права и обязанности участников общества;
7. сведения о порядке и последствия к выхода участника общества из общества ;
8. Сведения о порядке перехода доли (части доли) в у ставном капитале общества к другому лицу.
9. сведения о порядке хранения документов общества.
10. Сведения о порядке предоставления обществом информации участников общества и другим лицам.
11. Иные сведения, которые участники посчитают необходимым внести в устав.
Создание малого предприятия начинается сего государственной регистрации и постановки на налоговый учет.
1.2.2. ГОСУДАРСТВКННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ .
Порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства определен федеральным законом от 14.06..1995г. №88 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» и федеральным законом от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц».
Государственная регистрация осуществляется ФНС РФ. За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина.
Перед государственной регистрацией фирма должна оплачивать 50% уставного капитала. Вторую половину можно вносить уже после того, как фирму зарегистрируют. Но расчетный счет банк откроет только после того, как фирма будет создана. Для этого банк открывает так называемые временные счета. На временный расчетный счет можно вносить деньги без ограничений, но перечислять их нельзя. Поэтому временные счета еще называют накопительными.
Банк выдает учредителям справку об оплате части уставного капитал, которая представляется в налоговую инспекцию, осуществляющую государственную регистрацию.
Юридические лица представляют в регистрирующий орган следующие документы:
1. Заявление о государственной регистрации (подписать заявление о регистрации может только должностное лицо-руководитель организации, учредители);
2. Решение о создание юридического лица;
3. учредительные документы юридического лица (подлинники или нотариально заверенные копии): Устав, учредительный договор ;
4. Выписка из реестра иностранных юридических лиц, если учтредители-иностранные компании;
5. Документ об оплате государственной пошлины.
Индивидуальный предприниматель для регистрации представляет:
1. Заявление;
2. Документ, подтверждающий оплату госпошлины;
3. паспорт;
4. Вид на жительство, если предприниматель иностранец.
Документы в регистрирующий орган можно представить лично или отправить по почте.
Датой представления документов считается день их получения регистрирующим органом. Заявителю выдается расписка в получении документов с указанием перечня и датой их получения.
При поступлении в регистрирующий орган документов, направленных по почте, расписка высылается в течении рабочего дня, следующего за днем получения документов регистрирующим органом, по указанному заявителем почтовому адресу с уведомлением о вручении.
Государственная регистрации юридического лица осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа. Регистрация индивидуального предпринимателя – по месту его жительства.
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем в 5 рабочих дней со дня предоставления документов в регистрирующий орган.
Организация считается зарегистрированной после получения учредителями «Свидетельства о государственной регистрации юридического лица», внесение в единый государственный реестр юридических лиц «ЕГРЮЛ». Налоговая инспекция должна поставить новое предприятие на налоговый учет в качестве налогоплательщика: Выдается еще одно свидетельство- «Сведение о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории РФ».
Индивидуальный предприниматель считается зарегистрированным при получении «Свидетельства о внесении записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей» (ЕГРИП) и «Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ». Также налоговая инспекция должна поставить индивидуального предпринимателя на налоговый учет в качестве налогоплательщика: Выдается еще одно свидетельство - «Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ».
1.2.3. ПОСТАНОВКА НА НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
Постановка на учет в налоговом органе осуществляется в течение пяти дней с момента государственной регистрации юридического лица, и в тот же срок выдается (направляется по почте) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно ст.83 НК РФ в целях налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. В ст.116 НК РФ определенно, что нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., нарушение срока подачи заявления более чем на 90 дней – взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.
Статьей НК РФ предусмотрено что ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налогом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течении указанного времени в результате такой деятельности , но не менее 20 000, 00. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более 3 месяце влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней, но не менее 40 00,00 рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели при этом должны учитывать, что постановка на учет в налогом органе в качестве налогоплательщика осуществляется независимо от наличии обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанностей по уплате того или иного налога.
Налоговое законодательство в качестве основание для уплаты какого –либо налога называет объект налогообложения. В Соответствии со ст. 387 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, показанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физические характеристики.
Поэтому даже в отсутствии какого либо из указанных объектов налогообложения у малого предприятия, что фактически означает отсутствии деятельности, либо отсутствии налогооблагаемого имущества, за предприятием сохраняется обязанность по постановке на налоговый учет.
Всем налогоплательщикам присваивается специальный номер идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Для организации вводится дополнительный номер код причины постанов ки на налоговый учет (КПП), так как одна и та же организация может состоять на учете в нескольких налоговых организациях по различным основаниям.
ИНН представляет собой:
- для организации – десятизначный цифровой код.;
- для физического лица двенадцати значный код.
Присвоенный налогоплательщику ИНН не может быть повторно быть присвоен другому налогоплательщику.
КПП представляет собой девятизначный цифровой код.
Субъект малого предпринимательства указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган деклараций, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях предусмотренных законодательством.
Пунктом 2 ст. 346.13 НК РФ установлено что вновь создаваемые организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели изъявившие желание перейти на УСН, в праве подавать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на налоговый учет, в этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе принимать упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с даты постановки организации на учет в налоговых органах.
1.2.4. РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.
По действующему законодательству малые предприятия могут применять как общий режим налогообложения, так и специальные налоговые режимы.
Самыми распространенными являются:
- общий налоговый режим
-упрощенная система налогообложения
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
При общем режиме налогообложения малое предприятие должно выполнять все требования федерального закона от 21.11.1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» всех положений по бухгалтерскому учету ввести учет методом двойной записи с применением планом счетов, ежеквартально составлять и представлять внешним заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность.
Состав годовой отчетности предприятий:
- бухгалтерский баланс форма №1
- отчет о прибылях и убытках форма №2
- отчет о движении капитала форма №3
- отчет о движении денежных средств форма №4
-приложение к бухгалтерскому балансу форма №5
-пояснительная записка
- аудиторское заключение подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту.
Субъектом малого предпринимательства имеют право не представлять отчет о движении денежных средств, приложении к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительные записки.
Предприятие при общем режиме налогообложения пройдется уплачивать довольно много налогов, в частности:
- налог на надбавленную стоимость;
- налог на прибыль организации;
- Единый социальный налог;
- Налог на имущество предприятий;
- налог на доходы физических лиц и другие.
Согласитесь это не очень удобно.
Применение же специальных режимов налогообложения освобождают налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных региональных и местных налогов и сборов.
Упрощенная система налогообложения и система налогообложения в ивде единого налога на временный доход относится к специальным налоговым режимам.
Согласно с ст.18 НК РФ к специальным налоговым режимам признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных настоящим кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Данный режим освобождает налогоплательщиков от обязательного ведения бух. Учета (кроме учета основных средств и нематериальных активов) и предоставление отчетности.
Система налогообложения в виде единого налога на вменный доход (ЕНВД) на отдельных видов деятельности применятся субъектами малого предпринимательств в обязательном порядке со дня его введения в соответствующими нормативно правовым актами. В этом случае малому предприятию пройдется выполнять все требования, предъявляемые к общему налоговому режиму. Выполнять требования ФЗ №129 всех положений по бух. учету, вести учет методов двойной записи с применением Плана счетов, представлять отчетность.
При переходе на уплату Единого налога организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов (В отношении деятельности облагаемой единым налогом):
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость(за исключением НДС подлежащего уплате пр ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- налога на имущество организации;
- Единого социального налога.
Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога но сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке.
Далее рассмотрим специальные режимы налогообложения подробнее.
2.ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРИ СПЕЦИАЛЬНЫХ РЕЖИМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Единый налог на вмененный доход.
Единый налог на вмененный доход это система налогообложения отдельного вида деятельности, при котором налог уплачивается заранее объявленного (вмененного) дохода (показателя) (12).
Переход на уплату единого налога на вменный доход является обязательным . Налогоплательщики, осуществляющие установленные НК РФ виды деятельности, для которых введен ЕНВД, не могут выбирать переходить на его уплату или нет.
Плательщики единого налога обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Система налогообложения в виде единого налога на временный доход для отдельных видов деятельности согласно П2 ст.346.26 НК РФ может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видах предпринимательской деятельности:
- Оказание бытовых услуг;
- Оказание ветеринарных услуг;
-Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
-Оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала, площадью не более 100 кв. метров
- Розничная торговля, осуществляема через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 100 кв. метра(палатки, лотки. И другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
- Распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предприятиями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;
- Оказание услуг по предоставлению во временное владение (пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, по хранению автотранспортных средств на платной стоянки.
При осуществлению налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, учет доходов и расходов ведется по каждому виду деятельности (12).
С плательщиком единого налога на вмененный доход не взимаются следующие налоги:
- Налог на прибыль организации и налог на доходы физических лиц( в отношении прибыли полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и в отношении доходов полученных от деятельности, облагаемой единым налогом);
- Налог на добавленную стоимость ( в отношении операций, признаваемой объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности о, облагаемой единым налогом), за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- Налог на имущество предприятий и физических лиц( в отношении имущества используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
_ Единый социальный налог в отношении выплат производимым физическим лицам в связи с ведением деятельности облагаемой единым налогом).
Уплат вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Организации и индивидуальные предприниматели являющиеся плательщиками ЕНВД. Уплачивают все остальные налоги и сборы. А также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
При применении единого налога объектом налогообложения является вмененный доход.
Вмененный доход-это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности.
Базовая доходность-это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В статье 346.29 НК РФ приведена базовая доходность для каждого вида деятельности, которая может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход законами субъектов РФ.
Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих к коэффициентов К1, К2.
Корректирующиеся коэффициенты базовой доходности- это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора, на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде следующей формулы:
Налоговая база = Базовая доходность * Физические показатели характеризующие данный вид деятельности* количество месяцев налогового периода *К1*К2.
Для исчисления суммы единого налога используется физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц, а также два коэффициента: К1- являющийся индексом дефлятора , соответствующим изменению индекса цен и К2 корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности (15).
Коэффициентов в базовой доходности раньше было 3. но применялись всего только 2, с 01.01.2006г. один коэффициент отменен и осталось два. Они указанны в налоговом кодексе в ст. 346.27.
При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, могут корректировать (Умножать) базовую доходность, указанную в п.3 ст.346.29 НК РФ., на корректирующие коэффициенты К2.
Значение корректирующего коэффициента К2 определяется для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Если в течении налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанные изменения сначала того месяца в котором оно произошло.
Для вновь зарегистрированного налогоплательщика размер вмененного дохода за капитал, в течении которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца следующего за месяцев государственной регистрации.
Ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату ЕНВД в течении налогового периода, рассчитывают единый налог исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором она стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие регионального закона о едином налоге.
Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, признается квартал.
Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15 процентов от вмененного дохода.
Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, самостоятельно определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода. Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.
Налогоплательщиками уменьшается сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, на сумму:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- уплаченных за этот же период времени вознаграждений работникам, занятых в сферах деятельности налогоплательщиками, по которым уплачивается единый налог;
-страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- фактически выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности.
Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода , не может быть уменьшен более чем на 50%.
Сумма единого налога зачисляется на счета органов Федерального казначейства, для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Распределение сумм единого налога устанавливается законом самой области об областном бюджете на соответствующий год.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода.
2.2 Упрощенная система налогообложения.
2.2.1 Общие положения.
Упрощенная система налогообложения (УСН) –это специальный налоговый режим , который применяется на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, на ряду с общепринятой системой налогообложения в соответствии с главой 26.2НК РФ.
Переход на УСН осуществляется добровольным в соответствии с пунктом 1 статьи 346 НК РФ.УСН распространяется на организации в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности ( в отличии от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).
При упрощенной системе налогообложения предусматривается замена уплаты нескольких налогов уплаты единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период (1).
Субъекты упрощенной системы налогообложения не уплачивают:
- налог на прибыль;
-налог на доходы физических лиц;
-налог на добавленную стоимость кроме (НДС уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
-налог на имущество организаций и физических лиц;
- единый социальный налог.
При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов. Подлежащих уплате в общем порядке.
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели применяющие упрощенную систему налогообложения не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. За исключением НДС. Подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товар на таможенную территорию РФ. А также налога на добавленную стоимость уплачиваемого соответствии со ст.1741 настоящего кодекса. Таким образом, упрощенцы с 01.01.2008г. уплачивают не только так называемый таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ, но и НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества(договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. (33).
За организациями и индивидуальными предпринимателями работающими по упрощенной системе налогообложения сохраняется обязанность по уплате:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ (Закон РФ об обязательном пенсионном страховании в РФ)
-страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законом РФ «Об обязательном социальном страховании»
Для организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих упрощенную систему налогообложения сохраняется действующие порядок ведения кассовых операции и порядок представления статистической отчетности.
Для того чтобы оценить экономическую эффективность перехода на УСН, организациям следует провести расчет и сопоставить общую сумму налогов, которую они в сравнимых условиях хозяйствования и момента признания доходов и расходов уплачивали бы при обычной и упрощенной системах налогообложения.
Рассмотрим факторы которые могут оказать решающее влиянии на выбор режима налогообложения в таблице 1 (приложения 1).
2.2.2.УСЛОВИЕ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Упрощенная система налогообложения представляет собой особый налоговый режим, который предназначен для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Законодатель ставит перед собой задачу облегчить положение представителей малого бизнеса, но переход к данному налоговому режиму имеет целый ряд ограничений.
Для перехода на упрощенную систему налогообложения малое предприятие должно выполнить ряд условий установленных главой 26.2 НК РФ:
-сумма выручки(без НДС), полученной за месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не должна превышать 15 млн. руб.
Указанная величина подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, который устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в российской федерации за предыдущий календарный год.
- средняя численность работников за 9 месяцев текущего года не должна быть более 2100 человек
-остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 01 октября текущего года не должна превышать 100 млн. руб.
Доходы налогоплательщика применяющего УСН не могут превышать 20 млн. руб. в год. И , принимая решение о переходе на этот налоговый режим необходимо прежде всего оценить доходы которые будут получены в будущем.
Но не все организации имеют право применять упрощенную систему налогообложения. В п.3 ст.346 .12 НК РФ перечислены организации которые не при каких условиях н7е могут применять упрощенную систему налогообложения. К их числу относятся:
1.Органиации имеющие филиалы и (или) представительства;
2. банки;
3. страховщики;
4.Негосударственные пенсионные фонды;
5.Инвестиционные фонды;
6. Профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7.Ломбарды;
8. Организации занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.
9. Организации занимающиеся игорным бизнесом.
10. Нотариусы, занимающие частной практиков
11. Организации являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12. организации и индивидуальные предприниматели переведенные на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.
13. Организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность среди их работников сотавляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда- не менее 25 процентов.
14. Организации, средняя численность работников которых за налоговый( отчетный) период. Превышает 100 человек.
15.Организации у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. руб.
16. бюджетные учреждения;
17иногстранные организации.
Для перехода на УСН организация представляет заявление в налоговый орган по месту своего нахождения в период с 01 октября по 30 ноября года, который предшествует году планируемого перехода на УСН.
Организация может перейти на новый налоговый режим только сначала календарного года. Вновь созданные организации переходят на упрощенную систему налогообложения одновременно с постановкой на учет в налоговых органах.
По результатам рассмотрения поданных заявлений налоговые органы в месячный срок со дня их поступления в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности , либо о невозможности применения УСН.
В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщик вправе до начало года, с которого предполагается переход на применение УСН, отозвать ранее поданные им заявление.
В заявлении должны содержаться следующие данные:
- учетные данные организации или индивидуального предпринимателя (Инн, КПП , ОГРН, полное наименование и адрес местонахождения -для организации, ИНН, ОГРНИП , ФИО, адрес места жительства индивидуального предпринимателя.
- данные позволяющие судить о соблюдении ограничений, предусмотренных статьей 346.12 НК РФ
- информация о соблюдении годичного срока после перехода с упрощенной системы на иной режим налогообложения в течении которого переход на упрощенную систему невозможен.
- выбранный объект налогообложения
- дата с которой организация или индивидуальный предприниматель предполагает перейти на упрощенную систему налогообложения
- а также средняя численность работников за 9 месяцев текущего года и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на 01 октября текущего года
Заявление о переходе на упрощенную систему носит уведомительный характер. НК РФ не предусматривает в качестве условия перехода на упрошенную систему разрешения налоговых органов.
Перейдя на упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики должны помнить что до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. руб. то он утрачивает право на применение упрощенной системы налогообложения с начало того квартала, в котором было допущено превышение.
Следовательно, тем предпринимателям, которые по контролируемым показателям деятельности подходят вплотную к установленному Кодексом лимиту, рекомендуется тщательно спланировать результаты предпринимательской деятельности, чтобы не допустить неожиданного выхода за пределы допустимых нормативов для УСН.
2.2.3.Выбор объекта налогообложения
Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если объектом налогообложения являются доходы - налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя, если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов - налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.
К выбору объекта налогообложения необходимо подойти со всей ответственностью. Прежде всего, следует оценить налоговую нагрузку которая будет нести налогоплательщик при каждом варианте объекта налогообложения.
Чтобы правильно выбрать объект налогообложения, необходимо хорошо представлять себе как исчисляется единый налог при различных налоговых базах. Сначала определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима
Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Применительно к порядку, предусмотренному к главе 26.2 НК РФ все доходы организации делятся на учитываемые и не учитываемые при определении объекта налогообложения.
Налогоплательщики при определении объекта учитывают следующие доходы:
-доходы от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ.
- внериализационные доходы, определяемые со статьей 250 НК РФ
Ст. 250 НК РФ содержит перечень внериализационных доходов для различных категорий налогоплательщиков.
Как и доходы от реализации внериализационные доходы в условиях применения УСН, признаются только кассовым методом.
В соответствиями с положениями статьи 346.18 НК РФ
- доходы, выраженные в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу центрального банка РФ, установленному на дат получения доходов;
- доходы полученные в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и (Или) имущественных прав, также погашение задолженности (оплата), налогоплательщику иным способом (кассовый метод) .
В соответствии со ст 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
Расходы принимаются при соблюдении следующих условий:
- они должны быть экономически обоснованными
- они должны быть документально подтвержденными, подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ
- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода.
Как и доходы, расходы выраженные в иностранной валюте учитываются в рублях и пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дате осуществления расходов.
Налогоплательщики использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязаны контролировать сумму налога, которая не может быть ниже законодательно установленного минимума (1%от денежного выражения доходов). Если полученная сумма налогов меньше минимального налога, величина налогового принимается в размере 1% от суммы доходов. Разницу между начисленной величиной и фактической налогоплательщик вправе зачесть в следующий периоды.
Убытки налогоплательщиков могут переносится на последующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию