Учет кассовых операций и заработной платы

Оглавление.
1. Введение
2. Глава 1. Основы организации и учета оплаты труда.
2.1. 1.1 Организация оплаты труда
2.2. 1.2. Оформление трудовых отношений
2.3. 1.3. Системы оплаты труда
2.4. 1.3.1. Основные понятия
2.5. 1.3.2. Минимальный размер оплаты труда
2.6. 1.3.3. Установление системы оплаты труда на предприятии
2.7. 1.3.4. Виды систем оплаты труда
2.8. 1.4. Учет рабочего времени
3. Глава 2. Бухгалтерский учет заработной платы.
3.1. 2.1. Учет начислений и удержаний из заработной платы
3.2. 2.1.2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
3.3. 2.1.3 Учет удержаний и заработной платы
4. Глава 3. Учет кассовых операций
4.1 3.1. Организация работы кассы
4.2 3.2. Лимит наличных денежных средств
4.3 3.3. Документирование кассовых операций
4.4 3.4. Ответственность за несоблюдение порядка ведения кассовых операций
4.5 3.5. Счет 50 «Касса»
4.6 3.6. Ревизия кассы
5. Заключение
6. Список использованной литературы и нормативно-правовая база
7. Приложения
Введение.
Учет заработной платы работников предприятия бесспорно по праву является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом. Это один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помо­щью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.
Экономические преобразования последних лет привели к значительным изменениям в сфере труда и заработной платы. Воздействие государственных органов на трудовые отношения существенно ослабло, прекратило свое существование централизованное административное регулирование оплаты труда.
В условиях рыночной экономики организация заработной платы на предприятии предполагает, с одной стороны, гарантированную оплату труда каждого работника в соответствии с результатами его работы и стоимостью рабочей на рынке труда, с другой – обеспечение работодателю такого производственного результата, который позволил бы ему возместить затраты и получит прибыль.
Решение основных вопросов оплаты труда: формирование средств, направляемых на выплату заработной платы, распределение этих средств между работающими, применение систем материального стимулирования – передано на уровень предприятий.
Правительством РФ в последние годы принимались меры, направленные на повышение оплаты труда и усиление государственного регулирования в этой области.
Особое место принадлежит подготовке и реализации федеральных законов от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (в ред. Федеральных законов от 29.04.2002 N 42-ФЗ, от 26.11.2002 N 152-ФЗ, от 01.10.2003 N 127-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 29.12.2004 N 198-ФЗ, от 20.04.2007 N 54-ФЗ) и от 07.08.00 № 122-ФЗ «О порядке установления размеров стипендий и социальных выплат в Российской Федерации» (в ред. Федеральных законов от 29.12.2001 N 189-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ (ред. 29.12.2004), от 06.03.2006 N 35-ФЗ).
С принятием указанных федеральных законов минимальный размер оплаты труда начал освобождаться от выполнения несвойственных ему функций технического норматива для установления размеров стипендий, пенсий социальных выплат, штрафов и сборов, что позволило создать условия для повышения размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и сборов, что позволило создать условия для повышения размера гарантий по минимальной оплате труда и перехода на адресную социальную помощь с учетом прожиточного минимума. Стало возможным неоднократно повысить минимальный размер оплаты труда (далее – МРОТ) за относительно небольшой промежуток времени: с 1 июля 2000 года 132 рублей в месяц; с 1 января 2001 года 200 рублей в месяц; с 1 июля 2001 года 300 рублей в месяц; с 1 мая 2002 года 450 рублей в месяц; с 1 октября 2003 года 600 рублей в месяц, с 1 января 2005 года 720 рублей в месяц; с 1 сентября 2005 года 800 рублей в месяц; с 1 мая 2006 года 1 100 рублей в месяц и, наконец, с 1 сентября 2007 года МРОТ составляет 2 300 рублей в месяц.
Рис. 1.
С 01.01.01 введена в действие глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), в соответствии с которой, все вычеты по налогу на доходы физических лиц также установлены в фиксированных суммах, а не по отношении к минимуму.
Регулирование оплаты труда становится узловой проблемой в системе социально-экономических отношений, поскольку затрагивает интересы основной части населения страны и оказывает влияние на все параметры рынка: механизм спроса и предложения, качество рабочей силы, технический уровень производства и его эффективность, уровень занятости, динамику цен и инфляцию.
Регулирование и повышение заработной платы во всех сферах и отраслях экономики, на предприятиях всех форм собственности должно быть увязано со всем комплексом преобразований в экономике.
В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Основным назначением расчетов является обслуживание денежного оборота (платежного оборота). Расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму.
Все предприятия обязаны хранить денежные средства в банке, а для осуществ­ления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) каждая организация должна иметь кассу и вести всю необходимую документацию по установ­ленной форме.
Основными нормативными документами, регламентирующими ведение кассо­вых операций, являются:
• Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П, утв. Советом директоров Банка России;
• Порядок веления кассовых операций в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 22.09.1993 №40;
• Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществ­лении денежных расчетов с населением, утв. постановлением Правитель­ ства РФ от 30.07.1993 № 745.
Касса предприятия не перестает играть важную роль в вопросах выдачи причитающегося работникам вознаграждения, даже в связи с переходом многих предприятий на банковские карты для перечисления заработной платы.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Кассовая деятельность на предприятиях также занимает обширный участок учета, в связи с ежедневным совершением огромного количества операций с наличными денежными средствами, а также то, что данные операции зачастую находятся в непосредственной связи с вопросами учета заработной платы.
Целью настоящей работы является изложение на примере конкретного предприятия учета заработной платы, учета кассовых операций, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда и учета кассовых операций .
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- рассмотреть основные понятия и проблемы оплаты труда;
- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;
- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержаний и отчислений с фонда заработной платы;
- рассмотреть вопросы, связанные с организацией работы кассы и установлением лимита наличных денежных средств на предприятиях;
- дать характеристику рабочих счетов по учету кассовых операций.
Предметом данной работы является учет заработной платы и кассовых операций.

Глава 1. Основы организации и учета оплаты труда.
1.1 Организация оплаты труда.
Специфика работы бухгалтера, осуществляющего расчет заработной платы, заключается, прежде всего в следующем:
· На расчеты по оплате труда и подготовку всей необходимой документации отводятся сжатые и строго определенные сроки. При этом наличие множества различных факторов, определяющих размер начислений оплаты труда, порядок налогообложения, удержаний и т.д., делает расчет в каждом конкретном месяце непохожим на предыдущие.
· В процессе начисления и выплаты сумм заработной платы бухгалтеру необходимо руководствоваться значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, основными из которых является Трудовой кодекс (далее ТК РФ) и НК РФ, локальными нормативными актами, разрабатываемыми каждой организацией, а также трудовыми договорами, заключенными с каждым отдельным работником.
· Важна не только правильность осуществления самих расчетов, но и точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчета с работниками. Первичные учетные документы должны быть составлены по установленной форме, и содержать все необходимые реквизиты.
Укрупненный алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов, в общем случае включает следующие этапы:
· начисление сумм в оплату труда и других выплат работникам организации и отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;
· удержания из заработной платы;
· начисления на выплаты, произведенные в пользу работников (единый социальный налог, страховые взносы (платежи) в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ и пр.);
· получение наличных денег на заработную плату в отделении банка;
· выдача заработной платы;
· депонирование заработной платы.
1.2 Оформление трудовых отношений.
Регулирование трудовых и иных, непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, изменения, дополнения работниками и работодателями трудовых договоров (ст. 9 ТК РФ).
Поскольку при заключении трудового договора определяются условия труда, его оплаты, предоставления дополнительных льгот и компенсаций и др., которые в дальнейшем могут так или иначе повлиять на финансовые результаты деятельности предприятия, повлечь снижение или увеличение налогового бремени и т.д. Необходимо, с одной стороны, соблюдать все установленные законодательством нормы, а с другой – ясно представлять последствия (в том числе налоговые) включения в трудовой договор того или иного условия. Только таким образом можно избежать ошибок и как, как следствие, санкций со стороны трудовых инспекций, налоговых и иных проверяющих органов.
В настоящее время отсутствует четкое разграничение таких понятий, как трудовое соглашение, трудовой договор, трудовой контракт.
Термин «трудовой договор» может иметь широкое толкование и рассматриваться как самостоятельный раздел трудового права, определяющий законодательные нормы о приеме на работу, перемещениях и увольнении работника. В более узком смысле: трудовой договор – это документ, представляющий собой соглашение между работником и работодателем, в котором определены обязанности сторон. Заключение трудового договора означает, что гражданин, подписавший его, становится работником организации: на него возлагаются обязанности и права, предусмотренные для персонала организации.
В некоторых случаях под трудовым договором и трудовым контрактом подразумеваются разные документы. При этом трудовым контрактом называется документ, регламентирующий отношения между работодателем и работником, при которых последний не является собственником и не имеет отношения к распределению прибыли предприятия. При этом принимает участие в управлении предприятием и несет персональную ответственность перед собственником (работодателем) за работу доверенного предприятия (отдельного участка, службы) (см. Временные рекомендации о порядке применения контрактной формы заключения трудового договора с руководителями предприятий, утвержденные Минтрудом РСФСР 29.03.91). Такая трактовка понятия «трудовой контракт» делает нецелесообразным применение контрактной системы в отношении всех работников предприятия.
Минтруд России рекомендовал использовать контрактную систему при приеме на работу руководителей государственных предприятий.
В случаях, когда необходимо лишь оформить взаимные обязательства сторон (работник-работодатель), достаточно заключить трудовой договор.
Физическое лицо может выполнять для организации работы или оказывать услуги на основании заключенного с ним не только трудового договора и договора гражданско-правового характера (далее - ДГПХ). К числу ДГПХ, которые имеют признаки трудового характера, относятся договоры возмездного оказания услуг.
Работодатели иногда отдают предпочтение ДГПХ, исходя из следующего:
· на сумму вознаграждения, выплаченного по ДГПХ, не начисляется единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС РФ (п.3 ст.238 НК РФ), и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»);
· заказчик не обязан предоставлять исполнителю гарантии и компенсации, которые предусмотрены действующим трудовым законодательством и др. В частности, не оплачиваются дни нетрудоспособности, простоя, отпуска и т.п.
Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка (ст. 66 ТК РФ). Сведения о работнике записываются на первой странице (титульном листе) трудовой книжки (п. 2.10 Инструкции о прядке ведения трудовых книжек). Работник заверяет правильность заполнения данных на титульном листе своей подписью. Также первую страницу подписывает лицо, ответственное за выдачу трудовых книжек, и после этого на нее ставится печать организации (отдела кадров), в которой впервые заполнялась книжка.
Прием на работу .
В большинстве случаев перед поступлением на работу физические лица проходят собеседование с работодателем. Если результаты собеседования устраивают и лицо, нанимающееся на работу, и работодателя, то между ними заключается трудовой договор (на основании письменного заявления нанимающегося) и прием на работу оформляется в установленном порядке.
В соответствии со ст. 65 ТК РФ при заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:
· паспорт гражданина РФ или иной документ, удостоверяющий личность.
· трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;
· страховое свидетельство государственного пенсионного страхование, при заключении трудового договора впервые свидетельство оформляется работодателем;
· документы воинского учета – для военнообязанных лиц, подлежащих призыву на военную службу;
· документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний – при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.
Согласно ст. 68 ТК РФ прием на работу оформляется приказом работодателя, изданным на основании заключенного трудового договора.
При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отношение к трудовой функции работника, коллективным договором.
Трудовой договор может заключаться (ст. 58 ТК РФ):
· на неопределенный срок;
· на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен ТК РФ и иным федеральным законом.
Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенным срок.
Условия трудового договора могут быть изменены только по соглашению сторон и в письменной форме (ст. 57 ТК РФ).
Основания прекращения трудового договора .
В соответствии со ст. 77 Трудового Кодекса основаниями прекращения трудового договора являются:
1) соглашение сторон (статья 78 Трудового Кодекса);
2) истечение срока трудового договора (статья 79 Трудового Кодекса), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;
3) расторжение трудового договора по инициативе работника (статья 80 Трудового Кодекса);
4) расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статьи 71 и 81 Трудового Кодекса);
5) перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);
6) отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией (статья 75 Трудового Кодекса);
7) отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (часть четвертая статьи 74 Трудового Кодекса);
8) отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (части третья и четвертая статьи 73 Трудового Кодекса);
9) отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (часть первая статьи 72.1 Трудового Кодекса);
10) обстоятельства, не зависящие от воли сторон (статья 83 Трудового Кодекса);
11) нарушение установленных настоящим Кодексом или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (статья 84 Трудового Кодекса).
(часть первая в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
Трудовой договор может быть прекращен и по другим основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом и иными федеральными законами.
Расторжение бессрочного трудового договора оформляется приказом по организации.
На основании приказов о приеме и увольнении работника в его трудовой книжке делаются соответствующие записи. На протяжении времени работы физического лица на основном месте работы трудовая книжка хранится в отделе кадров организации. Если у работника возникла необходимость получить ее на руки, он может это сделать, написав заявление. При увольнении работника в трудовой книжке делается запись, ставится печать, и поле этого ее возвращают владельцу.
1.3 Системы оплаты труда.
1.3.1 Основные понятия.
С введением в действие ТК РФ впервые появилось законодательное определение таких понятий, как «заработная плата», «оплата труда», «тарифная ставка», «тарифная сетка» и др. Понятийный аппарат приведен в ст. 129 ТК РФ.
Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. То есть оплата труда наемных работников, кроме заработной платы, включает в себя отчисления работодателей в государственные внебюджетные фонды.
Определение заработной платы по ТК РФ не отождествляется с определениями заработной платы как экономической категории, приводимых в учебниках, где она характеризуется как специфическая черта общественных отношений. Так, при социализме заработная плата является долей работника в национальном доходе, при рыночной экономике это цена рабочей силы.
Состав фонда заработной платы (далее – ФЗП) законодательством РФ не определен.
В статистике труда ФЗП определяется как сумма вознаграждений, предоставленных наемным работникам в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций связанных с условиями труда («Инструкция о составе ФЗП…», утв. Постановлением Госкомстата России от 24.11.00 № 116)
В состав ФЗП в статистике труда включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, стимулирующие доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.
Однако данная Инструкция применялась исключительно для целей государственного статистического наблюдения и была отменена Постановлением Госкомстата России от 19.09.02 № 179 в связи с тем, что ее положения стали применяться в организациях и в других целях, в частности при расчетах среднего заработка и налогообложении.
При оплате труда могут применяться как тарифные , так и бестарифные системы оплаты труда .
При тарифном варианте организации оплаты труда оценка трудового вклада работника производится исходя из установленных норм труда (нормы времени, нормы выработки, нормы численности и т.д.) норм оплаты труда, компенсационных выплат.
В практике организаций оплаты труда в настоящее время используются две основные формы заработной платы: повременная и сдельная.
При повременных системах оплаты труда количество труда измеряется количеством отработанного времени. При сдельных – количеством произведенной продукции или выполненным объемом работ. Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные работы.
1.3.2 Минимальный размер оплаты труда
Согласно ст. 133 ТК РФ МРОТ устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного населения.
Это означает, что МРОТ не может быть ниже установленного федеральным законом на всех предприятиях независимо от форм собственности и организационно- правовых форм.
Порядок и сроки введения МРОТ, предусмотренного частью 1 ст. 133 ТК РФ, устанавливаются федеральным законом (ст. 421 ТК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 19.06.00 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» с 1 сентября 2007 года в МРОТ установлен в сумме 2 300 рублей в месяц.
Право на получение месячной заработной платы не ниже МРОТ имеют только те работники, которые полностью отработали определенную на данный период норму рабочего времени и выполнили нормы труда (трудовые обязанности). В частности, если работник работает в режиме неполного рабочего времени, то и оплата труда его производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки, поэтому он не может претендовать на месячную заработную плату не ниже МРОТ.
Положениями ст. 133 ТК РФ следует руководствоваться и при установлении гарантий по бестарифным, паевым, долевым моделям организации заработной платы.
1.3.3 Установление системы оплаты труда на предприятии.
Неотъемлемой составной частью организации оплаты труда является разработка и практическое применение наиболее эффективных форм и систем оплаты труда, устанавливающих определенный порядок начисления заработной платы по группам и категориям и работников в зависимости от количества и качества затраченного труда и его конечных результатов.
Как и раньше, системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат работникам организаций, кроме финансируемых из бюджета и со смешанным финансированием, устанавливаются коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами.
Работникам организаций, финансируемых из бюджета, условия оплаты определяются соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, а работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными актами организаций.
Частью 2 ст. 135 ТК РФ установлено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений ежегодно до внесения в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной год разрабатывает единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов. Указанные рекомендации учитываются Правительством Российской Федерации, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления при определении объемов финансирования учреждений здравоохранения, образования, науки, культуры и других учреждений бюджетной сферы. Если стороны Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений не достигли соглашения, указанные рекомендации утверждаются Правительством Российской Федерации, а мнение сторон Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений доводится до субъектов Российской Федерации Правительством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ)
Устанавливая системы оплаты и стимулирования труда, работодатель должен учесть мнение выборного профсоюзного органа данной организации. Порядок учета мнения выборного профсоюзного органа, представляющего интересы работников, определен ст. 372 ТК РФ.
Работодатель в предусмотренных ТК РФ случаях перед принятием решения направляет проект локального нормативного акта, содержащего нормы трудового права, и обоснование по нему в выборный профсоюзный орган, представляющий интересы всех или большинства работников данной организации.
Выборный профсоюзный орган не позднее пяти рабочих дней с момента получения проекта указанного локального нормативного акта направляет работодателю мотивированное мнение по проекту в письменной форме.
В организациях должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:
· документ, устанавливающий размеры тарифы ставок рабочих;
· схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих;
· единые тарифные сетки – при одинаковом подходе к основной оплате труда рабочих и специалистов;
· положение о надбавках и доплатах;
· положение о премировании: за основные результаты деятельности, за улучшение отдельных сторон деятельности организации;
· положение о единовременных поощрениях.
Условия оплаты труда целесообразно фиксировать в Положении об оплате труда работников организации.
В трудовом договоре устанавливается размер тарифной ставки (оклада) работника по профессии (должности), квалификационному разряду или проценту от прибыли (продаж), предусмотренные в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте; конкретные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера, установленные работнику (например, доплаты за совмещение профессий, работу с меньшей численностью, расширение зон обслуживания, надбавки за выслугу лет, персональные надбавки к окладам…); основные условия премирования, форма выплаты – наличная или через перечисление на счет в банке; денежная или в сочетании с не денежной (не более 20 %); место и сроки выплаты заработной платы с указанием конкретной даты не реже чем каждые полмесяца, если иные сроки не установлены для отдельных категорий работников федеральным законом).
1.3.4 Виды систем оплаты труда.
Существуют две основные формы заработной платы — повременная и сдель­ная . Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техничес­ким условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.
При повременной заработной плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени. Опреде­ляется заработная плата путем умножения тарифной ставки на фактически от­работанное время (в часах).
Тариф представляет собой исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.
Тарифная система - это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).
Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.
Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.
Повременная заработная плата имеет две системы — простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, руководящих работников, специ­алистов и служащих. Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конеч­ных результатах труда, для повышения материальной заинтересованности и улуч­шения производственных показателей полезно применять премирование.
При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработ­ка по тарифной ставке (окладу) за фактически отработанное время дополни­тельно получает премию за достижение определенных количественных и качес­твенных показателей.
При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за каж­дую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной стан­ки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выра­ботки (времени).
Сдельная форма оплаты труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов дополнительного поощрения (премии, повышенные рас­ценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависи­мости от способа определения заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая из этих систем может быть индивиду­альной или коллективной.
При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тариф­ной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий зара­боток рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество про­изведенной продукции за расчетный период.
Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной вы­работки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтере­совывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расхо­довании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.
При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в пря­мую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщи­ков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (налад­чиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).
Общий заработок рассчитывается либо путем умноже­ния ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной рас­ценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производ­ственных рабочих.
При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдель­ным расценкам дополнительно получает премию за определенные количествен­ные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприя­тии условиями премирования.
Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:
· повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, техни­чески обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;
· повышение качества продукции и улучшение качественных показателей ра­боты, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;
· экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.
При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах вы­полнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм — по повышенным.
Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повы­шенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического вы­полнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения ис­ходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.
При использовании сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной исходной базы, разработке эф­фективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и факти­чески отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом произво­дительности труда.
При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсут­ствии — на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при дан­ной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производи­тельности труда.
К основным условиям ее эффективного применения следует отнести уста­новление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордно­го задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).
При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные рас­ценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе пра­вильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективно­го сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.
В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он опре­деляется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соот­ветствующих премий.
Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.
В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.
Рейтинговая система применяется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг конкретного работника определяет размер его месячной заработной платы.
Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.
1.4 Учет рабочего времени
Рабочим называется время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с законами и иными нормативными актами относятся к рабочему времени (ст. 91 ТК РФ). В частности, в рабочее время включаются периоды выполнения основных и подготовительно-заключительных мероприятий: подготовка рабочего места, получение наряда, получение и подготовка материалов, инструментов, подготовка рабочего места и т.п.
Действующим законодательством определены нормальная продолжительность рабочего времени – не более 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ), а также предельные нормы продолжительности рабочего времени для различных категорий работников (сокращенное рабочее время) (Приложение 1. Таблица 1. ). Соблюдение указанных норм является обязательным для всех работодателей в отношении как нормальной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю), так и сокращенной.
В соответствии со ст. 100 ТК РФ на предприятии коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка должен быть установлен режим рабочего времени, предусматривающий Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику, неполная рабочая неделя), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), в том числе неполного рабочего дня (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, а для работников, режим рабочего времени которых отличается от общих правил, установленных у данного работодателя, - трудовым договором.
Продолжительность рабочего дня, непосредственно предшествующего нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час (ст. 95 ТК РФ).
Для учета использования рабочего времени всех категорий служащих и контроля за соблюдением рабочими и служащими трудового распорядка, для получения данных об отработанном времени, а также для составления статистической отчетности на предприятиях ведется табель учета рабочего времени.
Табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом. Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение и руководителем, после чего сдается в бухгалтерию, где на его основе рассчитывается заработная плата. Таким образом, для бухгалтера табель учета использования рабочего времени является одним из первичных документов, на основании которого производится расчет заработной платы. Учет использования рабочего времени осуществляется путем сплошной регистрации явок и неявок на работу.

Глава 2. Бухгалтерский учет заработной платы.
2.1. Учет начисления и удержаний из заработной платы.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям рабо­тающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате до­ходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на го­сударственное социальное страхование, пенсий и других аналогич­ных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредито­вое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, вклю­чаемой в издержки производства и обращения, оформляют следу­ющей бухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производ­ственных рабочих);
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хо­зяйств);
Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготов­лением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, И, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по де­бету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие до­ходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской за­писью:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду сезонности производства от­пуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производст­венных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работ­ников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникам возна­граждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпус­ков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков вклю­чаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работ­никам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Кас­са»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпуск­ных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных за­трат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., состав­ляют следующие бухгалтерские записи:
1)Дебет счетов 20,23,25 и др.; кредит счета 70 - на сумму начисленной заработной платы.
2) Дебет счета70; кредит счета 90,91 - на сумму выданной продукции, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
3) Дебет счетов 90, 91; Кредит счетов 43, 41, 40 - на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты.
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кре­дита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следу­ющей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Кредит счета 70 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»,
субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в Книге учета депониро­ванной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депо­нированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открыва­емую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платы осу­ществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50.
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на оплату труда являются расходами организации. На счета учета затрат на производство можно относить выплаты отвечающие требованиям ст. 255 НК РФ «Расходы на оплату труда». А именно: любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Для примера возьмем некое предприятие торгово-снабженческой базы. На данном предприятии, это это счет 26 «Общехозяйственные расходы». А так же, согласно Приказу об учетной политике данного предприятия заработная плата работников торгово-снабженческой базы относится на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Все остальные выплаты (премии ко дню рождения, материальная помощь) относятся на счет 91.2 «Расходы из прибыли текущего года».
В данном случае, проводки будут следующие:
Д 26 К 70 – начислена заработная плата работников управления компании;
Д 15 К 70 – начислена заработная плата работников торгово-снабженческой базы;
Д 91.2 К 70 – начислена премия к дню рождения;
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день установленный, правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Для выплаты заработной платы предприятие может использовать международные пластиковые дебетовые карты. Для этого предприятие заключает договор на выпуск, указанных выше, карт для сотрудников. В соответствии с договором, за день до выплаты заработной платы, в банк передается реестр. Он содержит Ф.И.О, специальный карточный счет и сумму для зачисления каждого сотрудника. Помимо бумажного варианта формируется и электронный (например, при помощи программы 1С: Предприятие – Зарплата + Кадры или иной) В этот же день отправляется два платежных поручения: одно на общую сумму по реестру, второе – комиссия в соответствии с договором.
В бухучете это отражается следующими проводками:
Д 76.5 К 51 – отражена общая сумма, перечисленная по реестру + комиссия;
Д 70 К 76.5 – общая сумма распределена по каждому сотруднику.
Преимущество использования пластиковых карт:
· не нужно получать крупную сумму денег наличными для выдачи заработной платы;
· не возникает депонированных сумм.
Если, возникает надобность в выдаче денег через кассу организации (единичные выплаты: отпуска, премии), кассир руководствуется п. 14-17 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 18) (далее Порядок ведения кассовых операций).
Согласно п. 17 Порядка ведения кассовых операций, выплаты, носящие регулярных характер – заработная плата, стипендии и т.п., производятся кассиром организации по платежным (форма № Т-53) или расчетно-платежным (форма № Т-49) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
В бухгалтерском учете выплата заработной платы через кассу отражается следующими проводками:
Д 70 К 50 – на сумму заработной платы выплаченной через кассу организации;
Д 70 К 51 – на сумму заработной платы перечисленной на расчетный счет сотрудника.
Суммы неполученной в срок заработной платы депонируются на расчетном счете в банке. На сданные в банк суммы составляется один общий расходный ордер.
В бухгалтерском учете делается запись:
Д 70 К 76.4 – на сумму неполученной заработной платы;
Д 51 К 50 – сдана в банк сумма не выданной заработной платы.
Выдача депонированной суммы заработной платы отражается следующими проводками:
Д 50 К 51 – получено в банке на выплату депонентов;
Д 76.4 К 50 – выплата депонентов из кассы организации.
Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного строка невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как внереализационный доход (п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), что в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Д 76.4 К 91.1 – на сумму невостребованных депонентов.
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
Основные направления учета:
· по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;
· по видам начислений;
· по источникам выплат.
Аналитический учет организован при помощи расчетных ведомостей, сводов начислений и удержаний (приложение 12, 13), которые формируются например, при помощи программы 1С: Предприятие – Зарплата + Кадры. Сформированные документы формируются в дела и хранятся в архиве. Срок хранения расчетных ведомостей 75 лет.
Ежемесячно в территориальные органы статистики сдается форма П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (приложение 14).

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию