Отчет о прибылях и убытках его содержание, техника составления

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ – ВТОРАЯ ВАЖНЕЙШАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Сущность и значение отчета о прибылях и убытках
1.2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках
1.3. Структура, содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках
ГЛАВА 2. ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПИЛИГРИМ»
2.1. Организационные основы бухгалтерского учета и отчетности
ООО «Пилигрим»
2.2. Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета ООО «Пилигрим»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
3
5
5
8
14
39
39
41
53
55
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы «Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления» заключается в том, что Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей частью финансовой отчетности. Отчет о прибылях и убытках - это полноценная со­ставная часть промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочим доходах и расходах.
Предметом исследования данной курсовой работы является форма отчетности № 2 Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления.
Целью исследования является обобщение теоретических основ техники составления и содержания отчета о прибылях и убытках и практических подходов к заполнению отчетности.
Для осуществления данной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:
- определить сущность и значение отчета о прибылях и убытках;
- рассмотреть принципы построения отчета о прибылях и убытках;
- изучить структуру, содержание и технику составления отчета о прибылях и убытках;
- рассмотреть составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета ООО «Пилигрим».
Объектом исследования данной курсовой работы является общество с ограниченной ответственностью «Пилигрим». Предметом экономической деятельности ООО «Пилигрим» на основании устава является оптовая и розничная торговля моторным топливом. Предметом исследования выступает составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в составе годового отчета ООО «Пилигрим». Информационной базой исследования выступают данные бухгалтерской отчетности за 2007 год.
Методологической основой курсовой работы послужили нормативные документы, инструкции, методические указания, учебные материалы (работы таких авторов, как Ефимовой О. В., Мельника М. В., Бакаева А.С., Пучкова С.И., Новодворского В.Д., Вахрушиной М.А., Ковалева В.В., Ковалева Вит.В., Уткина С.А., Кондракова Н.П, Матвеевой М.В., Тимофеевой В.Г., Палий В.Ф., Соколовой Е.С., Егоровой Л.И., Арабян К.К., Соколова Я.В., Патрова В.В., Быкова В.А.), периодические и электронные источники по исследуемой теме, а так же устав, учетная политика и бухгалтерская отчетность за 2007 год ООО «Пилигрим».
ГЛАВА 1. ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ – ВТОРАЯ ВАЖНЕЙШАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Сущность и значение отчета о прибылях и убытках
«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.
Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. [11, 214]
Отчет о прибылях и убытках должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности орга­низации...» [3]. Такой подход к отчету о прибылях и убыт­ках в полной мере соответствует Принципам подготовки и со­ставления финансовой отчетности, предусмотренным Междуна­родными стандартами финансовой отчетности.
Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной со­ставной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих стра­нах. В Германии, например, требование, сделать достоянием глас­ности источники формирования финансового результата на основе обязательного составления отчета о прибылях и убытках впервые было законодательно закреплено в 1959 г. Эта форма законодатель­но закреплена и в других странах, она стала составной частью от­четов, рекомендованных Междуна­родными стандартами финансовой отчетности. В России порядок ее составле­ния и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов. [12, 317]
Концепция экономической прибыли определяет ее в терминах благосостояния (well-offnes), то есть как степень повышения благосостояния хозяйствующего субъекта заданный период. В работах Н. Хикса прибыль опреде­ляется как максимальная сумма, которую можно истратить в те­чение определенного периода с условием, что первоначальный капитал к концу этого периода не уменьшится по сравнению с его величиной на начало периода. Современные концепции поддер­жания капитала и определения прибыли, заложенные в Междуна­родных стандартах финансовой отчетности, основаны именно на этом подходе.
От понимания прибыли как наращения собственного капи­тала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший на­звание «Отчет о прибылях и убытках». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности оп­ределяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебе­товое — убыток, кредитовое — прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному прин­ципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный пе­риод (месяц, квартал, год). [15, 217]
Бухгалтерская прибыль (убыток). Она представляет со­бой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки ста­тей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением. [4]
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между до­ходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бух­галтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих ак­тивов или пассивов. В то же время понятие «экономическая при­быль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравне­нию с первой половиной XX столетия. Под экономической при­былью стали понимать прирост экономической стоимости пред­приятия. В англоязычной литературе ее обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средне­взвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вло­женного капитала. Предлагаются различные уравнения определе­ния величины экономической прибыли.
Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как для бухгалтеров, так и для аудиторов.
При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о полученной прибыли - цели предпринимательства.
Из вышесказанного следует, что отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
1.2. Принципы построения отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах. Его структура регулируется на международном и национальном уровнях.
Международный стандарт финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о при­былях и убытках информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функций в рамках компании. Статьи доходов и расходов разби­ваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его струк­туры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентич­ный результат, различаются они классификацией расходов.
Затраты отчетного периода на произ­водство и реализацию продукции, работ и услуг по его заверше­нии могут, во-первых, капитализироваться в актив (и должны быть показаны в балансе), если они обещают получение эконо­мических выгод в будущих периодах, во-вторых, признаваться расходами (подлежащими представлению в отчете о прибылях и убытках), если они обеспечили получение экономических выгод в текущем периоде. Если затраты на производство и реализацию не могут обеспечить получение выгод ни в текущем, ни в буду­щем периодах, они списываются в убытки, увеличивая расходы.
Способ определения результата методом характера затрат предполагает сопоставление выручки от продаж про­дукции (товаров, работ, услуг) с общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного про­изводства и готовой продукции. Корректировка призвана отра­зить тот факт, что производство увеличило уровни запасов, или что продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов.
Способ определения результата методом функций затрат, или «себестоимости продаж» основан на сопоставлении вы­ручки от продаж с себестоимостью проданной продукции (това­ров, работ, услуг).
Структура отчета о прибылях и убытках, основанная на мето­де характера затрат, предполагает их классификацию по экономическому содержанию. В таком формате отчета вначале показывается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенная на сумму налогов, включаемых в цену това­ра. Далее из суммы доходов вычитается весь объем затрат на про­изводство в разрезе экономических элементов:
- материалы - стоимость израсходованных сырья и материа­лов, топлива, запасных частей и тому подобное;
- заработная плата - затраты на заработную плату и оклады, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая преми­альные, сверхурочные и тому подобное, затраты на социальное, пенсионное и медицинское обеспечение, установленные законом;
- амортизация - отчисления, списываемые в погашение стои­мости долгосрочных материальных активов;
- прочие затраты - затраты на рекламу, амортизация нематери­альных активов, командировочные расходы, затраты на комисси­онные, почтово-телеграфные услуги и услуги других видов связи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, лицензионные платежи, затраты на аудиторские услуги и тому подобное.
Результат от реализации получают путем вычитания из полу­ченных доходов всей суммы затрат за период, скорректирован­ной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовой про­дукции и незавершенном производстве, которое вычисляется в виде разницы в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимается изменение со знаком «плюс», если стои­мость остатков уменьшается, и со знаком «минус», если стои­мость остатков увеличивается. Международные стандарты финансовой отчетности отмечают, что этот метод легко применим в небольших компаниях, где не тре­буется распределения прочих расходов в соответствии с функциональной классификацией.
В формате отчета о прибылях и убытках, основанном на мето­де себестоимости продаж в начале, как и в формате характера затрат, показы­вается выручка от продаж за минусом включенных в нее налогов. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получе­ние, то есть, с признанными в отчетном периоде расходами, класси­фицированными в соответствии с функциями на производствен­ную себестоимость, расходы на распространение и управленчес­кие расходы.
В международных стандартах финансовой отчетности особо указано, что компании, классифи­цирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополни­тельную информацию о характере расходов, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация по­лезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств. [20, 405]
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последнее время был существенно трансформирован. Он стал более прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.
В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе Российской Федерации. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет дол­жен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. В основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств (или их эквивалентов). Применение данного принципа позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Это позволяет сформировать информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов организации, отдельных направлений ее деятельности. В случае невозможности получения части задолженности от дебиторов проводят корректировку данной задолженности путем начисления соответствующих резервов по сомнительным долгам. [22, 107]
К составлению отчета о прибылях и убытках в нормативных документах, сформулированы различные требования. Так, положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н), 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н) и 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н) содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов и расходов, размер и условия их получения, подразделять доходы и расходы на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие. Структура отчета о прибылях и убытках предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы. Указанные в нормативных документах требования, предъявляемые к составлению формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» можно объединить в пять экономических принципов составления данного отчета:
- недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
- детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
- детализация затрат по функциям управления - производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);
- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Метод нетто, напротив, допускает суммирование однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Этот метод может применяться для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерской отчетности.
Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.
В положениях по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н), 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» (Приказ Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н) и 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н) сформулированы требования о раскрытии информации в форме № 2 « Отчет о прибылях и убытках»: о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения.
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.
Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципа начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:
- критерий регулярности - разделяет общий финансовый результат на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;
- критерий отношения к виду хозяйственной деятельности - подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности. [14, 160]
Таким образом, экономические принципы построения отчета о прибылях и убытках позволяют исполнить требования, предъявляемые в нормативных документах к составлению отчета о прибылях и убытках. В российской практике в основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. В соответствии с ним доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место.
1.3. Структура, содержание и техника составления отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках включается в годовую и промежуточную бухгалтерскую отчетность, рассчитывается нарастающим итогом с начала и до конца года, и считается формой №2. [9]
Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период в суммах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Данные в отчете отражаются в тысячах или миллионах рублей.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). [9]
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.
Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований положения по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 32н) и признание организацией расходов исходя из требований положения по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), а также положения по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н).
Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:
- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль/убыток от продаж;
- проценты к получению;
- проценты к уплате;
- доходы от участия в других организациях;
- прочие доходы;
- прочие расходы;
- прибыль / убыток до налогообложения;
- налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
- прибыль / убыток от обычной деятельности;
- чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)). [8]
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Во всех строках в графе 3 отражается информация за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
Форма заполняется в зависимости от режима налогообложения, установленного в учетной политике организации. [24]
Экономиче­ский эффект оборота от совершения хозяйственных операций выража­ется в превышении доходов над расходами, то есть в образовании прибы­ли отчетного периода. Формирование финансового результата, исходя из допущения о непрерывности деятельности организации, приводит к тому, что прибыль определяется учетным способом по методу начис­ления. Доходы и расходы организации рассматриваются в связи с движением активов и обязательств, приводящих к приросту собст­венного капитала.
Организации представляют указанную отчетную форму, которая содержит следующие разделы и строки:
Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
Строка 010 «Выручка (нетто) от про­дажи товаров, продукции, работ или услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», то есть объем опе­раций по обычным видам деятельности организации, показывается в нетто-оценке, за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата); предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности); участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[5]
Организация вправе расписать, сколько принес тот или иной вид предпринимательства, добавив строки 011, 012 и так далее. Детализировать стоит только существенные доходы. Существенной признается сумма, которая составляет не менее пяти процентов от всех доходов.
Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и другие.
В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» от­ражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам, выручка от которых отражена по строке 010.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.[6]
Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90 «Продажи», включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке 010; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке 010.
При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует принимать во внимание положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 6 мая 1999г. № 33н), а также отраслевые рекомендации по вопросам учета затрат. Начиная с 2002 года для исчисления налога на прибыль все организации обязаны параллельно с бухгалтерским, вести и налоговый учет. Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в регистрах налогового учета в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства.
Показатель строки формируется как дебетовый оборот по субсчету 90-1 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету 90-1 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету 90-1 «Себестоимость продаж», а если ниже, то вычитается из него. [21, 33]
Строка 029 «Валовая прибыль» представляет собой расчетный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.
Строка 030 «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Например, затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.
Организация может списывать расходы одним из следующих способов:
- распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;
- включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Выбранный способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике организации.
Эту строку заполняют организации, которые целиком списывают коммерческие расходы на себестоимость.
Торговые и снабженческо-сбытовые организации учитывают по данной строке издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию объектов основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и так далее.
Показатель этой строки рассчитывается как дебетовый оборот субсчета 90-1 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». [16, 87]
Строка 040 «Управленческие расходы» отражает величину общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счете 26 «Общехозяйственные расходы», если учетной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счет 90 «Продажи». В случае если такое списание не предусмотрено учетной политикой, указанные расходы отражаются в составе себестоимости проданных товаров (работ, услуг). Под управленческими понимаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним относятся: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, расходы по амортизации и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и тому подобные. В отчетности торговых и снабженческо-сбытовых организаций данная статья не заполняется, поскольку расходы по управлению являются составной частью издержек обращения, отражаемых общей суммой по строке «Коммерческие расходы».
Показатель этой строки рассчитывается как дебетовый оборот субсчета 90-1 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». [21, 35]
Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).
Показатель строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в форме в круглых скобках. Точно также отражаются все остальные вычитаемые строки данного раздела: «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы». Данная сумма должна быть идентична результату, сформированному на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». [21, 38]
Раздел « Прочие доходы и расходы».
По строке 060 «Проценты к получению» отражаются: суммы причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и тому подобное, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.
Показатель этой строки рассчитывается как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к получению. [24]
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются: суммы подлежащих в соответствии с договорами к уплате дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и тому подобное, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей кредитов, займов.
Показатель этой строки рассчитывается как дебетовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны проценты к уплате.
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и доходы по вкладам в уставной капитал других организаций, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Показатель этой строки рассчитывается как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показана величина доходов от долевого учета в других организациях. [26]
По строке 090 «Прочие доходы» отражаются прочие доходы, которые не были представлены в предыдущих стоках отчета:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и тому подобные.[5]
Выручку от продажи и аренды имущества учитывают без налога на добавленную стоимость.
Показатель строки формируется как кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых показаны прочие доходы, в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» минус дебетовый оборот субсчета 91-1 «Прочие доходы» с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», в части начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин.
По строке 100 «Прочие расходы» отражаются прочие расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное). [6]
Показатель строки формируется как дебетовый оборот субсчета 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке показывается в круглых скобках.
Раздел «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (бухгалтерская прибыль до налогообложения) определяется расчетным путем: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участи в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы.
Если организация получила в отчетном периоде убыток, то он отражается в круглых скобках.
По строке 141 «Отложенные налоговые активы» отражаются отложенные налоговые активы, начисленные в отчетном периоде.
Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. [7]
Показатель строки рассчитывается как разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы», причем она берется с плюсом, если превышает дебетовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.
По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражаются отложенные налоговые обязательства, начисленные в отчетном периоде.
Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. [7]
Показатель строки рассчитывается как разность оборотов по дебету и по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», причем она берется с плюсом, если превышает кредитовый оборот, и с минусом, если имеет место обратное.
По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, начисленная в отчетном периоде.
Текущий налог на прибыль - это та сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет. Его можно рассчитать и по данным налогового учета, и по данным бухгалтерского учета.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. [7]
По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствии с методикой, изложенной в положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н).
Как известно, сумма прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, как правило, не совпадает с величиной прибыли в налоговом учете, поскольку прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по разным правилам. Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н) позволяет, во-первых, проследить взаимосвязь бухгалтерской и налоговой прибыли и, во-вторых, выявить факторы, которые привели к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью.
Методика расчета текущего налога на прибыль по данным бухгалтерского учета сводится к следующему.
Вначале бухгалтер должен рассчитать условный расход по налогу на прибыль или условный доход по налогу на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. [7]
Затем для того, чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, следует выявить и отразить в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между прибылью, сформированной по правилам бухгалтерского учета и прибылью, сформированной по правилам налогового учета. В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 11 февраля 2008г. № 23н) разница складывается из двух частей: постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы - это те доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются в расчет (или же принимаются только в пределах нормативов) при налогообложении прибыли как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах. Следовательно, чтобы получить налоговую базу по налогу на прибыль, постоянные разницы следует добавить к бухгалтерской прибыли.

Внимание, отключите Adblock

Вы посетили наш сайт со включенным блокировщиком рекламы!
Ссылка для скачивания станет доступной сразу после отключения Adblock!

Скачать полную версию