Учёт денежных средств краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности

1 Учёт операций по счетам в банке
Для открытия текущего счёта предприятия в банке предоставляются следующие документы:
1) заявление на открытие счёта.
2) документ о государственной регистрации в исполкоме.
3) копия утверждённого Устава, заверенного нотариусом.
4) карточка с образцами подписей и оттиском печати.
5) доверенность на получение выписок.
6) справка о регистрации в налоговой администрации и в областном управлении статистики.
Приём и выдача денежных средств со счёта предприятия производится по документам следующей формы:
· объявление на взнос наличными;
· денежный чек;
· расчётный чек;
· платёжное поручение;
· платёжное требование поручителя;
· инкассовое поручение (распоряжение);
· аккредитивное заявление.
Все операции, которые осуществляются по счёту предприятия отражаются в выписке банка со счёта предприятия. Это регистр аналитического учёта.
Регистром учёта является счёт № 31 “Счета в банках”, который имеет следующие субсчета:
· 311 – текущие счета в национальной валюте;
· 312 – текущие счета в иностранной валюте;
· 313 – прочие счета в банке в национальной валюте;
· 314 – прочие счета в банке в иностранной валюте.
Если предприятию в банке открыты особые счета , аккредитивы и выданы лимитированные чековые книжки их учёт ведётся на счетах 313 и 314.
При журнально-ордерной форме учёта обороты по кредиту счёта 31 отражаются в журнале-ордере № 2, обороты по дебету этого счёта – в различных журналах ордерах и контролируется в ведомости № 2.
2 Учёт кассовых операций
Приём и выдача денежных средств из кассы оформляется кассовыми ордерами (приходными и расходными). Все приходные и расходные кассовые ордера кассир регистрирует в кассовой книге.
Синтетический учёт операций по кассе отражается на счёте № 30 “Касса”, который имеет субсчета:
· 301 – касса в национальной валюте;
· 302 – касса в иностранной валюте.
Каждому отчёту кассира в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 отводится одна строка.
3 Расчёты с подотчётными лицами
Авансовые отчёты составляются по всем суммам, израсходованным подотчётными лицами. К авансовым отчётам прилагается оправдательные документы, они утверждаются руководителем предприятия и на них проставляются корреспондирующие счета по назначению расходов. Руководитель может установить порядок списания расходов на командировки без предъявления авансовых отчётов, если эти расходы известны.
Синтетический учёт выданных подотчётных сумм ведётся на счёте № 37, субсчёт 372. Выдача сумм под отчёт – дебет 372, кредит касса 301.
Списание израсходованных сумм – дебет 20, 28, 91, 92; кредит 372.
Неиспользованные суммы подлежат возврату в кассу или с согласия работника удерживается из заработной платы: Дт 301; 661, Кт 372.
Аналитический учёт ведётся по каждому подотчётному лицу с указанием остатков на начало месяца сумм, выданных под отчёт и списанных согласно авансовых отчётов и остатка долга на конец месяца в журнале-ордере № 7.
Под отчёт могут выдаваться лимитированные чековые книжки, запись: Дт 372 Кт 685.
По мере использование лимита, делается запись Дт 685 Кт 372.
4 Расчёты по возмещению материального ущерба
Данные расчёты отражаются записями:
1. Списание недостачи запасов по их балансовой стоимости: Дт 947 Кт 20, 22, 28, и другие.
2. Отнесение недостачи на материально ответственных лиц: Дт 375 Кт 947.
3. Удержание за недостачу: Дт 301, 661 Кт 375.
4. За отражение суммы НДС: Дт 716 Кт 643.
5 Учёт краткосрочных финансовых инвестиций
Для учёта данных инвестиций используется счёт 35 . На этом счёте ведёт наличия и движения текущих финансовых инвестиций и эквивалентов денежных средств, в том числе депозитных сертификатов.
Счёт имеет следующие субсчета:
· 351 – “Эквиваленты денежных средств”. По дебету этого счёта отражается приобретение денежных средств, по кредиту – уменьшение их стоимости и выбытие;
· 352 – “Прочие текущие финансовые инвестиции”.
Аналитический учёт ведется по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об инвестициях как на территории страны так и за рубежом.
По дебету 35 счёт может корреспондировать со счетами: 14, 16, 18, 30, 31, 36, 37, 41, 42, 46, 50, 60, 64, 68, 73, 74.
По кредиту: 14, 18, 30, 31, 45, 82, 97, 99.
6 Учёт дебиторской задолженности
Текущая дебиторская задолженность – это сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течении 12 месяцев с даты баланса.
Долгосрочная дебиторская задолженность – это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течении 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг – это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы и услуги, относительно которых существует неуверенность её погашения должниками.
Безнадёжная задолженность – это текущая дебиторская задолженность за товары, работы и услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.
Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платёжеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.
7 Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Данный учёт ведётся на счёте 36 (361, 362).
Прочая дебиторская задолженность: счёт 37 (371, 372, 373, 374 , 375, 376, 377).
Резерв сомнительных долгов учитывается на счёте 38.
Аналитический учёт ведётся по каждому дебитору.
Бухгалтерские записи по учёту долгосрочной задолженности:
1. Образование задолженности: Дт 361, 362 Кт 70 (701, 702, 703).
2. На момент составления баланса формируется резерв сомнительных долгов по методу периодизации задолженности или дебиторов.
Исходя из платёжеспособности отдельных дебиторов: Дт 94 (944) Кт 38.
3. Списание безнадёжной дебиторской задолженности за счёт резерва сомнительных долгов: Дт 38 Кт 36 (38 – счёт пассивный).
4. Списание безнадёжной другой безнадёжной задолженности:
а) операционной: Дт 944 Кт 37;
б) другой: Дт 949 Кт 37.
В случае погашения дебиторской задолженности после её списания за счёт резерва сомнительных долгов делаются записи:
1. Дт 36 Кт 38.
2. Дт 31 Кт 36.
УЧЁТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
1 Учёт личного состава работников и использование рабочего времени
Основными задачами учёта труда и заработной платы являются:
1. Правильное и своевременное начисление заработной платы и выдача её в установленные сроки.
2. Точное распределение сумм начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование по направлениям затрат для включения их в издержки производства.
3. Правильное и своевременное удержание обязательных платежей из заработной платы в бюджет за причинённый материальный ущерб в пользу отдельных организаций и лиц, пенсионный фонд и своевременное их перечисление.
Для решения этих задач необходимы следующие предпосылки организации труда и заработной платы:
1. Классификация персонала предприятия.
2. Тарифная система, формы и схемы оплаты труда.
3. Фонд заработной платы.
Учёт численности работников предприятия ведётся в отделе кадров с использованием типовых документов по приёму, увольнению, перемещению работников, предоставлению отпусков и типовых регистров учёта личного состава.
Каждый случай изменения в численном составе оформляется выпиской первичного документа: приказ о приёме на работу или увольнения работника, записки о переводе или предоставлении отпуска и т.д.
На каждого работника, принятого на работу, заполняется личная карточка, присваивается табельный номер, который проставляется в регистрах по учёту личного состава и во всех регистрах по начислению заработной платы.
На руководителей и специалистов заполняется личный листок по учёту кадров.
Учёт движения численности и состава работников предприятия ведётся по данным картотеки личного состава.
Определяются следующие показатели:
· среднесписочная численность работников;
· количество принятых на работу за определённый период;
· количество перемещённых и уволенных;
· по категориям персонала профессиям и уровню квалификации.
Показатели учёта численности контролируются бухгалтерией при визировании приказов, формировании и анализе сводных показателей, характеризующих состав трудовых ресурсов предприятия.
Учёт использования рабочего времени позволяет осуществлять контроль за явкой на работу, опозданиями, прогулами, невыходами и т.д. То есть контроль за фактически отработанным временем и соблюдением режима рабочего дня.
Первичными документами об использовании рабочего времени является табель учёта использования рабочего времени (Т12, Т13, Т13А). Табель составляется в структурных подразделениях табельщиком или другим лицом. Для учёта использования рабочего времени применяется метод сплошной регистрации и метод отклонений.
При использовании метода сплошной регистрации в табеле ежедневно по каждому работнику отмечается количество часов пребывания на работе, а также неявки, опоздания, сверхурочные, ночные и т.д.
При методе отклонений регистрируется только отклонения от норм продолжительности рабочего дня: неявки, опоздания, сверхурочные часы, часы простоя и т.д.
Отклонения, которые подлежат оплате перед регистрацией в табеле должны быть оформлены специальными первичными документами, которые прилагаются к табелю. В конце месяца в табеле по каждому работнику определяется календарный фонд времени, количество неявок по причине и другие потери и рассчитывается фактически отработанное за месяц количество часов.
Оформленный табель передаётся в бухгалтерию два раза в месяц. Данные обобщаются в сводках по цехам, предприятию в целом и используется для составления баланса рабочего времени, а также показателей статистической отчётности, отчётности о фактически отработанном времени.
2 Формы и системы оплаты труда и виды заработной платы
(самостоятельно)
3 Документальное оформление, начисление заработной платы. Налоги и удержания
Документом, который отражает данные по заработной плате и расчёты с каждым работником предприятия за месяц является расчётная или расчётно-платёжная ведомость. Она предназначена для полного расчёта с каждым работником за месяц. Расчётная ведомость имеет четыре раздела:
1. Данные о работнике.
2. Начисленные суммы заработной платы по видам оплат.
3. Удержания и вычеты из заработной платы по видам удержаний.
4. Сумма к выдаче.
Заполненные ведомости подписываются руководителем и главным бухгалтером. Расчётные ведомости выполняют второстепенную функцию:
1. По ним производится расчёт с рабочими и служащими.
2. Они является аналитического учёта к счёту 66.
По данным расчётных ведомостей производятся записи в лицевых счетах работников. Ежемесячные записи в счетах позволяют накаливать данные о начисленной заработной плате, которая используется при расчёте оплаты за время отпуска, болезни и так далее. На основании расчётной ведомости составляется платёжная ведомость, по которой работник получает заработную плату.
Расчётные и платёжные ведомости используются бухгалтерией для отражения начисления заработной платы в синтетическом учёте.
Начисление заработной платы работнику производится на основании табеля учёта использования рабочего времени и первичных документов по учёту выработки (наряды индивидуальные и бригадные, рапорты по выработке и приёмке работ, маршрутные листы и т.д.)
Различного рода отклонения от нормированных условий труда (замена материалов, несоответствие оборудования, инструмента, дополнительные припуски на обработку деталей и др.) оформляются нарядами на сдельную работу, на дополнительные технологические операции или листком на доплату. Простои не по вине рабочего оплачиваются на основании листков или актов о простое в размере не менее 2/3 тарифной ставки рабочего соответствующего разряда. Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Брак продукции оформляется актом о браке или ведомостью о браке. Окончательный брак , происшедший не по вине рабочего оплачивается в размере 2/3 ставки повременщика соответствующего разряда.
Частичный брак оплачивается по процентам годности. При этом частичный брак не по вине рабочего оплачивается по проценту годности, но не меньше 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.
Материальная ответственность за брак определяется ответственностью за порчу материалов, но она не должна превышать 2/3 среднемесячного заработка.
За работу, выполняемую в сверхурочное время, оплата производится за первые два часа в полуторном размере, а далее в двойном размере.
Работа в вечернее и ночное время оплачивается в размере 20% в вечернее и 40% в ночное.
Работа в выходные и праздничные дни оплачивается рабочим по двойным расценкам и тарифным ставкам, а для специалистов и служащих по окладу + в двойном размере сверх оклада или + в одинарном размере сверх оклада + выходной.
Оплата за время отпуска, за время выполнения государственных обязательств, за дни нетрудоспособности, перерывы кормящим матерям производятся по среднему заработку за предшествующий период времени.
Порядок расчёта среднего заработка регламентируется специальной инструкцией и различен. Из заработной платы работников делаются следующие обязательные удержания:
· в пенсионный фонд (1% при заработной плате 150 грн, 2% при заработной плате больше 150 грн);
· подоходный налог;
· на социальное страхование на случай безработицы;
· по исполнительным листам;
· за причинённый материальный ущерб.
Все остальные удержания из заработной платы работника производятся только по его личному заявлению.
4 Синтетический учёт заработной платы и связанных с нею расчётов
Синтетический учёт с работниками по оплате труда ведётся на счёте 66. Заработная плата является одним из элементов издержек производства, поэтому она должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения используемого труда.
Начисления заработной платы и её распределение объединено в одной бухгалтерской проводке: Дт 23, 91, 92, 92 Кт 661.
Общая сумма начисленной заработной платы (Кт 661) показывает задолженность предприятия по оплате труда.
Удержания из заработной платы и выплата заработной платы отражается записью: Дт 661 Кт 301 (при выплате заработной платы из кассы), 641 (при удержании подоходного налога), 651 (пенсионный фонд), 653 (при удержании в фонд социального страхования на случай безработицы), 24 (удержание затрат продукции), 372 (удержание невозвращённых подотчётных сумм).
Суммы, не выданные в установленный срок заработной платы, отражаются в бухгалтерском учёте внутри проводок по счёту 66: Дт 661 Кт 662; выплата депонированной заработной платы: Дт 662 Кт 301.
Таким образом, по кредиту счёта 66 формируется информация о начислении заработной платы, а по дебету – суммы всех видов удержаний и выплат, причитающихся работнику в окончательном расчёте. Расчётные ведомости являются одновременно регистром аналитического и синтетического учёта по счёту 66.
Аналитический учёт депонированной заработной платы организуется на карточках или в книге учёта депонированной заработной платы.
Перечисления бюджету и прочим организациям налогов и удержаний из заработной платы работников отражаются записью: Дт 641, 651, 653 Кт 311.
Удержанные суммы алиментов должны в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы быть выданы взыскателю.
Остаток по счёту 661 на конец месяца может быть только кредит. Он означает сумму задолженности предприятия перед работниками по оплате труда. Дебетовый остаток может быть в исключительных случаях и только в по отдельным работникам.
Депонированная заработная плата в течении трёх лет подлежит перечислению в доход бюджета на государственных предприятиях или в доход предприятия для других предприятий. Это отражается записями:
· Дт 662 Кт 641, 746;
· Дт 641 Кт 311 – в бюджет.
Свои особенности имеет учёт заработной платы работников за время отпуска. Для равномерного отнесения на себестоимость в течение года суммы на оплату отпусков производится ежемесячное резервирование этих затрат в размере планового процента от фактически начисленных сумм основной заработной платы. При этом резерв создаётся и на предстоящие отчисления на социальные нужды. Создание резерва на создание оплату отпуска работников отражается записями: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 471.
Начисление заработной платы, причитающейся работнику за время отпуска отражается: Дт 471 Кт 661.
В конце года проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов и платежей. Недочисленные суммы переходят на следующий отчётный период.
5 Учёт отчислений на социальные нужды
с начислением заработной платы работников производятся отчисления на социальные нужды:
· в пенсионный фонд – 32%;
· на социальное страхование – 4%;
· на социальное страхование на случай безработицы – 1,5%;
На сумму отчислений на социальные нужды дебетуют также счета затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников: Дт 23, 91, 92, 93 Кт 651, 652, 653.
За счёт этих средств работникам предприятия выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по пенсиям: Дт 651, 652 Кт 661.
Остальная часть суммы начислений на социальные нужды перечисляется пенсионному фонду и органам социального страхования: Дт 651, 652 Кт 311. Поступления денег в частичную оплату стоимости льгот профсоюзных путёвок отражается: Дт 301, 661 Кт 652.
Учёт операций по начислению заработной платы, созданию резерва для оплаты отпусков, отчисления на социальные нужды ведётся в журнале-ордере №10 и журнале-ордере №10/1 (при сокращённой форме – в журнале-ордере №5, при упрощённой – В8, В3, В5).
Депонированная заработная плата переносится по каждому работнику в ведомость №8, делаются расчёты и записи в ведомости №3 и №5.
УЧЁТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ: ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1 Классификация и оценка основных средств
Основные средства – материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, срок эксплуатации которых более одного года (или операционного цикла, если он превышает год).
Объект основных средств – завершённое устройство со всеми приспособлениями и оснасткой к нему, или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения обособленных функций, или обособленный комплекс конструктивно-соединённых предметов, являющийся единым целым и совместно выполняющий определённую работу.
Если финансовый объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждый из этих частей может признаваться в бухгалтерском учёте объектом основных средств.
Подобные объекты – объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Справедливая стоимость – сумма, по которой может быть осуществлён обмен актива или оплата обязательства в результате операций между осведомлённой, заинтересованной и независимой сторонами.
Срок полезного использования (эксплуатации) – ожидаемый период времени, в течении которого основные средства будут использоваться предприятием или объём продукции (работ, услуг), которые предприятие ожидает получить от их использования.
Объект основных средств признаётся активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива и его стоимость может достоверно определена.
Приобретение или создание основного средства зачисляется на баланс по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) стоимость основных средств в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных) на дату приобретения или создания основных средств.
Первоначальная стоимость объекта основных средств включает следующие фактические расходы:
1. Суммы, уплаченные согласно договорам поставки поставщику.
2. Суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда.
3. Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.
4. Регистрационные сборы, государственная пошлина и другие платежи, осуществляемые в связи с приобретением права на объект основных средств.
5. Уплаченные таможенные пошлины и не возмещаемые предприятию налоги и обязательные сборы.
6. Вознаграждения, уплаченные посредникам при приобретении основных средств.
7. Расходы на установку, демонтаж, наладку, настройку основных средств и другие фактические расходы, связанные с приобретением основных средств.
Первоначальная стоимость безоплатно полученных основных средств равна справедливой стоимости на дату получения.
Первоначальная стоимость основных средств, созданных собственными силами, не должна превышать их справедливую стоимость.
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на суму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование и др.), приводящим к увеличению его будущих экономических выгод первоначально ожидаемых от его использования.
Расходы, осуществляемые для обеспечения будущих экономических выгод первоначально ожидаемых от использования объекта основных средств, включаются в состав затрат отчётного периода. Классификация основных средств осуществляется по их функциональному назначению. По этому признаку объекты основных средств могут объединяться в группы.
2 Учёт поступления основных средств
Учёт наличия и движения основных средств ведётся на активном инвентарном счёте №10 “Основные средства”, который имеет специальные субсчета: 101,102, 103, 104, 105, 106, 107, 108 и 109.
Аналитический учёт основных средств ведётся по каждому объекту отдельно. Единицей учёта является отдельный инвентарный объект.
Учёт инвентарных объектов ведётся с применением типовых форм первичного учёта, утверждённых приказом Министерства статистики Украины от 29 декабря 1999 года № 352:
· ОЗ –1 – акт приёмки передачи внутреннего перемещения основных средств;
· ОЗ – 2 – акт приёмки сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов;
· ОЗ – 3 – акт на списание основных средств;
· ОЗ – 6 – инвентарная карточка учёта основных средств;
· ОЗ – 7 – опись инвентарных карточек по учёту основных средств;
· ОЗ – 8 – карточка учёта движения основных средств;
· ОЗ – 9 – инвентарный список основных средств;
· ОЗ – 14 – расчёт амортизации основных средств ( для промышленных предприятий).
При поступлении объекта основных средств на предприятии осуществляется его приёмка комиссией с оформлением акта по форме ОЗ – 1. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку ОЗ – 6. Источником поступления основных средств не предприятие является:
· приобретение за плату;
· строительство объектов;
· взносы в уставной капитал;
· безвозмездное получение;
· получение в обмен на неподобные объекты;
· другие случаи зачисления на баланс.
В синтетическом учёте поступления основных средств отражается бухгалтерскими записями:
а) сумма по договору поставки на условиях авансовой оплаты: Дт 15 Кт 63;
б) отражается НДС: Дт 644 Кт 63;
в) сумма за консультационные, информационные, посреднические, транспортные услуги и другие расходы, связанные с приобретением: Дт 15 Кт 685;
г) отражается НДС: Дт 641 Кт 685;
зачисление объекта в состав основных средств Дт 10 Кт 15.
Взносы в уставный капитал:
· отражение взносов, указанных в учредительных документах: Дт 46 Кт 40;
· получение от участника объекта: Дт 10 Кт 46;
· расходы на транспортировку и монтаж: Дт 15 Кт 62;
· выделяется НДС: Дт 641 Кт 685;
· списание указанных затрат с включением в первоначальную стоимость объекта: Дт 10 Кт 15.
Безвозмездное получение:
· отражение стоимости безвозмездно полученных основных средств (срок эксплуатации 5 лет): Дт 10 Кт 42;
· затраты на транспортировку и монтаж: Дт 15 Кт 62;
· выделяется НДС: Дт 647 Кт 685;
· зачисление указанных затрат в состав первоначальной стоимости безвозмездно полученных объектов: Дт 10 Кт 15.
Признание дохода одновременно с начислением амортизации: Дт 424 Кт 745.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию